Инструкция 44 по договорам строительного подряда

Национальный реестр (карточка) |reestr

Зарегистрировано в НРПА РБ 11 марта 2012 г. N 8/24995

На основании подпунктов 5.6, 5.31 пункта 5 и подпункта 6.9 пункта 6 Положения о Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. N 973 «Вопросы Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь», Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда.

2. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

СОГЛАСОВАНО
Министр финансов
Республики Беларусь
        А.М.Харковец
30.09.2011

                                                   УТВЕРЖДЕНО
                                                   Постановление
                                                   Министерства архитектуры
                                                   и строительства
                                                   Республики Беларусь
                                                   30.09.2011 N 44

ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах, связанных с исполнением договоров строительного подряда, в организациях, являющихся в соответствии с законодательством подрядчиком (субподрядчиком) при исполнении договоров строительного подряда (субподряда) (далее — договор строительного подряда).

2. Для целей настоящей Инструкции применяются следующие понятия и их определения:

договор строительного подряда с неизменной (фиксированной) ценой — договор, по которому стороны соглашаются на неизменную цену (стоимость) строительных работ;

договор строительного подряда с приблизительной (открытой) ценой — договор, по которому подрядчику возмещаются все допустимые (фактические) или по иному (в том числе на основании нормативов расхода ресурсов) определяемые затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ, в суммах, допускаемых заказчиком, включая прибыль подрядчика, определяемую в соответствии с законодательством и (или) договором.

3. Требования настоящей Инструкции применяются к отдельно взятому договору строительного подряда или к группе договоров строительного подряда.

4. При заключении одного договора строительного подряда, включающего условия возведения нескольких частей объекта строительства, доходы и расходы по строительству каждой части объекта строительства могут учитываться как по отдельному договору при выполнении следующих условий:

по каждой части объекта строительства договором строительного подряда определена стоимость работ;

по каждой части объекта строительства предусмотрена возможность отказа от обязательств по выполнению работ;

доходы и расходы по каждой части объекта строительства могут быть определены.

5. При заключении с одним заказчиком нескольких договоров строительного подряда на строительство нескольких частей объекта строительства (в том числе пусковых комплексов, очередей) учет доходов и расходов по их строительству организуется как по отдельному договору при выполнении следующих условий:

строительные работы, выполняемые по всем договорам, являются частью одного проекта;

строительные работы по всем договорам выполняются одновременно или в непрерывной последовательности.

6. В случае, когда условиями договора строительного подряда предусмотрена возможность строительства дополнительного объекта (части объекта) по инициативе заказчика, доходы и расходы по его строительству могут быть учтены как по отдельному договору, если:

строительство объекта (части объекта) осуществляется по отдельному проекту;

стоимость работ по дополнительному объекту (части объекта) определена без учета стоимости работ по первоначальному договору.

ГЛАВА 2 ДОХОДЫ ПО ДОГОВОРУ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

7. В состав доходов по договору строительного подряда включаются:

первоначально установленная договором стоимость строительных работ (цена договора);

доходы от изменения цены договора, доходы в связи с возмещением дополнительных затрат по договору, поощрительные выплаты при условии, что:

их выплата предусмотрена договором;

их размер согласован (подтвержден) заказчиком.

В состав доходов от изменения цены договора включаются средства, получаемые (подлежащие получению) подрядчиком вследствие изменения цены в соответствии с законодательством и (или) договором. Величина изменения цены договора учитывается в составе доходов, если она:

определена (сформирована);

подтверждена (согласована) заказчиком.

В состав доходов, связанных с возмещением дополнительных затрат по договору, включаются средства, которые подрядчик получил (намерен получить) от заказчика в качестве возмещения затрат, не учтенных при формировании цены договора, если они в установленном законодательством порядке:

определены (сформированы);

подтверждены (согласованы) заказчиком.

В состав поощрительных выплат включаются средства, дополнительная выплата которых подрядчику предусмотрена договором при условии своевременного и качественного выполнения подрядчиком договорных обязательств. Эти выплаты включаются в состав доходов, если:

предусмотренные договором обязательства выполнены (будут выполнены) в соответствии с условиями договора;

размер поощрительных выплат установлен договором.

8. В бухгалтерском учете подрядчика доходы по договору строительного подряда отражаются в соответствии с учетной политикой организации:

при признании выручки от реализации по методу начисления — по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

при признании выручки от реализации по методу оплаты — по дебету счетов учета денежных средств, счетов учета расчетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При этом организация должна обеспечить учет стоимости выполненных и сданных заказчику работ.

Первичные учетные документы, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, при их подписании заказчиком до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету в отчетном месяце. При неподписании заказчиком первичных учетных документов, подтверждающих факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, документы принимаются к учету на дату подписания их заказчиком.

ГЛАВА 3 РАСХОДЫ ПО ДОГОВОРАМ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

9. Расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда. Расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат.

В состав прямых затрат, связанных с исполнением договора строительного подряда, включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

В состав косвенных затрат включаются общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

10. Прямые затраты группируются по следующим статьям:

«Материалы»;

«Заработная плата рабочих основного производства»;

«Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

«Прочие прямые затраты».

В статью «Материалы» включаются затраты, связанные с использованием в процессе выполнения строительных работ строительных материалов, конструкций, топлива и других материалов, а также отклонения в стоимости материалов.

В статью «Заработная плата рабочих основного производства» включаются затраты, связанные с оплатой труда основных производственных рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная заработная плата (в том числе надбавки всех видов) и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства.

В статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются затраты, связанные с содержанием и использованием при выполнении строительных работ строительных машин и механизмов (далее — техника). К ним относятся:

затраты, связанные с оплатой труда (основная, дополнительная заработная плата, включая надбавки всех видов, премия за производственные результаты) машинистов и других рабочих, занятых управлением, обслуживанием и ремонтом техники;

стоимость горюче-смазочных материалов, использованных для обеспечения работы техники, ее ремонта и технического обслуживания;

затраты на ремонт техники;

арендная плата по арендованной технике;

амортизационные отчисления по собственной технике;

иные затраты, непосредственно связанные с содержанием и эксплуатацией техники.

Затраты на содержание и эксплуатацию собственной техники учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов» по видам или группам техники и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.

Затраты на содержание и эксплуатацию арендованной техники учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Затраты по эксплуатации арендованных строительных машин и механизмов» и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.

В статью «Прочие прямые затраты» включаются иные, не перечисленные в частях второй — шестой настоящего пункта затраты, прямо связанные с выполнением строительных работ по конкретному договору строительного подряда (на конкретном объекте строительства). К ним относятся:

обязательные отчисления, установленные законодательством, от заработной платы рабочих основного производства;

затраты на служебные командировки рабочих основного производства и административно-управленческого персонала, закрепленного за конкретным объектом строительства (прорабы, мастера, начальники участков);

затраты на оплату услуг сторонних организаций по охране объекта, если договором строительного подряда эта обязанность возложена на подрядчика;

затраты на отопление объекта строительства, электро-, газо- и водоснабжение в период его строительства и сдачи в эксплуатацию;

затраты на ремонт, содержание и разборку временных зданий и сооружений;

затраты, связанные с использованием временных зданий и сооружений;

затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно при расположении объекта строительства вне места расположения строительной организации;

затраты, связанные с выполнением строительных работ вахтовым методом;

затраты на перебазировку строительной техники;

затраты на оплату услуг сторонних организаций по геодезическим съемкам, выполнение которых является обязанностью подрядчика;

амортизационные отчисления по основным средствам (за исключением техники), используемым при выполнении строительных работ;

затраты на вывоз строительного мусора;

налоги и отчисления, уплачиваемые подрядчиком в соответствии с законодательством и относимые на себестоимость;

иные затраты, возникновение которых прямо связано с выполнением строительных работ по конкретному договору строительного подряда (на объекте строительства), подготовкой и сдачей объекта в эксплуатацию.

Прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

11. К косвенным общепроизводственным затратам относятся:

затраты на организацию работ на строительных площадках;

затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;

затраты по контролю качества выполняемых строительных работ;

затраты на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства;

амортизационные отчисления по производственным приспособлениям, оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;

арендная плата по производственным приспособлениям, оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;

затраты на содержание производственных подразделений при условии, что этими подразделениями не оказываются услуги на сторону;

затраты на перемещение имущества (в том числе строительных материалов и конструкций) между складом и объектами строительства, а также между объектами строительства;

платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности;

другие затраты, связанные с выполнением строительных работ, прямо не относящиеся к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ».

12. К косвенным общехозяйственным затратам относятся:

затраты на оплату труда управленческого персонала (основная и дополнительная заработная плата, выплаты стимулирующего характера);

обязательные отчисления, установленные законодательством, от всех видов оплаты труда работников управленческого персонала;

затраты на служебные командировки управленческого персонала;

затраты на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых управленческим персоналом;

амортизационные отчисления по основным средствам, используемым управленческим персоналом;

затраты на ремонт предметов в обороте, используемых управленческим персоналом;

затраты, связанные с использованием управленческим персоналом отдельных предметов в обороте;

арендная плата по имуществу, используемому управленческим персоналом;

затраты на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта;

отчисления на содержание аппарата управления юридического лица, производимые филиалами;

затраты на представительские цели;

затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги;

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

затраты на оплату услуг связи;

затраты на приобретение периодических изданий, технической литературы, справочных систем;

другие затраты управленческого назначения.

Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

ГЛАВА 4 ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРУ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

13. В случаях, когда по договору с неизменной (фиксированной) ценой величина доходов и расходов определена, доходы и связанные с ними расходы на отчетную дату признаются с учетом процента выполнения работ (процента технической готовности).

Доходы и расходы считаются определенными достоверно, если:

окончательная цена по всему договору определена;

величина всех затрат, необходимых для выполнения условий договора, установлена.

14. Процент выполнения работ (процент технической готовности) определяется как отношение фактически выполненных работ (в натуральных единицах измерения) к работам (в натуральных единицах измерения), планируемым к выполнению в соответствии с договором.

15. При расчетах по договору с приблизительной (открытой) ценой сумма доходов по договору на отчетную дату определяется подрядчиком путем суммирования стоимости выполненных и принятых заказчиком работ, по которым оформлены первичные учетные документы, предусмотренные законодательством и (или) договором в соответствии с законодательством, с учетом пункта 8 настоящей Инструкции.

Величина расходов, приходящихся на признанный в отчетном периоде доход по договору, определяется на основании данных бухгалтерского учета подрядчика исходя из суммы всех затрат, произведенных при исполнении договора.

16. При выполнении работ по договорам подряда, заключенным с разными заказчиками, продолжительность выполнения которых не превышает один календарный месяц, учет затрат по статьям «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты» может быть организован по методу накопления за определенный период времени. Распределение этих затрат между договорами строительного подряда производится пропорционально стоимости материалов, использованных при выполнении строительных работ по договору.

17. В случаях, когда по договору с твердой (фиксированной) ценой величины доходов и расходов по договору на отчетную дату не могут быть определены достоверно, доходы и связанные с ними расходы признаются в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции.

18. Затраты, признанные расходами по договору строительного подряда, по мере признания дохода отражаются по дебету счета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (при признании выручки от реализации по методу начисления) или по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных и сданных заказчику работ» (при признании выручки от реализации по методу оплаты) и кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ».

19. Затраты, не признанные в отчетном периоде расходами по договору, не списываются в дебет счета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» (при признании выручки от реализации по методу начисления) или в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных и сданных заказчику работ» (при признании выручки от реализации по методу оплаты) и формируют сальдо по счету 20 «Основное производство».

20. Сальдо по дебету счета 20 «Основное производство» составляет стоимость незавершенного строительного производства, под которым понимаются затраты на исполнение обязательств по договору строительного подряда в части работ, выполненных собственными силами строительной организации — генерального подрядчика, и работ, выполненных субподрядными организациями, принятых генеральным подрядчиком, но не сданных заказчикам.

21. Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику, учитывается генеральным подрядчиком по договорной стоимости записью по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в составе незавершенного строительного производства и не включается в себестоимость строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком. После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

22. Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых в отчетном месяце генеральным подрядчиком совместно с заказчиком, в сумме, не превышающей договорную стоимость этих работ для заказчика, отражается генеральным подрядчиком записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Разница между договорной стоимостью работ, выполненных субподрядными организациями, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, и договорной стоимостью этих же работ, определенной по договору, заключенному между генеральным подрядчиком и заказчиком, отражается на счете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности».

---

Интервью с практическими советами участникам строительной отрасли.

Постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 N 29 была утверждена Инструкция о порядке применения и заполнения форм актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее — Инструкция N 29). Есть ли в ней какие-либо кардинальные изменения, касающиеся составления и заполнения актов выполненных работ в строительстве? На какие новшества следует обратить внимание?

Нет, кардинальных изменений Инструкция N 29 не содержит, так как в ней аккумулированы все основные правила относительно порядка оформления актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, которые раньше применялись по умолчанию.

Тем не менее многие участники строительной деятельности (заказчики, подрядчики, субподрядчики) не стремятся соблюдать существующие правила оформления актов, вследствие чего на практике встречаются самые разнообразные способы их оформления. Одним из таких довольно распространенных способов является оформление сторонами трехстороннего (тройственного) договора и акта, который подписывается заказчиком, генеральным подрядчиком и субподрядчиком. Однако в соответствии с нормами ГК и Правилами заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совмина от 15.09.1998 N 1450 (далее — Правила N 1450), субподрядчик не является продавцом работ заказчику. Поэтому при заключении такого договора необходимо оформлять документы, отражающие взаимные обязательства только двух сторон: заказчика и генподрядчика, генподрядчика и субподрядчика. Кроме того, трехсторонний акт не может служить основанием для принятия НДС к вычету, так как не содержит полной информации о том, кто по отношении к кому является продавцом или покупателем.

Инструкцией N 29 предусмотрено, что оказание генподрядчиком услуг субподрядчику оформляются отдельным актом и в актах формы С-2б и С-2в не отражается. Что это означает?

Обратите внимание, что в актах формы С-2б и С-2в строка «Услуги генерального подрядчика (-)» не предусмотрена. При формировании цены строительных работ, выполненных субподрядчиком в отчетном периоде, услуги генерального подрядчика не могут рассматриваться как затраты, формирующие стоимость строительных работ, выполняемых подрядчиком, поэтому в акте данные затраты не указываются.

В то же время при наличии в договоре субподряда условия, согласно которому генподрядчик обязуется оказать субподрядчику определенные услуги, а субподрядчик их оплатить, результат оказания таких услуг должен быть подтвержден отдельным первичным учетным документом — актом об оказании услуг.

Урегулирован ли вопрос по курсовым разницам, возникающим при строительстве объектов, в части отнесения их на счет 08 либо 91?

На сегодняшний момент, полагаем, его можно считать урегулированным, так как с этой целью в Инструкцию о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 N 10 (далее — Инструкция N 10), подготовлены соответствующие изменения и дополнения.

Корректировочные акты выполненных работ: правомерно ли их составлять и в каких случаях? Как они влияют на бухучет выручки и затрат?

Да, составление таких видов актов осуществляется в соответствующих случаях. Кроме того, п. 7 Инструкции N 29 предусмотрено, что в при изменении количества и стоимости принятых работ по решению суда или по результатам контрольных обмеров составляются корректировочные акты.

На бухгалтерский учет выручки и затрат влияют не сами корректировочные акты, а то, как последствия их составления классифицируются с позиции Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 N 80 (далее — Стандарт N 80), в котором, в частности, даны определения:

— изменение в учетной оценке, под которым понимается корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности;

— ошибка — неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности <*>.

По нашему мнению, данные корректировочных актов, составляемых вследствие изменения цены работ, свидетельствуют об изменениях в учетных оценках, которые отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п. 6 — 7 Стандарта N 80.

Так, сумма изменения в учетной оценке:

— непосредственно не влияющего на величину собственного капитала в бухгалтерском учете отражается в составе доходов или расходов того отчетного периода, в котором произошло это изменение, если это изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период. И в составе доходов или расходов в будущих периодах, если это изменение повлияет на показатели бухгалтерской отчетности за будущие периоды;

— непосредственно влияющего на величину собственного капитала, отражается в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов учета собственного капитала и кредиту (дебету) соответствующих счетов в том отчетном периоде, в котором произошло это изменение. В бухгалтерской отчетности за отчетный период — посредством корректировки соответствующих статей собственного капитала и других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности.

Нужно ли подрядчику вести учет затрат и выручки отдельно по каждому объекту строительства (договору строительного подряда)? По возможности на условном простом примере показать, как должен быть организован такой учет.

Да, это требование является обязательным и предусмотрено нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 N 44 (далее — Инструкция N 44).

Правоотношения сторон в процессе исполнения договора строительного подряда регулируются Правилами N 1450.

К существенным условиям договора строительного подряда относится условие о порядке и сроках представления проектной документации, ее содержание и состав, количество представляемых экземпляров <*>.

Заказчик обязан передать подрядчику проектную документацию, а также разрешительную и иную документацию, необходимую для исполнения договора, в сроки и количестве, предусмотренных этим договором <*>.

Подрядчик в соответствии с Инструкцией N 10 и п. 6 Инструкции N 29 оформляет акты по каждой части объекта строительства (по каждому зданию, сооружению, виду инженерных сетей, благоустройству и др.), выделенной согласно проектной документации в составе объекта строительства. В бухгалтерском учете заказчика такие части рассматриваются как объекты учета <*>.

Подрядчиком прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других <*>.

Косвенные затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», к которым относятся, например, расходы:

— на организацию работ на строительных площадках;

— затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;

— затраты по контролю качества выполняемых строительных работ;

— затраты на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства;

— и т.п.,

распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» <*>.

Пример

У подрядчика заключены договоры строительного подряда по объекту 1 и объекту 2.

Прямые затраты в течение отчетного периода учитываются им в разрезе каждого из договоров по дебету счета 20 «Основное производство», на субсчете 20.1 «Договор 1» и субсчете 20.2 «Договор 2»:

N п/п	Наименование прямых видов затрат	Затраты на объекте 1, руб.	Затраты на объекте 2, руб.
1	Материалы	60000	75000
2	Заработная плата рабочих основного производства	32000	38000
3	Затраты на эксплуатацию машин и механизмов <*>	12000	8000
4	Стоимость работ, выполненных субподрядными организациями <*>	32000	42000
5	Прочие прямые затраты: — обязательные отчисления, установленные законодательством, от заработной платы рабочих основного производства; — затраты на служебные командировки рабочих основного производства и административно-управленческого персонала, закрепленного за конкретным объектом строительства (прорабы, мастера, начальники участков); — затраты на оплату услуг сторонних организаций по охране объекта, если договором строительного подряда эта обязанность возложена на подрядчика; — и т.п.	6000	8000
	ИТОГО	142000	171000
——————————— <*> В бухгалтерском учете подрядчика затраты, связанные с эксплуатацией и содержанием строительных машин и механизмов, а также стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается в составе общепроизводственных затрат. Однако включение их в состав фактической себестоимости работ, выполненных в отчетном периоде, осуществляется прямым методом.

Косвенные затраты по условиям учетной политики распределяются пропорционально доле заработной платы рабочих основного производства по каждому из объектов (договоров).

N п/п	Наименование косвенных видов затрат	Сумма, руб.
1	Организация работ на строительных площадках	2000
2	Затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований	3500
3	Затраты по контролю качества выполняемых строительных работ	1800
	ИТОГО	7300

Соотношение косвенных расходов к заработной плате рабочих основного производства:

по объекту 1 — 45,71% (32 000 / (32 000 + 38 000) x 100);

по объекту 2 — 54,29% (100 — 45,71).

Косвенные затраты по объекту 1 (7300 x 45,71%) = 3336,83.

Косвенные затраты по объекту 2 (7300 x 54,29%) = 3963,17.

Нужно ли в проектно-сметной документации при расчете стоимости строительства закладывать суммы НДС по всем работам, или только по тем, которые облагаются НДС?

Стоимость строительства объектов на территории Республики Беларусь определяется на основании Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 N 51 (далее — Инструкция N 51).

За итогом гл. 1 — 11 сводного сметного расчета стоимости строительства учитываются налоги и отчисления в соответствии с действующим законодательством <*>.

Таким образом, по работам, облагаемым НДС, суммы причитающихся к уплате налогов будут отражены в сметной документации в соответствии с этой нормой.

В тех случаях, когда стоимость определенного вида работ (объектов) освобождается от обложения НДС, стоимость материальных ресурсов, учитываемых при формировании сметной стоимости строительства и цены подрядных работ, принимается с учетом НДС, уплачиваемого при их приобретении.

При приобретении подрядчиком строительных материалов в товаросопроводительных документах единицы измерения зачастую отличаются от указанных в проектно-сметной документации. При оприходовании, списании материалов в бухучете, а также заполнении актов выполненных работ на основании каких данных следует переводить количество материалов из одних единиц измерения в другие? Нужно ли при этом составлять какой-либо документ и если да, то какой?

Порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, регулируется Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 N 4 (далее — Инструкция N 4).

Аналитический учет движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей ведется в материальном отчете формы С-19 (далее — материальный отчет).

В графе «Единица измерения» материального отчета указывается единица измерения строительных материалов, в которой производится списание материала согласно установленным нормам. В случае когда поставщиком в товаросопроводительных документах указаны иные единицы измерения, чем те, которые используются для списания материала на производство работ согласно установленным нормам, учет материалов осуществляется одновременно в двух единицах измерения. При этом перевод количества материалов из одних единиц измерения в другие производится инженерными службами организации на основании технических справочников с составлением соответствующей справки, составляемой в произвольной форме <*>.

Можно ли в договоре строительного подряда предусмотреть возмещение подрядчику стоимости приобретенных им у сторонних организаций услуг, если такие расходы не были предусмотрены в проектно-сметной документации? При перевыставлении заказчику таких услуг будут ли эти суммы являться для подрядчика выручкой?

Цена строительных работ формируется в соответствии с Положением о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утв. постановлением Совмина от 18.11.2011 N 1553 (далее — Положение N 1553).

Цена заказчика формируется на основании проектной, в том числе сметной, документации с учетом даты начала строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ), указанной заказчиком в задании на проектирование <*>.

В свою очередь, под ценой предложения подрядчика понимается цена подрядных работ (строительства объекта (выполнения строительных, специальных, монтажных работ)), рассчитанная на основании проектной, в том числе сметной, документации подрядными организациями — претендентами на заключение договора строительного подряда <*>.

Цена, определяемая по результатам выбора заказчиком подрядной организации на основании цены предложения подрядчика, приобретает статус неизменной договорной (контрактная) цены (далее — неизменная цена).

Положением N 1553 определены методы расчета цены предложения подрядчика.

Сметная документация, служащая основанием при формировании цены, разрабатывается на основании Инструкции N 51.

Главой 9 сводного сметного расчета стоимости строительства (приложение 4 к Инструкции N 51) предусматриваются средства на прочие работы и затраты. Нормативы средств, предусматриваемые данной гл. 9, разрабатываются в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке разработки и применения нормативов прочих расходов, утв. приказом Минстройархитектуры от 08.05.2012 N 144 (далее — Методические рекомендации).

При проектировании и строительстве объекта состав и стоимость прочих расходов определяется на основании данных заказчика, данных проекта организации строительства, условий выполнения строительно-монтажных работ, расположения строительной организации относительно объекта строительства и т.д. <*>.

Таким образом, цена работ, сформированная подрядчиком, включает все виды затрат, предусмотренных проектной документацией, в том числе расходы компенсирующего характера.

В связи с этим договором строительного подряда не может быть предусмотрено возмещение подрядчику стоимости каких-либо работ, услуг, стоимость которых не учтена ценой работ в соответствии с условиями договора. Однако в случае наличия такого условия стоимость «возмещаемых» заказчиком услуг у подрядчика будет включена в выручку <*>.

В договоре строительного подряда оговорено, что подрядчик включает в акты стоимость строительных материалов по цене их приобретения и прикладывает документы на покупку материалов. В бухучете стройматериалы списываются подрядчиком по средневзвешенным ценам. Какие цены и стоимость указывать в ведомости расхода материалов к актам выполненных работ?

Законодательством, в том числе устанавливающим правила формирования неизменной договорной контрактной цены (Положение N 1553) и порядок оформления актов сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ (Инструкция N 29), не предусматривается обязанность подрядчика в составлении ведомости расхода материалов, прикладываемой к акту выполненных работ.

Необходимость в составлении и представлении такого документа предусматривается сторонами в условиях договора строительного подряда.

В связи с тем что необходимость в составлении ведомости расхода материалов связана, прежде всего, с применением п. 10 Положения N 1553, в частности, неизменная цена корректируется в случае изменения стоимости материалов, изделий и конструкций, эксплуатации машин и механизмов по сравнению с их стоимостью, учтенной в неизменной цене (в случаях, если это предусмотрено договором строительного подряда), — в ней указываются цены приобретения в соответствии с данными первичных учетных документов.

Некоторые особенности корректировки договорной (контрактной) цены исходя из фактических цен приобретения материалов предусмотрены также письмом Минстройархитектуры от 20.03.2013 N 10-02/2396.

На стройплощадке подрядчиком снят плодородный слой грунта. В дальнейшем данная земля будет использована на площадке для подсыпки, благоустройства и т.п. Нужно ли документально оформлять оприходование и списание грунта? Если да, то кто ответственный: подрядчик или заказчик? Аналогичная ситуация и по использованию иных возвратных отходов и материалов (бой кирпича от разборки зданий, обрезки и остатки стройматериалов и т.д.).

В соответствии с Кодексом о земле землепользователи, землевладельцы, собственники земельных участков, в том числе арендаторы, осуществляют снятие, использование и сохранение плодородного слоя почвы при проведении работ, связанных с нарушением земель <*>.

Плодородный слой почвы, не используемый сразу в ходе строительных работ (далее — грунт), должен быть складирован в бурты на специально отводимой для этого площадке <*>.

Нормативными правовыми актами не регламентирован порядок бухгалтерского учета грунта в стоимостной оценке у подрядчика и (или) заказчика, получаемого при выполнении строительных работ, в связи с чем его учет осуществляется подрядчиком за балансом в натуральных единицах измерения (куб. м). Соответственно, ответственным за учет движения грунта на забалансовых счетах является подрядчик.

В отношении боя кирпича, полученного от разборки зданий, сооружений, и остатков строительных материалов, использованных подрядчиком при выполнении строительных работ, действует иной порядок.

Например, бой кирпича, полученного от разборки зданий, сооружений, учитывается в составе материалов, полученных от разборки.

Учет в сметной документации решений, связанных с повторным использованием строительных материалов, осуществляется в соответствии с п. 12 Инструкции N 51.

В случаях, когда в соответствии с проектом осуществляется снос, а также работы по разборке материалов на объектах реконструкции, реставрации и ремонта, в результате которых намечается получить материалы, пригодные для повторного применения, или производится попутная строительству добыча отдельных материалов (камень, гравий, лес и др.), за итогом локальных смет (локальных сметных расчетов) приводятся возвратные суммы, не исключаемые из итога локальной сметы (локального сметного расчета) и показываемые отдельной строкой под названием «Возврат материалов» <*>.

Стоимость повторно используемых материалов на данном объекте включается в локальные сметы и определяется по отпускным (текущим) ценам на аналогичные по назначению материалы <*>.

Согласно проектным решениям для возмещения расходов, возникающих при выполнении строительных работ, работ по разборке и сносу, могут быть предусмотрены следующие средства, подлежащие включению в локальные сметы:

— на приведение материалов в годное состояние с учетом транспортных расходов по их доставке до места приведения в годное состояние и обратно до места складирования;

— средства на выполнение работ на строительной площадке по использованию, подготовке к использованию строительных отходов в качестве вторичного сырья и (или) к их удалению, определяемые по нормативам расхода ресурсов <*>.

На основе номенклатуры, предполагаемого количества и цены получаемых для последующего использования материалов и (или) строительных отходов определяются возвратные суммы, из которых вычитаются расходы по приведению материалов в пригодное для использования состояние и транспортные расходы <*>.

Количество получаемых строительных отходов и материалов для их дальнейшего использования уточняется в ходе строительства актом на разборку материалов. Одновременно уточняется оценочная стоимость материалов в составе возвратных сумм <*>.

Акт оприходования материалов, полученных от разборки, формы С-14 (далее — акт формы С-14) и порядок его заполнения установлены постановлением Минстройархитектуры от 25.01.2013 N 3.

Акт формы С-14 используется для подтверждения факта разборки, а также количества и стоимости материалов, полученных от разборки, и является основанием для отражения этих материалов в бухгалтерском учете организации, являющейся их собственником.

На размер возвратных сумм уменьшается сумма финансирования строительства объекта.

Как подрядчику определить, что относится к оборудованию, а что к материалам? Нужно ли в договоре строительного подряда отдельно прописывать установку дополнительного оборудования, не предусмотренного проектно-сметной документацией?

Законодательство не содержит конкретных критериев, позволяющих разделить материалы и оборудование. В целях выполнения строительно-монтажных работ и в целях бухгалтерского учета и налогообложения к категории оборудования относятся различные виды запасов.

Так, в целях бухгалтерского учета и налогообложения к оборудованию будут относиться запасы, не предусматриваемые сметными нормативами расхода ресурсов для соответствующих видов работ. Стоимость такого оборудования формируется в бухгалтерском учете путем суммирования фактических затрат на его приобретение и в случае, если для его эксплуатации необходима установка (монтаж), стоимости работ по монтажу. После окончания строительства оно, как правило, зачисляется в состав основных средств.

В целях организации строительного производства разделение ресурсов на оборудование и материалы, конструкции, изделия осуществляется проектной организацией на стадии проектирования. Результаты этой работы отражаются в ведомости материалов и ведомости оборудования, являющимися составными частями проектной документации.

Установку дополнительного оборудования следует рассматривать как монтаж оборудования, который в соответствии с перечнем видов работ и услуг, относящихся к строительной деятельности, утв. постановлением Минстройархитектуры от 10.05.2011 N 17, относится к строительной деятельности.

Такие работы классифицируются как работы, выполняемые в процессе возведения, реконструкции, реставрации объекта строительства, что предполагает обязательное наличие проектной документации.

Заказчик грузовым транспортом привез на стройплощадку оборудование генподрядчику. Генподрядчик передал оборудование для монтажа субподрядчику (передача в пределах стройплощадки). Возникают ли в данном случае операции по реализации оборудования и нужно ли составлять ТТН (ТН) при передаче оборудования от заказчика генподрядчику и от генподрядчика субподрядчику?

Учет движения оборудования, требующего монтажа, осуществляется в соответствии с Инструкцией N 10.

В соответствии с п. 34 Инструкции N 10 передача заказчиком оборудования, требующего монтажа, подрядной организации для проведения работ по монтажу отражается у заказчика по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж») и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и оформляется накладными, формы которых установлены Минфином.

Соответственно, операция по передаче оборудования заказчика генподрядчиком субподрядчику для монтажа также оформляется накладными по формам, утв. Минфином.

Оборудование заказчика, принятое в монтаж, учитывается подрядной организацией на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» <*>.

Таким образом, во всех приведенных выше случаях при передаче оборудования заказчика оборотов по реализации не образуется.

Передача субподрядчиком генподрядчику и генподрядчиком заказчику смонтированного оборудования заказчика осуществляется только на основании акта сдачи-приемки выполненных строительных, монтажных и иных специальных работ.

Основанием для отражения стоимости оборудования в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки строительных работ по монтажу оборудования, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования заказчика. Стоимость оборудования в стоимость работ по монтажу оборудования не включается <*>.

Подрядчики и субподрядчики, внимание! Инструкция для вас!

Справочно: очередь строительства – определенная проектной документацией на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство объекта часть объекта основного назначения, которая может самостоятельно эксплуатироваться и обеспечивать в числе прочего выпуск продукции, производство работ, оказание услуг, а также может включать один или несколько пусковых комплексов (ст. 1 Закона РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З));

В случае, когда условиями договора строительного подряда предусмотрена возможность строительства дополнительного объекта (части объекта) по инициативе заказчика, доходы и расходы по его строительству могут быть учтены как по отдельному договору, если:

 

Организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров, руководствуясь п. 17 Инструкции № 102. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации. Аналогичные нормы предусмотрены Инструкцией № 44.

Группировку прямых затрат по договору строительного подряда см. в табл. 2.

 

В бухгалтерском учете прямые затраты отражают по каждому договору строительного подряда (объекту строительства):

В бухгалтерском учете затраты, признанные расходами по договору строительного подряда, по мере признания дохода отражают:

(в ред. Федерального закона от 27.12.2019 N 449-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Контракт, предметом которого являются подготовка проектной документации и (или) выполнение инженерных изысканий, должен содержать условие, согласно которому с даты приемки результатов выполнения работ по указанному контракту исключительные права на результаты таких работ принадлежат Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, от имени которых выступает государственный или муниципальный заказчик.

(часть 1 в ред. Федерального закона от 27.12.2019 N 449-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Правительство Российской Федерации вправе установить виды и объем работ по строительству, реконструкции объектов капитального строительства, которые подрядчик обязан выполнить самостоятельно без привлечения других лиц, за исключением дочерних обществ такого подрядчика, к исполнению своих обязательств по контракту.

(в ред. Федерального закона от 27.12.2019 N 449-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3. Результатом выполненной работы по контракту, предметом которого являются подготовка проектной документации и (или) выполнение инженерных изысканий в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности, являются проектная документация и (или) документ, содержащий результаты инженерных изысканий. В случае, если в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации проведение экспертизы проектной документации и (или) результатов инженерных изысканий является обязательным, проектная документация и (или) документ, содержащий результаты инженерных изысканий, признаются результатом выполненных проектных и (или) изыскательских работ по такому контракту при наличии положительного заключения экспертизы проектной документации и (или) результатов инженерных изысканий.

(в ред. Федерального закона от 27.12.2019 N 449-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Результатом выполненной работы по контракту, предметом которого являются строительство, реконструкция объекта капитального строительства, является построенный и (или) реконструированный объект капитального строительства, в отношении которого получено заключение органа государственного строительного надзора о соответствии построенного и (или) реконструированного объекта капитального строительства требованиям проектной документации и заключение федерального государственного экологического надзора в случаях, предусмотренных частью 5 статьи 54 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 11.06.2021 N 170-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Контракт, предметом которого являются строительство и (или) реконструкция объектов капитального строительства, должен содержать условие о поэтапной оплате выполненных подрядчиком работ исходя из объема таких работ и цены контракта.

6. Объем, содержание работ по контрактам, предметом которых являются строительство, реконструкция объектов капитального строительства, определяются проектной документацией объектов капитального строительства, а также иной технической документацией, предусмотренной такими контрактами. При этом выполнение работ по таким контрактам осуществляется в соответствии с графиком выполнения строительно-монтажных работ, являющимся обязательным приложением к таким контрактам.

(часть 6 в ред. Федерального закона от 27.06.2019 N 151-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6.1. Оплата выполненных работ осуществляется в пределах цены контрактов, предметом которых являются строительство, реконструкция объектов капитального строительства, в соответствии с их сметой в сроки и в размерах, которые установлены таким контрактом или графиком оплаты выполненных по контракту работ (при наличии) с учетом графика выполнения строительно-монтажных работ и фактически выполненных подрядчиком работ. При этом составление сметы такого контракта осуществляется в пределах цены контракта без использования предусмотренных проектной документацией в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации сметных нормативов, сведения о которых включены в федеральный реестр сметных нормативов, и сметных цен строительных ресурсов.

(часть 6.1 введена Федеральным законом от 27.06.2019 N 151-ФЗ)

7. Методики составления сметы контракта, графика оплаты выполненных по контракту работ, графика выполнения строительно-монтажных работ утверждаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

(часть 7 в ред. Федерального закона от 27.06.2019 N 151-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

8. Заказчик в течение десяти рабочих дней с даты приемки объекта капитального строительства и представления подрядчиком имеющихся у него документов, необходимых в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации для получения заключения органа государственного строительного надзора о соответствии построенного и (или) реконструированного объекта капитального строительства требованиям проектной документации и заключения федерального государственного экологического надзора в случаях, предусмотренных частью 5 статьи 54 Градостроительного кодекса Российской Федерации, направляет представленные документы в органы, уполномоченные в соответствии с законодательством Российской Федерации на выдачу указанных заключений. Заказчик в течение десяти рабочих дней с даты получения соответствующего заключения (заключений) и представления подрядчиком имеющихся у него документов, необходимых в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации для получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, направляет документы в органы, уполномоченные в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации на выдачу разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

(в ред. Федерального закона от 11.06.2021 N 170-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)