Данные содержащиеся в письменном отчете аудитора необходимы руководству аудируемого лица чтобы

I:

S: Аудиторское
заключение, подготовленное аудиторской
организацией, должно быть подписано

-: руководителем
аудиторской организации

-: руководителем
аудиторской проверки

+:
руководителем аудиторской организации
и руководителем аудиторской проверки

I:

S: Модифицированное
аудиторское заключение с факторами,
влияющими на мнение аудитора, содержит
отдельную часть, которая

-: располагается
после части, содержащий мнение аудитора

+: предшествует
части, содержащей мнение аудитора

-: располагается
по мнению аудитора

I:

S: Форма, содержание
и порядок представления аудиторского
заключения для аудиторов, осуществляющих
деятельность на территории России,
определены

+: федеральным
стандартом аудиторской деятельности

-:
Федеральным законом «Об аудиторской
деятельности»

-: внутрифирменным
стандартом аудиторской деятельности

I:

S: Если аудитор
приходит к мнению о том, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность дает
достоверное представление о финансовом
положении и финансовых результатах
финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами
ведения бухгалтерского учета и подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности
в РФ, то он готовит

+: безоговорочно
положительное аудиторское заключение

-: модифицированное
аудиторское заключение с факторами, не
влияющими на мнение аудитора

-:
модифицированное аудиторское заключение
с факторами, влияющими на мнение аудитора

I:

S: Модифицированное
аудиторское заключение с факторами,
влияющими на аудиторское мнение, может
быть

-: отрицательное
или с отказом от выражения мнения

-: только с
оговоркой

+: с оговоркой,
отказом от выражения мнения, отрицательным

I:

S:
Дата подписания аудиторского заключения
означает дату:

-: составления
финансовой отчетности

+: окончания
аудиторской проверки

-: сдачи аудитором
рабочих документов в архив

I:

S:
Дата подписания аудиторского заключения
должна быть:

-: до даты подготовки
финансовой отчетности

+: не ранее даты
подготовки финансовой отчетности

-: до даты окончания
финансового года, который подлежит
проверке

I:

S:
Сведения, сообщаемые аудитором
руководителю аудируемого лица,
включают:

+: только те вопросы,
которые привлекли внимание аудитора в
резуль­тате аудита

-: всю информацию,
которая стала известна аудитору

-: только те вопросы,
которые согласованы с главным бухгалтером

I:

S:
Отсутствие в аудиторском заключении
указания на серьезное сомнение в
применении допущения непрерывности
деятельности:

-: должно трактоваться
пользователями как абсолютная
гарантия
аудиторской организации,
что экономический субъект будет
про­должать деятельность

+: не должно
трактоваться пользователями как гарантия
аудиторской
организации, что
экономический субъект будет продолжать
дея­тельность как минимум 12 месяцев,
следующих за отчетным

-: должно являться
основанием для получения отчета аудитора

I:

S:
События, происходящие с момента окончания
отчетного периода до
даты подписания
аудиторского заключения, а также факты,
обнару­женные после даты аудиторского
заключения, называются:

-: событиями до
отчетной даты

-: оценочными
значениями

+: событиями после
отчетной даты

I:

S:
Аудитору следует принимать во внимание
влияние на финансовую
отчетность
событий, произошедших после отчетной
даты:

+: как благоприятных,
так и неблагоприятных

-: только благоприятных

-: только
неблагоприятных

I:

S:
Ведет
ли аудиторская организация в процессе
аудита специально поиск фактов,
указывающих на наличие искажений
бухгалтерской отчетности?

-:
Ведет;

+:
Не
ведет;

-:
Ведет,
поскольку это основная цель аудиторской
проверки.

I:

S:
При
выявлении преднамеренных и непреднамеренных
искажений бухгалтерской отчетности
экономического субъекта их вли­яние
на достоверность проверяемой отчетности
аудиторская организация:

+:
Оценивает
во всех существенных отношениях;

-: Оценивает
с абсолютной точностью;

-: Не
оценивает

I:

S:
За
возникновение непреднамеренных и
преднамеренных искажений бухгалтерской
отчетности несет ответственность:

-: Аудиторская
организация, осуществляющая абонентское
обслуживание аудируемого лица;

-: Аудиторская
организация, осуществляющая аудит по
окончании отчетного периода;

+: Персонал
аудируемого лица.

I:

S:
За неустранение
или несвоевременное устранение
непреднамеренных и преднамеренных
искажений бухгалтерской отчетности
несет ответственность:

-:
Аудиторская
организация, осуществляющая абонентское
обслуживание аудируемого лица;

-: Аудиторская
организация, осуществляющая аудит по
окончании отчетного периода;

+: Персонал
аудируемого лица.

I:

S:
Цель
внутренней проверки качества аудита:

+: Установление
того, что все пункты общего плана и
програм­мы аудита выполнены, а по
итогам проведения аудиторских про­цедур
рядовые исполнители сделали правильные
выводы;

-: Составление
отчета перед органом, регулирующим
аудитор­скую деятельность;

-: Подтверждение,
что сотрудники проверяемой организации
удовлетворены деятельностью
специалистов-аудиторов.

I:

S:
Данные,
содержащиеся в письменном отчете
аудитора, не­обходимы руководству
аудируемого лица, чтобы:

-: Проверить
факт выполнения договора аудиторской
проверки;

+: Иметь
представление о тех недостатках в
учетных записях, бухгалтерских регистрах
и системе внутреннего контроля, которые
могут привести к существенным ошибкам
в бухгалтерской отчетности;

-: Выявить
недостатки в учетных записях, бухгалтерских
регис­трах, трудовой дисциплине.

I:

S: Письменный
отчет аудитора — полный отчет о всех
суще­ствующих недостатках аудируемого
лица:

-: Да;

+: Нет,
в нем указываются лишь те из них, которые
обнаруже­ны в процессе аудиторской
проверки.

I:

S: Письменный
отчет аудитора — конфиденциальный
документ:

-: Да,
поэтому он не представляется лицам,
относящимся к руководству аудиторской
организации;

+: Да,
поэтому он представляется только лицам,
перечень которых определен аудиторским
стандартом;

-: Нет.

I:

S: Предварительный
вариант письменного отчета аудитора
со­ставляется:

+: Для
предъявления требования по внесению
исправлений в данные бухгалтерского
учета и подготовке перечня уточнений
к уже подготовленной бухгалтерской
отчетности;

-: Для
предъявления требования о дополнительной
оплате услуг аудиторской организации;

-: Для
согласования с руководством аудируемого
лица форму­лировки безоговорочно
положительного аудиторского заключе­ния.

I:

S: Окончательный
вариант письменного отчета аудитора
дол­жен быть подготовлен и представлен
руководству аудируемого лица не позднее,
чем:

+: Аудиторское
заключение;

-: Бухгалтерская
(финансовая) отчетность аудируемого
лица;

-: Закончится
отчетный период.

I:

S:
Аудиторское
заключение — это:

-:

Отчет аудитора перед руководством
проверяемого экономи­ческого субъекта,
содержащий основные рекомендации по
устра нению ошибок и нарушений, выявленных
в ходе проверки бух­галтерской
(финансовой) отчетности;

+: Официальный
документ, содержащий мнение
аудиторской
организации или
индивидуального аудитора о достоверности
фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица и соот­ветствии
порядка ведения его бухгалтерского
учета законодатель­ству Российской
Федерации;

-: Отчет
рядового аудитора, осуществляющего
проверку, со­
держащий мнение о
соблюдении аудируемым лицом
требований
налогового и бухгалтерского
законодательства.

I:

S: Аудиторское
заключение, составленное
индивидуальным
аудитором, самостоятельно
проводившим инициативную провер­ку,
подписывается:

+: Только
этим аудитором;

-: Индивидуальным
аудитором или уполномоченным им лицом;

-:
Индивидуальным
аудитором или лицом, выдавшим ему
ква­лификационный аттестат.

I:

S: Аудиторское
заключение с оговоркой является видом:

-: Безоговорочно
положительного аудиторского заключения;

+: Модифицированного
аудиторского заключения;

-: Заведомо
ложного аудиторского заключения.

I:

S: Причиной
отказа аудитора от выражения своего
мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности аудируемого лица является:

+: Существенное
и глубокое ограничение объема аудита,
в результате которого аудитор не может
получить достаточные доказательства
и, следовательно, не в состоянии выразить
мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности;

-: Отказ
аудируемой организации выплатить
аудитору обусловленное договором
аудиторское вознаграждение;

-: Смена
руководства проверяемого экономического
субъекта,
повлекшая за собой изменения
в порядке расчетов по
договорам
гражданско-правового
характера.

I:

S: В
ходе проверки организации рядовой
аудитор пришел к выводу, что руководство
аудируемого лица не соблюдает требования
к раскрытию информации в пояснениях к
бухгалтерской отчетности. В данной
ситуации аудитор должен:

+:
Модифицировать
аудиторское заключение;

-:
Расторгнуть
договор на оказание аудиторских услуг;

-:
Руководствоваться
решениями руководителя аудиторской
орга­низации.

I:

S:
Вводная
часть аудиторского заключения должна
содержать:

-: Общие
сведения об аудиторской организации и
аудируемом
лице;

-: Наименование
аудиторского заключения;

+: Перечень
проверенной финансовой (бухгалтерской)
отчет­ности аудируемого лица с
указанием отчетного периода и ее
со­става.

I:

S: Составление
и выдача аудиторского заключения по
резуль­татам обязательного аудита:

-: Возможны;

-: Желательны;

+: Обязательны.

I:

S: Составление
аудиторского заключения осуществляется:

-: На
этапе ознакомления с деятельностью
аудируемого лица;

-: Стадии
оценки аудиторского риска и расчета
уровня суще­ственности;

+: Заключительном
этапе проверки.

I:

S: Если
в ходе аудиторской проверки руководство
проверяе­мого экономического субъекта
не предоставило аудитору все не­обходимые
документы, аудитор должен:

-: Составить
аудиторское заключение с оговоркой;

-: Подготовить
аудиторское заключение на основе
имеющейся
у него информации без учета
происшедших событий;

+: Отказаться
от выражения мнения в аудиторском
заключе­нии.

I:

S: Разнятся
ли такие понятия, как «отрицательное
аудитор­ское заключение» и «отказ от
выражения мнения»?

-: Нет;

+: Данные
понятия — разновидности модифицированного
аудиторского заключения;

-: В
отличие от отрицательного аудиторского
заключения отказ от выражения мнения
более предпочтителен для проверяемого
экономического субъекта.

I:

S: Дата
аудиторского заключения — обязательный
реквизит?

-: Нет,
аудитор может не проставлять дату
аудиторского заклю­чения;

+: Да,
аудитор в обязательном порядке должен
поставить дату
аудиторского заключения.

I:

S: Минимальное
количество экземпляров аудиторского
за­ключения:

-: Одно;

+: Два;

-: Три.

I:

S:
Объем
аудита представляет:

-: Объем
выполненных аудитором работ;

-: Затраты
времени на проведение проверки;

+: Способность
аудитора выполнить процедуры, необходимые
в
данных обстоятельствах;

-: Объем
аудиторской выборки.

I:

S: Аудиторское
заключение может быть составлено на
языке(ах):

+: Русском;

-:
Русском
и английском;

-:
Определенном
договором на оказание аудиторских
услуг;

-: Любом
по желанию проверяемого лица.

I:

S: Аудиторами
для выражения мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности проверяемого
экономического субъекта используется
фраза:

-: «Бухгалтерская
отчетность отражает достоверно»;

-: Бухгалтерская
отчетность отражает достоверно во всех
отношениях»;

+: «Бухгалтерская
отчетность отражает достоверно во всех
существенных отношениях».

I:

S: Аудиторское
заключение считается модифицированным,
если возникли:

-: Только
факторы, не влияющие на аудиторское
мнение, но
описываемые в аудиторском
заключении с целью привлечения
внимания
пользователей к какой-либо ситуации,
сложившейся у
аудируемого лица и
раскрытой в финансовой
(бухгалтерской)
отчетности;

-: Только
факторы, влияющие на аудиторское мнение,
кото­рые могут привести к мнению с
оговоркой, отказу от выражения мнения
или отрицательному мнению;

+: Факторы,
не влияющие на аудиторское мнение, но
описы­ваемые в аудиторском заключении
с целью привлечения внима­ния
пользователей к какой-либо ситуации,
сложившейся у аудируемого лица и
раскрытой в финансовой (бухгалтерской)
отчет­ности, и факторы, влияющие на
аудиторское мнение, которые могут
привести к мнению с оговоркой, отказу
от выражения мне­ния или отрицательному
мнению.

I:

S: Аудиторское
заключение модифицируется включением
в него
части, привлекающей внимание
к ситуации, влияющей на фи­нансовую
(бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной
в пояс­нениях к финансовой (бухгалтерской)
отчетности:

-: Всегда;

-: Никогда;

+: При
определенных обстоятельствах.

I:

S: Должен
ли аудитор модифицировать аудиторское
заключе­ние путем включения в него
части, касающейся соблюдения прин­ципа
непрерывности деятельности аудируемого
лица?

+:
Должен
при необходимости;

-: Должен;

-: Не
должен.

I:

S: В
случае выявления значительной
неопределенности (иной,
чем соблюдение
принципа непрерывности деятельности),
прояс­нение которой зависит от будущих
событий и которая может по­влиять на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность,
аудитор дол­жен:

+: Рассмотреть
возможность модифицирования аудиторского
зак­лючения посредством включения
части, указывающей на указан­ное
обстоятельство;

-: Выразить
безоговорочно положительное мнение о
достовер­ности финансовой (бухгалтерской)
отчетности;

-: Предложить
руководству аудируемого лица выдать
аудитор­ское заключение после
наступления этих событий.

I:

S: Если
аудитор выяснил, что в пояснениях к
финансовой (бух­галтерской) отчетности
аудируемого лица не раскрыта, недоста­точно
полно раскрыта или раскрыта некорректно
какая-либо си­туация, он должен:

+: Модифицировать
аудиторское заключение посредством
вклю­чения части, привлекающей внимание
«к ситуации, не влияющей существенно
на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

-: Выдать
отрицательное аудиторское заключение;

-: Отказаться
от выражения мнения.

I:

S:. Аудиторская
организация была назначена аудитором
ак­ционерного общества в феврале
года, следующего за отчетным, в связи с
чем аудиторы не смогли наблюдать за
инвентаризацией товарно-материальных
запасов в декабре отчетного года.
Является
ли, согласно правилам
(стандартам) аудиторской деятельности,
такое обстоятельство ограничением
объема аудита?

+: Является;

-: Не
является;

-: Только
в случае оказания сопутствующей аудиту
услуги по проверке товарно-материальных
запасов.

I:

S: Аудиторское
заключение является официальным
докумен­том для пользователей
финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемых лиц, составленным в соответствии
с аудиторским стандартом и содержащим
выраженное в установленной форме
мнение
аудиторской организации или индивидуального
аудито­ра:

-: Только
о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчет­ности аудируемого лица;

-: Исключительно
о соответствии порядка ведения им
бухгал­терского учета законодательству
Российской Федерации;

+: О
достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности
аудируемого лица и о
соответствии порядка ведения им
бухгал­терского учета законодательству
Российской Федерации.

I:

S: Достоверность
финансовой (бухгалтерской) отчетности
во всех существенных отношениях – это:

+:
Степень точности данных, которая
позволяет пользователям этой отчетности
делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом
и имущетвнном положении аудируемых лиц
и принимать обоснованные на этих выводах
решения;

-: Степень точности
данных, которая позволяет пользователям
этой отчетности делать правильные
выводы о результатах хозяйственной
деятельности, и принимать обоснованные
на этих выводах решения;

-: Комплексность
и взаимоувязанность показателей форм
бухгалтерской отчетн

сти

I:

S: Аудитор
должен составлять рабочие документы в
форме:

+: Достаточно
полной и подробной, необходимой для
обеспечения общего понимания аудита;

-: Установленной
в альбомах унифицированных форм
первич­ных документов;

-: Приложенной
к федеральному правилу (стандарту)
аудитор­ской деятельности
«Документирование аудита».

I:

S: Необходимо
ли для аудитора отражение в составе
рабочей
документации каждого
рассмотренного в ходе проверки докумен­та
или вопроса?

+: Нет;

-: Да;

-: Да,
только в случае проведения обязательного
аудита.

I:

S:
Аудитор
при определении объема документации
по каждой конкретной проверке должен
руководствоваться:

+: Своим
профессиональным мнением;

-: Техническим
заданием на проведение аудита,
согласован­ным с аудируемым лицом;

-: Требованиями,
установленными федеральным органом
регу­лирования аудиторской деятельности
для данной категории про­верок.

I:

S: Влияют
ли на форму и содержание рабочих
документов аудита характер и сложность
деятельности аудируемого лица?

+:

Да;

-: Нет;

-: Да,
только в случае проведения обязательного
аудита.

I:

S: Влияют
ли на форму и содержание рабочих
документов аудита
характер и состояние
систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемого лица?

+:
Да;

-: Нет;

-: Да,
только в случае проведения обязательного
аудита.

I:

S: Положение
о разработке аудиторскими фирмами и
индиви­дуальными аудиторами типовых
форм рабочей документации но­сит
характер:

+: Рекомендательный;

-: Обязательный;

-: Обязательный
для аудиторских фирм, рекомендательный
для
индивидуальных аудиторов.

I:

S: Рабочая
документация аудита должна храниться
в аудитор­ской фирме не менее:

+: Пяти
лет;

-: Трех
лет;

-:
Четырех
лет.

I:

S: Под
специальным аудиторским заданием
понимается:

-: Аудиторская
проверка, которая по согласию сторон
не офор­мляется договором возмездного
оказания услуг;

+: Оказание
установленных договором с аудиторской
организа­цией услуг по проверке
специальной отчетности экономического
субъекта, отличной от официальной
бухгалтерской отчетности;

-: Оказание
установленных договором с аудиторской
организа­цией услуг с привлечением
для этого представителей правоохра­нительных
органов.

I:

S: Может
ли быть признано специальным аудиторским
зада­нием получение у аудитора
заключения по юридической и экономической
экспертизе договоров, регулирующих
гражданско-правовые отношения?

+: Может;

-: Не
может;

-: Может,
если требуется экспертиза посреднических
договоров

Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица и представителям его собственника

Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица

и представителям его собственника

10. Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

11. Аудитор должен сообщить представителям собственника о не исправленных аудируемым лицом корректировках, предложенных аудитором в ходе аудита, признанных руководством аудируемого лица несущественными, по отдельности или в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

12. Неосуществленные корректировки, о которых сообщается представителям собственника, не должны быть ниже выбранного значения уровня существенности.

13. Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

б) аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Аудит финансовой отчетности — это набор специальных процедур, позволяющих сформулировать заключение о достоверности отчетной информации. В чем заключается смысл аудита, как оформляются его результаты, а также каковы требования к аудиторам, узнайте из нашего материала.

Сущность аудита финансовой отчетности

Финансовая отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени. На ее основе проводятся разнообразные виды экономического и финансового анализа, а также принимаются управленческие решения. Чем достовернее отчетная информация, тем полезнее она для пользователей и тем выше степень эффективности принятых на ее основе решений.

Об алгоритмах применения отчетных данных для анализа читайте в материалах:

• «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия»;
• «Особенности анализа консолидированной отчетности».

Чтобы у пользователей отчетности не возникало сомнений по поводу качества представленной в отчетности информации, а у ее составителей отсутствовал соблазн в модификации этих данных для своих целей, требуется независимая оценка достоверности финансовой отчетности.

Реализовать данную задачу позволяет аудит — набор специальных проверочных мероприятий, в результате которых независимые специалисты выражают в установленной форме мнение о степени достоверности представленных в отчетности данных.

Аудит дает возможность:

• аудируемому лицу — увидеть свой учет изнутри глазами специалистов-профессионалов, получить необходимые рекомендации и откорректировать выявленные искажения, устранить ошибки;
• руководству и собственникам аудируемого лица — оценить работу учетного персонала и компании в целом и сделать соответствующие оргвыводы;
• иным пользователям отчетности — получить квалифицированную профессиональную оценку достоверности отчетности, на основе которой можно принимать эффективные решения.

О том, какого рода решения собственников могут зависеть от данных отчетности, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Цель аудита бухгалтерской отчетности

Цель аудита бухгалтерской отчетности расшифрована в 2 нормативно-правовых актах (НПА):

• законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (п. 3 ст. 1);
• федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (п. 2).

Формулируется она так: выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.

В процессе выполнения действий по достижению основной цели аудита аудиторы обязаны:

• соблюдать независимость;
• применять профессиональный скептицизм;
• следовать этическим принципам (честности, объективности и др.).

Об основных этапах аудита расскажет материал «Порядок проведения аудита бухгалтерского баланса».

Независимость и профессиональный скептицизм при аудите финансовой отчетности

Соблюдению принципа независимости в аудиторской среде придается особое значение. Этому аспекту отведены как отдельные статьи ряда НПА, так и целиком посвященные вопросам независимости аудиторов документы, например:

• ст. 8 закона № 307-ФЗ;
• правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности (протокол от 20.09.2012 № 6);
• кодексы этики и независимости аудиторов РФ и отдельных саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов;
• разделы внутренних аудиторских стандартов.

Если существует угроза независимости и надлежащие меры предосторожности для их устранения не могут быть приняты (или не существуют), аудитор обязан отказаться от задания (прекратить его выполнение).

От аудитора требуется:

• быть независимым от аудируемого лица в течение проведения аудиторской проверки и периода, охватываемого проверяемой отчетностью;
• отражать в рабочих документах свои выводы о соблюдении независимости;
• осуществлять иные действия исходя из требований, установленных НПА.

Понятие «профессиональный скептицизм» относится к разряду специальных аудиторских терминов и заключается в следующем:

• аудитор обязан критически оценивать весомость полученных в ходе аудита доказательств;
• внимательному изучению подлежат аудиторские доказательства, противоречащие информации, полученной из других источников (каким-либо документам или заявлениям руководства), либо ставящие под сомнение достоверность таких документов и заявлений;
• при планировании аудиторских процедур и подготовке выводов по результатам аудита важно:
• не оставить без внимания подозрительные обстоятельства;
• не сделать неоправданных обобщений;
• не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур (в т. ч. при оценке результатов аудита).

В процессе аудита:

• аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, однако и не может оценивать его как безоговорочно честное;
• заявления руководства (письменные и устные) не заменяют необходимости в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Руководству аудируемого лица, а также специалистам, непосредственно обеспечивающим аудиторов необходимой информацией (готовящим и предоставляющим документы, оформляющим пояснения и ответы на запросы), важно правильно понимать содержание терминов «независимость» и «профессиональный скептицизм» — это позволит им адекватно реагировать на проводимые аудитором процедуры и запрашиваемые им пояснения в ходе аудита отчетности.

Дополнительные требования к аудитору

Профессия аудитора обладает особой отличительной чертой — аудитор обязан действовать в общественных интересах, а не ограничиваться исключительно удовлетворением потребностей своих клиентов или аудиторской компании.

Такая «общественная» ответственность требует от аудитора соблюдения норм профессиональной этики.

Помимо соблюдения принципа независимости и применения профессионального скептицизма аудитор должен соответствовать совокупности следующих требований:

• быть честным — действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях, справедливо вести дела и быть правдивым;
• обеспечивать объективность — не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;
• быть профессионально компетентным и исполнять свои обязанности с должной тщательностью — постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг (основанных на новейших достижениях практики и законодательстве), а также при оказании профессиональных услуг действовать добросовестно в соответствии с профстандартами;
• не нарушать требование конфиденциальности — не использовать полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ, а также не разглашать такую информацию;
• обеспечивать профессиональное поведение — исполнять требования НПА и избегать действий, дискредитирующих аудиторскую профессию.

О том, должны ли соблюдать кодекс профессиональной этики специалисты бухгалтерских служб, читайте в статье «Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера».

Основные задачи аудита финансовой отчетности

Для достижения основной цели аудита, описанной в первом разделе нашего материала, важно решить следующие задачи:

• получить при проведении аудита независимую и достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;
• сформировать на основе полученных аудиторских доказательств выводы о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица;
• изложить в отдельном документе выявленные замечания и рекомендации по их исправлению;
• сформулировать аудиторское заключение, соответствующее фактическому уровню достоверности проверенной отчетности с учетом нормативных требований и понятное для пользователей;
• иные задачи (обозначенные в договоре и задании на аудит).

О задачах иных контрольных мероприятий читайте в материале «Финансовый контроль: понятие, значение и задачи».

Оформление результатов аудита

Оформление результатов аудита финансовой отчетности является многооперационной процедурой, включающей:

• оформление комплекта рабочих документов аудитора по проверке и иных необходимых бумаг (в соответствии с требованиями федеральных и внутрифирменных аудиторских стандартов и правил);
• формулирование текста аудиторского заключения и письменной информации руководству и собственникам аудируемого лица по результатам аудита;

Рабочие документы аудитора хранятся в аудиторской компании и подвергаются контролю качества со стороны СРО и Росфиннадзора (если аудит проводился в отношении отчетности особо значимых хозяйствующих субъектов).

Предоставление руководству и собственникам письменной информации, содержащей замечания и рекомендации аудитора, — отдельная процедура, регламентируемая специальным аудиторским стандартом, в котором обозначены требования к:

• установлению аудитором надлежащих получателей такой информации;
• содержательной части информации;
• срокам и форме ее представления.

Аудиторское заключение (АЗ) — завершающе-обобщающий документ, составляемый в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД) 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утвержден приказом Минфина РФ от 20.05. 2010 № 46н), определяющим требования:

• к форме и содержанию АЗ;
• алгоритмам подписания и представления заключения;
• схеме выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О том, имеет ли место взаимодействие аудиторов и налоговиков в отношении данных аудита, читайте в материале «Налоговики получат доступ к данным аудита».

Итоги

Аудит — общественно значимая и многосоставная процедура, направленная на подтверждение независимыми специалистами достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. К специалистам, ее проводящим, как и к самому процессу, предъявляются определенные требования, выполнение которых позволяет считать процедуру аудита осуществленной с соблюдением установленных правил.

Екатерина Лащинина, менеджер департамента методологии аудита ФБК Grant Thornton Переход российских аудиторов на МСА принес ряд изменений как для них самих, так и для их клиентов. Как определяются ключевые вопросы аудита и какая информация раскрывается по ним в аудиторском заключении? Какие дополнительные обязанности появились у аудитора в части взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление, и о чем он должен их информировать?

Традиционно на Новый год вступают в силу многочисленные изменения в различных нормативных правовых актах. Но для аудиторского сообщества новый 2017 г. принес глобальные изменения: начиная с этого года аудиторская деятельность в нашей стране осуществляется в соответствии с МСА. Правда, Минфин России сделал небольшую поблажку аудиторам: если договор на проведение аудита был заключен до 2017 г., то аудитор вправе проводить аудит по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу МСА.

Вряд ли переход на МСА в нашей стране можно назвать революционным. Дело в том, что федеральные стандарты аудиторской деятельности, действовавшие ранее в РФ, были основаны на МСА. Однако отечественные стандарты аудита не успевали за изменениями, вносимыми в международные стандарты. В результате наши стандарты не в полной мере соответствовали международной практике аудита и не совсем отвечали текущей экономической ситуации.

Таким образом, основные изменения в связи с переходом на МСА связаны не столько с отличиями от действовавших российских стандартов аудита, сколько с последними изменениями в самих МСА. А изменения эти вполне можно охарактеризовать как глобальные и революционные. В настоящей статье рассмотрены следующие новации в МСА, затрагивающие вопросы взаимодействия аудитора и аудируемого лица:
— новый формат аудиторского заключения;
— взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление.

Новый формат аудиторского заключения
Изменение формы и содержания аудиторского заключения стало революционным не только для российских аудиторов, но и для мирового аудиторского сообщества.

Результат налицо!
Мнение аудитора теперь представлено в начале аудиторского заключения (ранее раздел «Мнение» был в конце). Данное изменение вполне логично и подчеркивает важность мнения аудитора в аудиторском заключении: основной вывод по результатам проведения аудита представлен в первом разделе.

До последних изменений аудиторские заключения были похожи друг на друга. А ведь аудиторское заключение — это важнейший и, как правило, единственный публичный документ, в котором отражен результат аудита. Для пользователей отчетности аудиторские заключения перестали представлять ценность. Постепенно назревала необходимость изменений в этой области.

За последние годы сложность осуществляемых организациями операций и их учета существенно возросла. Значительно шире стали применяться суждения, повысились требования к уровню экспертизы при определении оценочных значений, а также возросла степень неопределенности, с которой приходится сталкиваться при подготовке финансовой отчетности. Кроме того, увеличился объем информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности. Несмотря на это, аудиторское заключение, являющееся ключевым документом, отражающим результаты аудита финансовой отчетности, до настоящего времени представляло собой стандартный отчет, составленный по принципу соответствия/несоответствия, содержащий минимальный объем информации о проверяемой организации и о самом процессе аудита.

Последней каплей был мировой финансовый кризис 2007–2008 гг., после которого инвесторы и другие пользователи финансовой отчетности потребовали повысить прозрачность и информативность аудиторского заключения. Усовершенствование аудиторского заключения было крайне важно для повышения ценности аудита финансовой отчетности, а также для сохранения значимости самой профессии аудитора.

Перед IAASB стояла задача создания коммуникативной ценности аудиторского заключения в интересах всего общества и повышения доверия к процессу аудита. В 2015 г. по результатам пятилетней работы над проектом по пересмотру аудиторского заключения IAASB опубликовал новые и пересмотренные МСА. В рамках проекта проводились международные научные исследования, общественные консультации и взаимодействие с заинтересованными сторонами IAASB. В результате в значительной степени изменились содержание и формат аудиторского заключения, особенно в отношении аудиторских заключений о финансовой отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.

Далее остановимся подробнее на основных изменениях в аудиторском заключении, разработанном IAASB.

Ключевые вопросы аудита: занавес приоткрывается
В аудиторском заключении появился новый раздел «Ключевые вопросы аудита» [1]. Правда, данный раздел обязателен только при аудите организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам. Раскрытие ключевых вопросов аудита может быть также предусмотрено законом или нормативным актом. Кроме того, раскрытие ключевых вопросов аудита возможно по решению аудитора.

Как же определяются ключевые вопросы аудита и какая информация раскрывается по этим вопросам в аудиторском заключении? Ключевые вопросы аудита отбираются аудитором из числа вопросов, которые были доведены до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление (речь об этих лицах пойдет чуть позже).

Определяя такие вопросы, аудитор должен учитывать:
— области повышенного оцененного риска существенного искажения отчетности или значительных рисков;
— значимые суждения аудитора в отношении областей финансовой отчетности, требующих применения значимых суждений руководства, включая оценочные значения, которые были определены как имеющие высокий уровень неопределенности оценки;
— влияние на аудит значительных событий или операций, имевших место в течение периода.

Чем выше оценка аудитором риска, тем более убедительные аудиторские доказательства он обязан получить при разработке аудиторских процедур. Следовательно, вопросы, которые осложняют получение аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств или формирование мнения о финансовой отчетности, могут иметь особое значение при определении аудитором ключевых вопросов аудита.

Области, требующие значительного внимания аудитора, часто представляют собой области финансовой отчетности, которые связаны со сложностями или требуют применения руководством значимого суждения. Следовательно, такие области могут быть рассмотрены в качестве ключевых вопросов аудита.

Значительные операции со связанными сторонами или крупные операции, выходящие за рамки обычной хозяйственной деятельности, вполне могут быть рассмотрены аудитором в качестве ключевых вопросов аудита. Руководство может применять сложные или многосторонние суждения в отношении признания, оценки, представления или раскрытия таких операций.

Значительные изменения в экономике, бухгалтерском учете, регулировании, отрасли или в других областях, которые повлияли на допущения или суждения руководства, также могут оказать влияние на общий подход аудитора к аудиту и привести к возникновению вопроса, требующего значительного внимания аудитора.

Аудитор решает, какие из вопросов являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период и, следовательно, представляют собой ключевые вопросы аудита. Понятие «наиболее значимые вопросы» применяется в контексте организации и проводимого аудита. По сути определение аудитором ключевых вопросов аудита и информирование о них направлены на выявление особых вопросов аудита и предполагают вынесение суждений об их важности относительно других вопросов аудита.

Прочие особенности, которые могут иметь значение для определения относительной значимости вопроса, о котором были проинформированы лица, отвечающие за корпоративное управление, и для определения того, является ли этот вопрос ключевым вопросом аудита, включают следующее:
— важность вопроса для понимания финансовой отчетности в целом ее предполагаемыми пользователями, в особенности его существенность для финансовой отчетности;
— характер учетной политики, относящейся к данному вопросу, или уровень сложности или субъективности при выборе руководством соответствующей политики по сравнению с другими организациями этой отрасли;
— характер и существенность (в количественном или качественном отношении) исправленных и накопленных неисправленных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок, связанных с вопросом (при их наличии);
— характер и уровень усилий в рамках аудита, необходимых для изучения вопроса, в том числе:

• уровень специальных знаний или навыков, необходимых для проведения аудиторских процедур с целью изучения вопроса или оценки результатов проведения этих процедур, если такие необходимы;
• характер консультаций по данному вопросу, предоставляемых сторонними по отношению к аудиторской группе лицами;
• характер и уровень сложности при применении аудиторских процедур, оценке результатов таких процедур и получении уместных и надежных доказательств, на которых будет основываться аудиторское мнение, особенно когда суждения аудитора становятся более субъективными;
• серьезность выявленных недостатков системы внутреннего контроля, имеющих отношение к вопросу;
• был ли вопрос связан с рядом отдельных, но взаимосвязанных аспектов аудита. Например: долгосрочные договоры могут требовать значительного внимания аудитора в связи с признанием выручки, судебными разбирательствами или иными непредвиденными обстоятельствами и могут оказывать влияние на другие оценочные значения.

Предполагается, что ключевые вопросы аудита должны быть специфичными для аудируемого лица и конкретного аудиторского задания, чтобы обеспечить представление пользователям адекватной и важной информации. В то же время целью включения данного раздела в аудиторское заключение не является предоставление пользователям полного списка всех вопросов, рассмотренных аудитором, поскольку это может привести к снижению ценности такой информации для пользователей. Пользователи должны быть сконцентрированы на нескольких действительно важных, ключевых аспектах, оказавших влияние на процесс аудита и его результаты.

На число ключевых вопросов аудита, отраженных в аудиторском заключении, влияют как сложность организационно-правовой структуры аудируемого лица, особенности его деятельности и внешней среды, так и особенности аудиторского задания.

Описание каждого ключевого вопроса аудита в разделе «Ключевые вопросы аудита» аудиторского заключения должно включать ссылку на соответствующую информацию, раскрытую в финансовой отчетности, если такая имеется, и указывать на следующее:
— почему вопрос был рассмотрен как наиболее значимый для аудита и, следовательно, был определен как ключевой вопрос аудита;
— как вопрос был изучен в ходе аудита.

Если в зависимости от фактов и обстоятельств организации и аудита аудитор определяет, что ключевые вопросы аудита, информацию о которых необходимо сообщить, отсутствуют, то он должен включить утверждение об этом факте в раздел «Ключевые вопросы аудита».

Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении осуществляется в контексте сформированного аудиторского мнения о финансовой отчетности в целом. При этом раскрытие информации о ключевых вопросах не является отдельным мнением, выраженным по отдельно взятым вопросам, и это раскрытие не подменяет собой:
— информацию, раскрываемую руководством в финансовой отчетности согласно требованиям применимой концепции подготовки финансовой отчетности или в иных случаях необходимую для обеспечения достоверного представления;
— выражение аудитором модифицированного мнения, когда оно требуется в связи с обстоятельствами конкретного аудиторского задания;
— представление информации в случаях, когда имеется существенная неопределенность в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности организации непрерывно продолжать свою деятельность.

Цель информирования о ключевых вопросах аудита — повысить информационную ценность аудиторского заключения путем обеспечения большей прозрачности проведенного аудита. Кроме того, раскрытие ключевых вопросов аудита может:
— быть полезным для изучения предполагаемыми пользователями организации и областей проаудированной финансовой отчетности, в которых применялись значимые суждения руководства;
— предоставить пользователям основу для дальнейшего взаимодействия с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, по вопросам, относящимся к организации, проаудированной финансовой отчетности или проведенному аудиту.

Непрерывность деятельности: обратите внимание!
В пересмотренных МСА особое внимание уделяется вопросу непрерывности деятельности аудируемого лица и раскрытию соответствующей информации в аудиторском заключении. В частности, в аудиторском заключении содержатся:
— описание обязанностей руководства и аудитора в отношении непрерывности деятельности;
— отдельный раздел «Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности» — в случаях, когда имеется существенная неопределенность, которая адекватно раскрыта в финансовой отчетности (ранее такая информация раскрывалась в разделе «Важные обстоятельства»). При этом аудитор должен привлечь внимание к примечанию в финансовой отчетности, в котором раскрывается информация, и констатировать, что данные события или условия указывают на наличие существенной неопределенности, которая может вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность.

Аудитор обязан проверять полноту раскрытия в финансовой отчетности информации о неопределенности в отношении непрерывности деятельности. Это относится к ситуациям, когда выявлены события и условия, которые могут вызвать сомнения в способности организации продолжать непрерывную деятельность, но на основании анализа планов руководства и рассмотрения иных аспектов был сделан вывод об отсутствии значительной неопределенности.

Прочая информация — не лишняя!
Аудиторское заключение теперь включает отдельный раздел, озаглавленный «Прочая информация» (или имеющий иное надлежащее название), если на дату аудиторского заключения аудитор:
— получил или предполагает получить прочую информацию (в случае аудита финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам);
— получил часть прочей информации или всю прочую информацию (в случае аудита прочих компаний).

Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией и рассмотреть ее, поскольку прочая информация, которая в значительной степени не соответствует сведениям, содержащимся в финансовой отчетности, или знаниям, полученным аудитором в ходе аудита, может указывать на то, что имеет место существенное искажение финансовой отчетности или прочей информации.

Любое из этих искажений может подорвать доверие к финансовой отчетности и к аудиторскому заключению об этой отчетности. Такие существенные искажения могут также ненадлежащим образом влиять на экономические решения, принимаемые пользователями, для которых подготовлено аудиторское заключение.

Мнение аудитора не распространяется на прочую информацию, и, следовательно, аудитор не выражает аудиторское мнение и не формирует вывода с обеспечением уверенности в какой-либо форме в отношении этой информации. Тем не менее, если аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение, то он должен проанализировать последствия вопроса, послужившего причиной выражения модифицированного мнения, для подготовки заявления о прочей информации в аудиторском заключении.

Обязанности аудитора и аудируемого лица: новые подробности
В новом аудиторском заключении содержится расширенное описание обязанностей аудитора и основных характеристик аудита, а также более детальное описание обязанностей руководства аудируемого лица и лиц, отвечающих за корпоративное управление.

Кроме того, в аудиторском заключении теперь приводится подтверждающее заявление о независимости аудитора и исполнении соответствующих обязанностей по соблюдению этических норм с раскрытием информации о юрисдикции происхождения таких требований или со ссылкой на Кодекс этики профессиональных бухгалтеров Совета по международным стандартам этики для бухгалтеров.

Некоторые компоненты описания обязанностей аудитора могут быть представлены в приложении к аудиторскому заключению или в тех случаях, когда это однозначно разрешено законом, нормативным актом или национальными стандартами аудита, в аудиторском заключении может быть дана ссылка на сайт соответствующего органа. Российским аудиторам пока такая возможность не предоставляется.

Героя нужно знать в лицо!
В аудиторском заключении при проведении аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, должно быть теперь указано имя руководителя аудита.

Каковы ожидаемые преимущества?
По мнению IAASB, новые и пересмотренные МСА позволят получить аудиторское заключение, которое повысит доверие к аудиту и финансовой отчетности. IAASB полагает, что, помимо повышения прозрачности и информационной ценности аудиторского заключения, изменения, вносимые в процесс его подготовки, позволят получить следующие преимущества:
— улучшение информационного взаимодействия между инвесторами и аудитором, а также между аудитором и лицами, отвечающими за корпоративное управление;
— повышенное внимание руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, к раскрытию в финансовой отчетности информации, на которую дается ссылка в аудиторском заключении;
— привлечение внимания аудитора к вопросам, которые будут представлены в аудиторском заключении, что могло бы косвенно способствовать более активному проявлению профессионального скептицизма.

Взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
«Лица, отвечающие за корпоративное управление» — новый термин для российского аудитора. На самом деле такие лица были и раньше, правда, назывались они в федеральных стандартах аудиторской деятельности представителями собственника. Но главное здесь не название (хотя, конечно, новое название более точно отражает суть). Главное в том, что у аудитора появились расширенные обязанности по взаимодействию с лицами, отвечающими за корпоративное управление, в связи с пересмотром соответствующих МСА.

Лица, отвечающие за корпоративное управление, — лицо (лица) или организация (организации), которые несут ответственность за надзор за стратегическим направлением деятельности организации и имеют обязанности, связанные с обеспечением подотчетности организации. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности. Примеры: комитет по аудиту (для ПАО), совет директоров (наблюдательный совет) (для АО и ООО), участники (для ООО).

Вопросы, о которых аудитор должен информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление:
— обязанности аудитора в отношении аудита финансовой отчетности;
— планируемый объем и сроки проведения аудита;
— значимые вопросы, выявленные в ходе аудита;
— независимость аудитора.

Значимые вопросы, выявленные в ходе аудита, о которых аудитор должен информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, включают следующее:
— мнение аудитора о значительных качественных аспектах учетной практики организации, включая ее учетную политику, оценочные значения и раскрытие информации в финансовой отчетности. В случае необходимости аудитор должен объяснить лицам, отвечающим за корпоративное управление, почему он не считает какой-либо значимый метод бухгалтерского учета, который является приемлемым согласно применимой концепции подготовки финансовой отчетности, наиболее подходящим для конкретных условий организации;
— информацию о значительных трудностях (если такие существуют), с которыми аудитор столкнулся в ходе аудита;
— кроме случаев, когда все лица, отвечающие за корпоративное управление, участвуют в руководстве организацией:

• значимые вопросы, которые возникли в ходе аудита и которые обсуждались или были предметом переписки с руководством;
• письменные заявления, запрашиваемые аудитором;

— обстоятельства, влияющие на форму и содержание аудиторского заключения, если такие имеются;
— прочие значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, имеют значение для надзора за процессом подготовки финансовой отчетности.

В случае с организациями, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, аудитор должен проинформировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, о следующих вопросах, связанных с независимостью:
— о заявлении, в котором утверждается, что аудиторская группа и другие сотрудники аудиторской организации (при необходимости), сама аудиторская организация и, если применимо, организации, входящие в сеть, соблюдают соответствующие этические требования в отношении независимости;
— обо всех отношениях и о прочих вопросах, возникающих между аудиторской организацией, организациями, входящими в сеть, и проверяемой организацией, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, могут обоснованно считаться влияющими на независимость. Такие отношения и вопросы включают общее вознаграждение, начисленное в течение периода, за который составлялась финансовая отчетность, как за аудит, так и за иные услуги, оказанные аудиторской организацией и организациями, входящими в сеть, проверяемой организации и компонентам, контролируемым этой организацией. Это вознаграждение должно быть распределено по соответствующим категориям, чтобы помочь лицам, отвечающим за корпоративное управление, оценить влияние услуг на независимость аудитора;
— о соответствующих мерах предосторожности, которые были применены для устранения выявленных угроз нарушения независимости или уменьшения их до приемлемого уровня.

Важной обязанностью аудитора является информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, о неисправленных искажениях, а именно:
— о неисправленных искажениях и воздействии, которое такие искажения могут оказать на мнение аудитора в аудиторском заключении (аудитор должен предложить, чтобы неисправленные искажения были исправлены);
— о воздействии неисправленных искажений, относящихся к предшествующим периодам, на соответствующие виды операций, остатки по счетам или раскрытие информации и на финансовую отчетность в целом.

Аудитор обязан потребовать письменные заявления руководства и, если уместно, лиц, отвечающих за корпоративное управление, о том, считают ли они воздействие неисправленных искажений несущественным для финансовой отчетности в целом. Перечень таких искажений должен быть включен в письмо-представление или приложен к нему.

Кроме того, аудитор должен в письменной форме сообщить лицам, отвечающим за корпоративное управление, о значительных недостатках в системе внутреннего контроля, выявленных в ходе аудита, то есть о недостатках в системе внутреннего контроля, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являются достаточно важными.

Недостаток в системе внутреннего контроля имеет место в том случае, если:
— средство контроля разработано, внедрено и функционирует таким образом, что оно не в состоянии предотвратить или своевременно обнаружить и устранить искажения в финансовой отчетности, или
— отсутствует необходимое средство контроля для предотвращения или своевременного обнаружения и устранения искажений в финансовой отчетности.

Возможные затруднения
Аудитору и аудируемым организациям, возможно, придется столкнуться с некоторыми трудностями при переходе на МСА. В частности, определение ключевых вопросов аудита может вызвать ряд затруднений, особенно если информация по этим вопросам не раскрывается в финансовой отчетности. Описание ключевых вопросов аудита в краткой, но понятной форме также может представлять сложности на начальных этапах.

В большинстве случаев изменения в процедуре подготовки аудиторского заключения могут привести к увеличению затрат времени аудитора и повлиять на сроки проведения аудита, поскольку процесс создания текста заключения, его согласования с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, теперь будет занимать гораздо больше времени. В этой связи особенно важно вовлечение руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, в процесс аудита на более ранних этапах. В общем, «новые сапоги всегда жмут» (Козьма Прутков).

Тем не менее, будем надеяться, что раскрытие более подробной информации в аудиторском заключении поможет пользователям отчетности принимать более взвешенные и обоснованные решения с учетом данных проаудированной финансовой отчетности и повысит доверие к процессу аудита и его результатам.

Опубликовано в журнале «МСФО и МСА в кредитной организации»

[1] — См. также: Ефремова Е. Аудиторское заключение: сравниваем ФСАД и МСА.