Аудит письменная информация для руководства

Письменная
информация —
это информация
для
руководства
проверяемой организации в виде отчета
аудитора. Требования,
предъявляемые к аудиторской фирме или
индивидуальному аудитору в отношении
содержания,
формы и порядка подготовки письменной
информации (отчета) аудитора
руководству (собственникам) экономического
субъекта по результатам
аудита, определены в Федеральном правиле
(стандарте) аудиторской деятельности
«Письменная информация аудитора
руководству экономического субъекта
по результатам проведения аудиторской
проверки».

Подготовка
письменной информации обязательна в
следующих случаях:

• при проведении
  обязательного аудита;

• при
  осуществлении аудита, по итогам которого
  предусматривается подготовка
  аудиторского заключения;

• если
  представление письменной информации
  предусмотрено договором оказания
  аудиторских услуг.

Письменная
информация
должна содержать следующие реквизиты:

• название документа;

• исходящий
  номер и дату подписания письменной
  информации аудиторской организацией;

• указание
  на лицо, которому адресуется письменная
  информация в соответствии
  с договором оказания аудиторских услуг;

• реквизиты
  аудиторской организации;

• реквизиты
  аудируемого лица;

• основание
  для проведения аудита (дата и номер
  договора оказания аудиторских
  услуг);

• период,
  за который проводился аудит; даты начала
  и завершения аудита.

В
содержательной части письменной
информации в обязательном порядке
приводятся следующие сведения:

• выявленные
в ходе аудита существенные нарушения
установленного законодательством
порядка ведения бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности,
влияющие или могущие повлиять
на ее достоверность;

• результаты
проверки организации и ведения
бухгалтерского учета, составления
соответствующей отчетности и состояния
системы внутреннего контроля экономического
субъекта.

В
дополнение к обязательным сведениям в
зависимости от объема, масштабов
и специфики аудиторской проверки, а
также размеров и особенностей аудиторской
фирмы (проведение проверки аудитором,
работающим самостоятельно), размеров
и особенностей экономического субъекта,
подлежащего
проверке, необходимо включать в письменную
информацию аудитора следующие сведения:

• особенности
  проведения аудиторской проверки,
  предусмотренные договором
  (контрактом, письмом-обязательством)
  между аудиторской организацией
  и экономическим субъектом, а также
  выполнения работы, ставшие известными
  в ходе проверки;

• данные о
  количественном составе работников,
  выполняющих бухгалтерский учет, о
  структуре бухгалтерии и об особенностях
  применяемой системы бухгалтерского
  учета;

• перечень
  основных областей или направлений
  бухгалтерского учета, которые подлежали
  проверке;

• сведения
  о методике аудиторской проверки,
  подтверждение того, что аудиторская
  организация следовала в работе правилам
  (стандартам) аудиторской деятельности,
  указание на то, какие разделы бухгалтерской
  документации были проверены сплошным
  способом, а какие — выборочным порядком,
  и на основе каких принципов производилась
  аудиторская выборка;

• перечень замечаний,
  указаний на недостатки и рекомендаций;

• оценку
  (при наличии такой возможности)
  количественного расхождения
  отчетных и (или) налоговых показателей
  по данным экономического субъекта,
  и прогнозируемых по результатам проверки
  аудиторской организацией;

• в
  случае проверки крупных экономических
  субъектов со сложной организационной
  структурой — сведения об осуществлении
  проверок филиалов,
  подразделений и дочерних фирм такого
  экономического субъекта, изложение
  общих результатов таких проверок и
  анализ влияния этих частных результатов
  на итоги аудиторской проверки всего
  экономического субъекта в
  целом;

• при
  последующих аудиторских проверках —
  оценку и анализ выполнения
  или исправления экономическим субъектом,
  подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся
  в предшествующих документах, содержащих
  письменную информацию
  аудитора;

• в
случае отклонения от требований правил
(стандартов) аудиторской деятельности
(при проведении аудита, не предусматривающего
подготовку по
его результатам официального аудиторского
заключения, а также при оказании
сопутствующих аудиту услуг) — сам факт
и причины такого отклонения.

В
случае подготовки аудиторской организацией
заключения с выражением
мнения, отличного от безоговорочно
положительного, в письменной информации
аудитора должна содержаться развернутая
аргументация причин.

Письменная
информация составляется в ходе аудита
и направляется заказчику на его
завершающем этапе. В процессе аудита
заказчику может передаваться
промежуточная информация в устном или
письменном виде. Все
входящие и исходящие документы, содержащие
промежуточную информацию,
необходимо приобщить к рабочей
документации аудитора.

Письменная
информация должна составляться не менее
чем в двух экземплярах
и иметь сквозную нумерацию страниц.
Первая страница письменной
информации оформляется на бланке
аудиторской организации или имеет
угловой штамп аудиторской организации.

Письменная
информация подписывается всеми
аудиторами, принимавшими
участие в проверке. В случае, если
аудиторскую проверку проводило несколько
групп аудиторов, письменная информация
может быть подписана их
руководителями.

Письменная
информация может быть передана только:

• лицу, подписавшему
  договор оказания аудиторских услуг;

• лицу,
  названному получателем письменной
  информации в
  договоре
  оказания аудиторских услуг;

• любому
  другому лицу — в случае письменного
  указания, полученного аудиторской
  организацией от лица, подписавшего
  договор оказания аудиторских
  услуг со стороны заказчика.

Несогласие заказчика
с содержанием письменной информации
не может служить основанием для отказа
в ее получении.

Письменная
информация является конфиденциальным
документом. Сведения,
содержащиеся в ней, не подлежат передаче
аудиторской организацией
третьим лицам либо разглашению ее
работниками и лицами, привлекаемыми
к проведению аудита без письменного
согласия заказчика, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством.

Заказчик
может распоряжаться сведениями,
содержащимися в письменной
информации, по своему усмотрению.
Аудиторская организация не несет
ответственности за разглашение
конфиденциальной информации, произошедшее
по вине заказчика.

В
случае смены аудиторской организации
руководство проверяемого экономического
субъекта обязано предоставить новой
аудиторской организации
копии письменной информации по результатам
аудиторских проверок не
менее чем за три предшествующих финансовых
года, подготовленных прежней аудиторской
организацией (аудиторскими организациями).
Новая аудиторская организация обязана
соблюдать конфиденциальность информации,
содержащейся в документах, подготовленных
прежней аудиторской организацией
(аудиторскими организациями).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Понятие письменного отчета аудитора

Оформление и назначение письменного отчета о проведенном аудите

Как было сказано ранее, письменный отчет предназначен для ознакомления заказчика с методологией проведения аудита, а также его результатами, т.е. ошибками и недочетами, нарушениями действующих регламентирующих актов и документов, которые были выявлены аудиторской группой в результате проведенных процедур.

Формирование такого документа строго регламентируется ФСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», а также внутренними аудиторскими стандартами. Согласно законодательным документам в письменном отчете должна быть отражена следующая информация:

1. Информация об организации, проводившей аудит (наименование, адрес, информация о лицензии, состав аудиторской группы и т.д.);
2. Информация об проверяемом экономическом субъекте;
3. Период времени, который подвергался проверке (т.е. за какой период была проверена финансовая отчетность);
4. Результаты оценок, которые были выставлены на различных этапах проведения аудита;
5. Описание применённых способов и методик, аудиторских процедур;
6. Перечень и описание выявленных искажений в финансовой отчетности экономического субъекта;
7. Рекомендации аудиторской группы в отношении методов и способов устранения выявленных искажений и нарушений;
8. Оценка исправления замечаний прошлых аудиторских проверок;
9. Оценка влияния выраженного аудиторского мнения на достоверность отчетности/обоснование причин формирования положительного/отрицательного мнения или мнения с оговоркой.

Требования к содержанию и оформлению письменного отчета

К содержанию отчета также применяется ряд некоторых требований.

Отчет должен характеризоваться краткостью, минимально необходимой для отражения наиболее важных моментов отчета, воспринимаемостью (т.е. должен быть понятен и удобен для использования), аргументированностью (т.е. все доводы, отраженные в отчете, должны ссылаться на какой-либо достоверный источник). Все выявленные искажения и замечания к ним должны быть выстроены в единой логике, т.к. информация, выстроенная таким образом, легче воспринимается пользователем данного отчета. Также при формировании такого отчета следует избегать излишне перегруженного текста, при большом количестве замечаний их стоит объединить в однородные группы, это в значительной мере облегчает понимание текста. Замечания, последствия их не устранения и рекомендации по исправлению искажений рекомендуется оформлять в виде таблиц, каждый вопрос/момент стоит нумеровать, так отчет приобретает более структурированный вид.

Как и любой документ, отчет должен быть подписан со стороны аудиторской организации и экономического субъекта – заказчика, также документ должен быть обязательно датирован. Данный отчет формируется в количестве двух экземпляров: для аудиторской организации и экономического субъекта-заказчика.

Аудит — независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Лебедева М.А.

Традиционно процесс планирования аудита включает три стадии — изучение бизнеса; оценка рисков и существенности; оформление программы аудита.

На стадии изучения бизнеса аудитор должен получить базовую информацию об организации, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, используемом компьютерном оборудовании, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, сведения о критических областях. На этой стадии выявляются комплексы вопросов, значимых для аудита, оценивается эффективность системы внутреннего контроля организации.

Стадия оценки включает определение приемлемого уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерском учете организации могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными.

На стадии оформления программы решаются вопросы организации работы аудиторов, распределения обязанностей в ходе проверки в целях осуществления текущего контроля, подготовки программ аудита.

Начиная с планирования работы и до ее завершения аудитор принимает множество решений, которые в совокупности и составляют стратегию аудита. Наиболее важное из этих стратегических решений касается необходимости выполнения и объема контрольных процедур. В результате разрабатывается план проверки для каждого счета и каждого суждения, основанного на оценке внутреннего и контрольного рисков.

Характер стратегии зависит от опыта и квалификации аудитора, степени знания особенностей клиента, поставленных задач, решаемых в конкретной фазе организации, и других факторов.

В соответствии с федеральным Правилом (стандартом) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405), разработанным на основе ISA 400 Risk Assessments and Internal Control, аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций, означает термин риск необнаружения. Риск необнаружения является ключевым фактором, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

Существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если возникает необходимость сокращения приемлемого аудиторского риска, то аудитор сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным методом.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Итоговым документом является письменная информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам проведения аудита, которая предназначена для раскрытия наиболее существенных недостатков выявленных в процессе аудита.

Автор — Зам. Генерального директора