Форма 738 нп инструкция по заполнению 2022 год

«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 6

Как на счетах бухгалтерского учета отражаются операции по формированию и расходованию резерва предстоящих расходов, сформированного для оплаты отпусков и перечисления в бюджет сумм страховых взносов, начисленных с отпускных? Как данные операции отражаются в отчете (ф. 0503738)? Ответы на эти вопросы рассмотрены в статье.

Бухгалтерский учет

Согласно нормам п. 160.1 Инструкции N 174н <1> формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) отражается так:

Дебет счетов 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта»

Кредит счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Принятие обязательств, на которые ранее был образован резерв (при начислении отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, взносов на обязательное социальное страхование), отражается следующим образом:

Дебет счета 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам», 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

На счетах по учету санкционирования расходов суммы принятых бюджетным учреждением обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств отражаются так (п. 167 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»

Кредит счета 0 502 01 000 «Принятые обязательства».

Принимаемые учреждением обязательства в размере сформированных учреждением резервов предстоящих расходов отражаются следующим образом (п. 174 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 506 90 000 «Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)»

Кредит счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

Предлагаем рассмотреть на примере операции по формированию в учреждении резерва предстоящих расходов на оплату отпуска сотрудников и его расходованию.

Пример 1. В бюджетном учреждении из года в год формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудникам учреждения. Для упрощения стоящей перед нами задачи рассмотрим операции по одному виду деятельности, а именно по приносящей доход деятельности. На начало 2017 года у учреждения имеется неизрасходованный резерв, сумма которого отражена на счетах санкционирования расходов следующим образом:

Расчетным путем установлено, что:

• годовой размер резервного фонда в части оплаты отпусков — 724 000 руб.;
• годовой размер резервного фонда в части уплаты страховых взносов с сумм отпускных — 217 742 руб.;
• размер ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков (с учетом остатка сформированного на начало года) — 52 000 руб.;
• размер ежемесячных отчислений в резерв на суммы страховых взносов, которые надо начислить и уплатить с сумм отпускных, — 15 628,5 руб.

За период с января по июнь размер резервного фонда — 412 000 руб. (подстатья 211 КОСГУ) и 123 969,8 руб. (подстатья 213 КОСГУ). В этом периоде сотрудникам учреждения были начислены и выплачены отпускные в размере 380 000 руб. (размер начисленных и уплаченных страховых взносов — 114 760 руб.).

На счетах бухгалтерского учета описанные в примере операции 2017 года отразятся так:

Особенности заполнения отчета (ф. 0503738)

Требования к заполнению этой отчетной формы установлены п. 46 — 48 Инструкции N 33н <2>. Из положений данных пунктов вытекает, что отчет (ф. 0503738) составляется и представляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом). Отчет включает в себя три раздела:

1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам.
2. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения.
3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.

<2> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Порядок заполнения граф разд. 1 формы установлен в п. 46 Инструкции N 33н. Руководствуясь нормами данного пункта, рассмотрим, как в разд. 1 отчета (ф. 0503738) отразятся операции, рассмотренные в примере 1.

Пример 2. Из приведенной в примере 1 корреспонденции счетов извлечем информацию, необходимую для заполнения разд. 1 отчета (ф. 0503738), а именно:

• кредитовый оборот по счету 2 502 11 111 равен 380 000 руб.;
• кредитовый оборот по счету 2 502 11 213 — 114 760 руб.;
• кредит счета 2 502 12 11 — 380 000 руб.;
• кредит счета 2 502 11 213 равен 114 760 руб.;
• показатель по счету 18, открытому к счету 2 201 11 610, по КВР 111 — 380 000 руб., по КВР 119 — 114 760 руб.

В разд. 1 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:

Операции по отложенным обязательствам отражаются в разд. 3 формы. Разъяснений по заполнению этого раздела формы Инструкция N 33н не содержит. Из п. 2.4 Письма Минфина России N 02-07-07/21798, Федерального казначейства N 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 «О составлении и представлении месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2017 году» (далее — совместное Письмо) следует, что по строке 911 отчета (ф. 0503738) графа 6 равняется графе 10. Другой информации о заполнении этого раздела формы в Письме нет. Однако в нем достаточно подробно даны разъяснения по формированию разд. 3 отчета (ф. 0503128) (отчет составляется получателями бюджетных средств — казенными учреждениями о принятых ими в отчетном периоде обязательствах). Формы 0503738 и 0503128 схожи, поэтому предлагаем ознакомиться с информацией, приведенной в п. 1.2.3 совместного Письма, и заполнить разд. 3 отчета (ф. 0503738), опираясь на данную информацию.

Руководствуясь разъяснениями, приведенными в упомянутом п. 1.2.3, при заполнении разд. 3 отчета (ф. 0503738) нужно учитывать следующие особенности. Графа «принятые обязательства, всего» (графа 6 отчета (ф. 0503738)) включает показатели счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

По строке 911 разд. 3 отчета (ф. 0503738) графы 4 — 5, 7 — 9, 11 не заполняются.

Показатели (кредитовые остатки), сформированные на конец отчетного финансового года (2016 года) по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 99 000, формируют показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 99 000 на начало года, следующего за отчетным (2017 года). Таким образом, с опорой на разъяснения Минфина рассмотренные в примере кредитовые остатки по счетам 2 502 99 211 (в размере 100 000 руб.) и 2 502 99 213 (в размере 30 200 руб.) будут отражены в отчете (ф. 0503738), составленном на 01.01.2017.

Показатели счета 0 502 99 000 формируются в объеме резерва предстоящих расходов (счет 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов»), созданного по данным обязательствам. При этом в графе 6 разд. 3 отчета (ф. 0503738) отражается показатель по счету 0 502 99 000, сформированный на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 0 401 60 000 на конец отчетного периода (кредитовому остатку по счету).

Пример 3. Из приведенной в примере 1 корреспонденции счетов извлечем информацию, необходимую для заполнения разд. 3 отчета (ф. 0503738). В графе 6 указываются показатели:

• по КВР 111 в сумме 32 000 руб. (показатель равен кредитовому остатку счета 2 502 99 211 (412 000 руб. — 380 000 руб.) и кредитовому остатку по счету 2 401 60 211 (412 000 руб. — 380 000 руб.));
• по КВР 119 в сумме 9 209,8 руб. (показатель равен кредитовому остатку счета 2 502 99 212 (123 969,8 руб. — 114 760 руб.) и кредитовому остатку по счету 2 401 60 213 (123 969,8 руб. — 114 760 руб.)).

Показатель графы 6 должен быть равен показателю, отраженному в графе 10 отчета (ф. 0503738).

В разд. 3 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:

* * *

В завершение отметим следующее:

1. Разъяснений по отражению в отчете (ф. 0503738) отложенных обязательств Инструкция N 33н не содержит.
2. При заполнении отчета (ф. 0503738) рекомендуем воспользоваться приведенной в п. 1.2.3 совместного Письма информацией. В этом Письме даны разъяснения по формированию разд. 3 отчета (ф. 0503128). Формы 0503738 и 0503128 схожи, поэтому считаем возможным пользоваться данными, изложенными в упомянутом Письме.
3. В графе 6 разд. 3 отчета (ф. 0503738) отражается показатель по счету 0 502 99 000, сформированный на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 0 401 60 000 на конец отчетного периода (кредитовому остатку по счету).

Т. Обухова

Эксперт журнала

«Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение»