Аудит финансовой бухгалтерской отчетности не освобождает руководство

3. Цель аудита — повысить степень уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности. Это достигается с помощью формулирования аудитором соответствующего мнения относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. При применении большинства концепций подготовки финансовой общего назначения отчетности это мнение состоит в том, действительно ли финансовая отчетность представлена достоверно во всех существенных отношениях или дает ли она правдивое и достоверное представление в соответствии с той или иной концепцией. Возможность формирования аудитором такого мнения обусловливается проведением им аудита в соответствии с Международными стандартами аудита и применимыми этическими нормами (см. пункт A1).

4. Подлежащая аудиту финансовая отчетность организации — это отчетность, подготовленная ее руководством под надзором лиц, отвечающих за корпоративное управление, за ее составлением. Международные стандарты аудита не накладывают каких-либо обязанностей на руководство организации или на лиц, отвечающих за корпоративное управление, и не имеют приоритета над законами и нормативными актами, которыми эти обязанности устанавливаются. Тем не менее основополагающим допущением проведения аудита в соответствии с Международными стандартами аудита является признание руководством организации и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление, определенных обязанностей, которые являются наиболее существенными при осуществлении аудита. Такой аудит финансовой отчетности организации не освобождает ее руководство или лиц, отвечающих за корпоративное управление, от их обязанностей (см. пункты A2 — A11).

5. Международные стандарты аудита требуют от аудитора для обоснования его мнения получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки. Разумная уверенность представляет собой высокую степень уверенности. Она получается путем сбора аудитором достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска (то есть, риска того, что аудитор выразит ненадлежащее мнение, в то время как финансовая отчетность существенно искажена) до приемлемо низкого уровня. Однако разумная уверенность не является абсолютной уверенностью, потому при каждом проведении аудита присутствуют неотъемлемые ограничения, вследствие чего большинство аудиторских доказательств, на основании которых аудитор делает выводы и формулирует соответствующее аудиторское мнение, носят скорее убедительный, чем неопровержимый характер (см. пункты A30 — A54).

6. Как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке воздействия на аудит выявленных искажений и воздействия на финансовую отчетность неисправленных искажений, если такие имеются, аудитор применяет принцип существенности <1>. Обычно искажения, включая пропуски, считаются существенными, если можно обоснованно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на соответствующие экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Суждения о существенности выносятся с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят от понимания аудитором потребностей в финансовой информации конкретных пользователей финансовой отчетности, а также от размера или от характера того или иного искажения или от сочетания обоих этих факторов. Аудиторское мнение касается финансовой отчетности в целом, поэтому аудитор не отвечает за обнаружение искажений, которые не существенны по отношению к финансовой отчетности в целом.

———————————

<1> МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» и МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита».

7. В Международных стандартах аудита содержатся цели, требования, рекомендации по применению и прочие пояснительные материалы, которые призваны помочь аудитору получить разумную уверенность. При планировании и проведении аудита Международные стандарты аудита требуют от аудитора применять профессиональное суждение и придерживаться профессионального скептицизма, а также:

— выявлять и оценивать риски существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, основываясь на понимании аудируемой организации и ее окружения, применимой концепции подготовки финансовой отчетности, а также систему внутреннего контроля организации;

(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.10.2021 N 163н)

(см. текст в предыдущей редакции)

— получать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, свидетельствующих о наличии или отсутствии существенных искажений, при помощи разработки и внедрения соответствующих аудиторских процедур в ответ на оцененные риски;

— формировать мнение об аудируемой финансовой отчетности, основываясь на выводах, полученных в результате собранных аудиторских доказательств.

8. Итоговые формулировки мнения аудитора будут зависеть от применимой в данном случае концепции подготовки финансовой отчетности, а также от всех применимых законов или нормативных актов (см. пункты A12 — A13).

9. В отношении вопросов, возникающих в результате проведения аудита, у аудитора могут также существовать некоторые иные обязанности по информированию и предоставлению отчетов перед пользователями, руководством, лицами, отвечающими за корпоративное управление, или перед сторонними по отношению к организации лицами. Эти обязанности могут устанавливаться Международными стандартами аудита либо применимыми законами или нормативными актами <2>.

———————————

<2> МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» и МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при аудите финансовой отчетности», пункт 43.

Подскажите, пожалуйста, какую ответственность перед нашей организацией несут аудиторы, проводящие инициативный аудит. Дело в том, что наше руководство, решив сэкономить, пригласило слабых аудиторов, которые давали ошибочные советы, по части внешнеэкономической деятельности оказались совершенно неподготовленными. Заплатив деньги, я не получила ответов на сложные вопросы. Я не очень уверена, что они дают правильные рекомендации, но я должна исправить свои ошибки. В случае налоговой проверки и получения штрафов как можно привлечь к ответственности аудиторов?

Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В ходе налоговой проверки Вашей организации налоговиков будет интересовать то, как именно Ваша организация (а не Ваш аудитор) соблюдает налоговое законодательство, и к налоговой ответственности по результатам такой проверки смогут привлечь только Вашу компанию.

Чьими советами и рекомендациями Вы руководствовались при составлении финансовой отчетности, инспекторам безразлично.

Как указано в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, а ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности (п. 10 Правила (стандарта) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Отметим, что в силу п. 3 ст. 9 Федерального закона РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторов и аудируемых лиц.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 107 НК РФ организации и физические лица могут быть привлечены к ответственности за совершение налоговых правонарушений только в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

А налоговая ответственность аудиторов за некачественно проведенный аудит НК РФ не предусмотрена.

Таким образом, если в ходе налоговой проверки будут выявлены нарушения налогового законодательства, которые Вы допустили, доверившись рекомендациям неподготовленных аудиторов, то штраф придется уплатить Вашей организации.

Законом об аудиторской деятельности установлена ответственность аудитора только за составление заведомо ложного аудиторского заключения.

Заведомо ложное аудиторское заключение – это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 11 Закона об аудиторской деятельности).

Несмотря на то, что в Законе об аудиторской деятельности прямо говорится об уголовной ответственности аудиторов за составление заведомо ложного аудиторского заключения, в Уголовном кодексе нет статьи, карающей таких аудиторов.

Поэтому на практике привлечь аудитора, составившего заведомо ложное заключение, к уголовной ответственности нельзя.

Таким образом, Закон об аудиторской деятельности практически не защищает компании от получения неквалифицированных аудиторских услуг.

В то же время между Вашей организацией и аудиторами возникли гражданско-правовые отношения на основании заключенного между Вами договора об оказании аудиторских услуг.

В соответствии с п. 2 ст. 779 и ст. 783 Гражданского кодекса РФ общие положения, регулирующие данные отношения, содержатся в § 1 «Общие положения о подряде» главы 37 и в главе 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

Очень важно грамотно составить текст Вашего договора с аудиторами – это поможет Вам защитить свои права в случае получения неквалифицированной аудиторской помощи.

Во-первых, нужно четко сформулировать предмет договора – какие именно услуги и в каком объеме должен оказать Вам аудитор. В частности, следует указать:

– цель аудита (например, выражение мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ);

– какую сферу деятельности предстоит проверить аудитору (к примеру, внешнеэкономическая деятельность фирмы);

– проверяемый период времени.

Во-вторых, следует обратить особое внимание на раздел договора, посвященный ответственности сторон.

По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 723 ГК РФ в случаях, когда аудиторские услуги оказаны с отступлениями от договора, ухудшившими результат услуги, или с иными недостатками, которые делают этот результат не пригодным для предусмотренного в договоре использования (в частности, если цель проведения аудита не была достигнута), заказчик (аудируемое лицо) вправе по своему выбору потребовать от исполнителя (аудитора):

– безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

– соразмерного уменьшения установленной за услугу цены.

В то же время на практике доказать, что аудитор некачественно провел проверку и допустил ошибку, Вам будет очень трудно, а если ошибка была не в тексте аудиторского заключения, а в устных рекомендациях – то и вовсе невозможно.

Нередко организации, привлеченные к налоговой ответственности, считают, что вина за это лежит на аудиторах, пропустивших ошибку в налоговой отчетности фирмы, и пытаются взыскать с аудиторов сумму налогового штрафа как убытки по нормам ГК РФ.

Однако суды в таких случаях выносят решения в пользу аудиторов.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 06 сентября 2006 г. № А39-8206/2005-120/17 указал, что доводы организации, «пострадавшей» от некачественных аудиторских услуг, по существу сводятся к попытке переложить свои обязанности и ответственность налогоплательщика на аудиторскую организацию.

Аудитор проверяет и подтверждает лишь достоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Следовательно, считает суд, возложение какой-либо ответственности на аудитора в случаях предъявления налоговым органом к организации претензий не имеет под собой достаточных правовых оснований.

В этой ситуации аудируемой фирме поможет условие, которое в последнее время все чаще включается в договоры об оказании аудиторских услуг: в случае привлечения заказчика к налоговой ответственности исполнитель (аудитор) обязан уплатить заказчику неустойку (штраф).

При этом размер неустойки может устанавливаться либо в зависимости от размера налогового штрафа, уплаченного компанией-клиентом, либо в зависимости от размера вознаграждения, полученного аудитором.

Заметим, что аудиторские фирмы, как правило, предоставляют своим заказчикам типовые, заранее составленные тексты договоров, и они вряд ли согласятся на внесение в готовый текст договора изменений в соответствии с приведенными выше рекомендациями.

В этом случае заказчику остается только тщательнее подходить к выбору аудиторской фирмы.

В
то время как аудитор несет ответственность
за формулирование и выражение мнения
о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности, ответственность за подготовку
и представление финансовой (бухгалтерской)
отчетности несет руководство аудируемого
лица. Аудит финансовой (бухгалтерской)
отчетности не освобождает руководство
аудируемого лица от такой ответственности.

Руководство
аудируемого лица и представители
собственника несут ответственность за
подготовку и представление финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

Как
отмечалось выше, ответственность за
подготовку и представление финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет
руководство аудируемого лица. Факт
проведения аудита не освобождает
руководство аудируемого лица от такой
ответственности (п. 10 Федерального
стандарта N 1).

Ответственность
за информирование аудитора

При
совершении событий после даты подписания
заключения на руководство проверяемого
экономического субъекта возложена
ответственность за информирование
аудитора о фактах, которые могут повлиять
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
(п. 8 Федерального стандарта N 10-«события
после отчетной даты»).

Ответственность
за недобросовестные действия и ошибки.

Руководство
аудируемого лица и представители
собственника несут ответственность за
предотвращение и обнаружение
недобросовестных действий и ошибок.
Представители собственника обязаны
осуществлять надзор за обеспечением
надежности системы ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой
(бухгалтерской) отчетности и обеспечивать
работоспособность средств контроля
Руководство аудируемого лица обязано
создать контрольную среду и поддерживать
политику и процедуры, обеспечивающие
максимальное достижение поставленных
целей упорядоченной и эффективной
деятельности аудируемого лица. Это
можно сделать путем внедрения и
обеспечения непрерывности функционирования
системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, предназначенной для
предотвращения и обнаружения фактов
недобросовестных действий и ошибок.
Такая система снижает, но не устраняет
полностью риск искажений из-за ошибок
и недобросовестных действий. Соответственно,
руководство аудируемого лица несет
ответственность за любой остающийся
риск (п. 12 Федерального стандарта N
13-«обязанности Атора по рассмотрению
ошибок и недобросовестных действий в
ходе аудита»).

Ответственность
за несоблюдение нормативных правовых
актов Российской Федерации.Руководство
аудируемого лица несет ответственности
за соблюдение требований нормативных
правовых актов Российской Федерации,
а также за предотвращение и обнаружение
фактов несоблюдения нормативных правовых
актов Российской Федерации (п. 9
Федерального стандарта N 14-«Учет
требований нормативных правовых актов
РФ в ходе Аудита).

1. Сопоставимые
   данные в бухгалтерской (финансовой)
   отчетности: понятие, применимые
   аудиторские процедуры, отражение в
   заключении

   ПРАВИЛО
   (СТАНДАРТ) N 26. СОПОСТАВИМЫЕ ДАННЫЕ В
   ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
   (приведен без приложений)

   Введение

1.
Настоящее федеральное правило (стандарт)
аудиторской деятельности, разработанное
с учетом международных стандартов
аудита, устанавливает единые требования
в отношении рассмотрения в ходе аудита
сопоставимых данных в финансовой
(бухгалтерской) отчетности.

2.
Настоящее федеральное правило (стандарт)
аудиторской деятельности не применяется
в отношении прочей информации, содержащейся
в документах, входящих в состав
проаудированной финансовой (бухгалтерской)
отчетности, рассматриваемой в федеральном
правиле (стандарте) N 27.

3.
Сопоставимыми данными в финансовой
(бухгалтерской) отчетности могут быть
показатели, отражающие финансовое
положение, результаты финансовой
деятельности, движение денежных средств,
иные сопоставимые показатели и сведения,
подлежащие раскрытию в финансовой
(бухгалтерской) отчетности более чем
за один отчетный период. Сопоставимые
данные могут быть представлены в виде:

а)
соответствующих показателей за
предшествующий период, являющихся
частью финансовой (бухгалтерской)
отчетности за текущий период и
предназначенных для изучения в
сопоставлении с аналогичными показателями
за текущий период; такие соответствующие
показатели не являются завершенной
финансовой (бухгалтерской) отчетностью,
которую можно рассматривать самостоятельно,
но являются неотъемлемой частью
финансовой (бухгалтерской) отчетности
за текущий период и должны рассматриваться
только в связи с аналогичными показателями
за текущий период;

б)
сопоставимой финансовой (бухгалтерской)
отчетности за предшествующий период,
предназначенной для сопоставления с
финансовой (бухгалтерской) отчетностью
за текущий период и не являющейся
составной частью финансовой (бухгалтерской)
отчетности за текущий период.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

  19.04.2020199.17 Кб0Б2.doc

• #
• #
• #