Инструкция по переоценке основных средств 2020 рб

Официальное опубликование

Вопрос: Организация не проводила переоценку основных средств на 1 января 2015 г., на 1 января 2016 г., на 1 января 2017 г., на 1 января 2018 г., на 1 января 2019 г., но желает ее провести на 1 января 2020 г. индексным методом. Все основные средства имелись на балансе на дату предыдущей переоценки. Имеет ли право организация провести переоценку на 1 января 2020 г. индексным методом?

Ответ: У организации есть право на проведение переоценки основных средств индексным методом на 1 января 2020 г. по решению организации или собственника ее имущества.

Обоснование: Если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее, если не указано иное, — имущество), числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляется в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь с учетом требований Указа N 622:

— в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств:

в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Белстатом, 100 и более процентов — всеми организациями;

при ненаступлении случая, указанного в абз. 2 подп. 1.1.1 Указа N 622, — по решению организации или собственника ее имущества;

— в отношении имущества, не указанного в подп. 1.1.1 Указа N 622, — по решению организации или собственника ее имущества <*>.

Таким образом, у организации есть право на проведение переоценки основных средств индексным методом на 1 января 2020 г. по решению организации или собственника ее имущества. Факт непроведения переоценки за прошлые годы в данном случае значения не имеет.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

В материале рассмотрены особенности формирования учетной политики в 2020 г. коммерческими организациями, ведущими бухгалтерский учет:

1. в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон);
2. типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – постановление № 50, Инструкция № 50);
3. Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);
4. с учетом произошедших изменений законодательства и практики применения законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности, а также налогообложения.

Следует учитывать, что в течение 2020 г. могут быть приняты нормативные правовые акты, со вступлением в силу которых необходимо будет внести изменения и (или) дополнения в учетную политику.

Организация вправе как формировать новую редакцию своей учетной политики на 2020 г., так и пользоваться в течение своей деятельности ранее утвержденной, внося при необходимости в нее изменения и дополнения.

Нередко возникает вопрос: обязательно ли прописывать в учетной политике нормативные правовые акты, на основании которых организация будет вести бухгалтерский учет? Можно, но не обязательно. Целесообразность этого определяет сама организация.

В учетной политике следует определять способы организации и ведения бухгалтерского учета, по которым законодательство содержит более одного возможного варианта, а также в случае, если такие способы законодательством не определены (Закон, Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

При утверждении учетной политики учтите требования Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденной постановлением Минюста Республики Беларусь от 19.01.2009 № 4.

Рассмотрим подробнее нюансы начисления  амортизации основных средств и нематериальных активов в учетной политике в 2020 году:

Положение по учетной политике организации

I. Применяемые организацией виды учетной оценки,

способы ведения бухгалтерского учета

1. Учет и амортизация долгосрочных активов.

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

К основным средствам, с учетом иных условий, установленных законодательством, относить следующие:

– инвентарь:

<…>;

– хозяйственные принадлежности:

<…>;

– инструменты:

<…>;

– оснастку и приспособления:

<…>

при соблюдении следующих критериев:

<…>

Пояснения (обоснование)

При отражении данных активов в бухгалтерском учете необходимо учитывать нормы:

– Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26);

– Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены:

– исходя из норм Инструкции № 26 – к основным средствам;

– исходя из норм Инструкции № 133 – к запасам.

Вопросы учета таких активов необходимо закрепить в учетной политике.

Например, в учетной политике организация может оговорить стоимостный критерий для отнесения таких активов к основным средствам либо к запасам. При этом законодательство не содержит каких-либо ограничений относительно величины данного критерия. Он может быть равен 30 базовым величинам (БВ), иметь другое значение (20 БВ, 40 БВ, быть равен определенной сумме и др.). Также организация может предусмотреть в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся к основным средствам или запасам.

Такие основные средства, как здания, сооружения, устройства передаточные, машины и оборудование, средства транспортные не могут быть отнесены к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте), даже если оговорить это в учетной политике, поскольку соответствующая запись в учетной политике будет противоречить законодательству. Их следует относить к основным средствам при выполнении условий признания, предусмотренных в п. 4 Инструкции № 26.

В то же время при классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, утвержденными постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее – Нормативные сроки службы).

Согласно Нормативным срокам службы инструмент относится к группе 6, инвентарь и принадлежности – к группе 7.

По своему усмотрению, при применении данного положения учетной политики организация может учитывать разъяснения специалистов Минфина Республики Беларусь, размещенные на официальном сайте Минфина Республики Беларусь (http://www.minfin.gov.by/public/ru/faq/?page=2).

Так, «дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и другие). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности».

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп. 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

Вариант: пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп. 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, не производить.

Пояснения (обоснование)

Пункт 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

1.3. Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

Варианты:

– нелинейным способом:

прямым методом суммы чисел лет;

обратным методом суммы чисел лет;

методом уменьшаемого остатка;

– производительным способом.

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Варианты:

– нелинейным способом:

прямым методом суммы чисел лет;

обратным методом суммы чисел лет;

методом уменьшаемого остатка;

– производительным способом.

Пояснения (обоснование) к подп. 1.3 и 1.4

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

– по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

– по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций – исходя из нормативного срока службы линейным способом (п. 37 Инструкции № 37/18/6).

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы:

– прямой метод суммы чисел лет;

– обратный метод суммы чисел лет;

– метод уменьшаемого остатка.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в вышеназванных пределах. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

– с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей);

– в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в п. 46 Инструкции № 37/18/6.

Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах» (далее – постановление № 802) организации вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января 2019 г. по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Названное право реализуется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.

1.5. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Вариант: расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.

Пояснения (обоснование)

В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации не пересматривается (п. 31 Инструкции № 37/18/6).

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Варианты:

– не определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов, за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;

– определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости, по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов.

Пояснения (обоснование)

Пункт 7¹ Инструкции № 37/18/6.

1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

Вариант: создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам в случае выполнения условий, предусмотренных нормами Инструкции № 26.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком Республики Беларусь.

Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.

Пояснения (обоснование)

Пункты 10, 23–24 Инструкции № 26.

1.8. Обесценение основных средств.

Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант: отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком Республики Беларусь.

Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения основных средств:

<…>

Вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)

Пункты 16–17 Инструкции № 26.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

1.9. Переоценка на 1 января основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке.

Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, при достижении уровня инфляции 100 % и более.

Варианты:

– проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, один раз в 2 года независимо от уровня инфляции;

– проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, если их стоимость отклоняется от рыночной стоимости на 20 % и более;

– проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

– проводить переоценку отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

– не проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

– иные варианты в соответствии с законодательством;

– не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)

Организация проводит переоценку имущества в случаях, установленных законодательными актами (п. 1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37). Если законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку имущества, то они могут:

– своей учетной политикой предусмотреть условия для проведения переоценки имущества (критерии существенности изменения стоимости имущества), в т.ч. ее периодичность;

– принять решение о проведении переоценки в отношении:

всего имущества;

объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств;

отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы;

оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве отдельных инвентарных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы и отнесены к определенной группе, подгруппе либо определенному шифру классификации основных средств.

Порядок и условия проведения переоценки предусмотрены в Указе Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».

1.10. Обесценение нематериальных активов.

Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант: отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком Республики Беларусь.

Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения нематериальных активов:

<…>

Вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)

Пункты 18–19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25 по НМА).

1.11. Переоценка нематериальных активов.

На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Вариант: на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка этих нематериальных активов.

Пояснения (обоснование)

Организациям предоставлено право на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка таких нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи этих нематериальных активов (п. 17 Инструкции № 25 по НМА).

1.12. Обесценение инвестиционной недвижимости.

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант: отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком Республики Беларусь.

Вариант: в качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения инвестиционной недвижимости:

<…>

Вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)

Пункт 12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

1.13. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.

Варианты:

– стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;

– источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;

– не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)

Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом случае (п. 9 Инструкции № 37/18/6).

1.14. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Вариант: не предусматривать данную запись в учетной политике.

Пояснения (обоснование)

Драгоценные металлы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в т.ч. импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитывают по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах (п. 34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34).

Допускается определение содержания драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов.

При отсутствии указанных выше документов, а также данных химических анализов содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определяет комиссия из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенная руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах. При необходимости могут привлекаться компетентные специалисты сторонних организаций.

Организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

1.15. Учет строительных материалов на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

Фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).

Вариант: фактически произведенные затраты на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

В качестве учетных цен на строительные материалы применяются цены приобретения.

Варианты:

– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

– планово-расчетные цены;

– средняя цена группы;

– средняя цена каждого наименования материалов.

Пояснения (обоснование)

Пункты 19, 20, 25 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

1.16. Учет затрат на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа.

Фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»).

Вариант: фактически произведенные затраты на приобретение заказчиком, застройщиком оборудования, требующего монтажа, отражаются с использованием счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе») и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

В качестве учетных цен на приобретенное заказчиком, застройщиком оборудование, требующего монтажа, применяются цены приобретения.

Варианты:

– планово-расчетные цены;

– другие цены.

Пояснения (обоснование)

Пункты 33, 34, 36, 37 Инструкции № 10.

1.17. Аналитический учет сумм уценки.

Аналитический учет сумм уценки вести в аналитических таблицах.

Варианты:

– на отдельных забалансовых счетах;

– иным способом.

Пояснения (обоснование)

При проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством возможна уценка данных активов.

Если имела место уценка объектов основных средств, а в дальнейшем будет иметь место дооценка данных объектов, организации необходимо будет знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» вести такой учет невозможно, поскольку счет 91 сальдо на конец года не имеет.

Законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки основных средств, поэтому порядок учета сумм уценки организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения и излагает в учетной политике и примечаниях к отчетности.

1.18. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств и вложений в долгосрочные активы.

При выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 284), путем его безвозмездной передачи, списания или продажи хозяйственные операции отражать в порядке, предусмотренном в п. 1 Указа № 284.

Вариант: при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи хозяйственные операции отражать в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Пояснения (обоснование)

Подпунктом 1.1 п. 1 Указа № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31 декабря 2020 г. списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка* и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме:

– при безвозмездной передаче – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей;

– при списании – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его списанием, за вычетом стоимости полученных при списании и принятых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (при их наличии);

– при продаже – сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его продажей, за вычетом средств от его продажи (без учета НДС), подлежащих поступлению (поступивших) в распоряжение организации.

В порядке, установленном в п. 1 Указа № 284, может производиться выбытие следующего имущества (долей в праве общей собственности на него), учитываемого в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы:

– находящегося в государственной собственности и закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными юридическими лицами;

– переданного в соответствии с актами законодательства в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям;

– принадлежащего хозяйственным обществам, созданным в процессе приватизации арендных предприятий, а также преобразования государственных, государственных унитарных, арендных и коллективных (народных) предприятий, колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов);

– находящегося в собственности организаций потребительской кооперации, а также закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за созданными ими юридическими лицами;

– принадлежащего коммерческим и некоммерческим организациям, передаваемого в государственную собственность (п. 2 Указа № 284).

1.19. Определение первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества.

Определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на первое число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке.

Вариант: отражать хозяйственные операции при безвозмездном получении имущества в общеустановленном порядке, предусмотренном нормами Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112.

Пояснения (обоснование)

Подпунктом 1.2 п. 1 Указа № 284 установлено, что организации (за исключением бюджетных организаций, Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь») при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи вправе по 31 декабря 2020 г. определять первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества по остаточной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете передающей стороны на 1-е число месяца, в котором произошла его передача в установленном законодательством порядке.

1.20. Аналитический учет основных средств.

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств.

Вариант: аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в иных регистрах аналитического учета.

Пояснения (обоснование)

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета (п. 7 Инструкции № 26).

<…>

_____________

* Исходя из назначения пассивного счета 83 «Добавочный капитал» в данном случае имеется в виду кредитовый остаток.

«С 1 января 2022 года вступает в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее – ФСБУ 6/2020), который заменяет собой ПБУ 6/01 «Основные средства». Основные различия переоценки основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 рассмотрим в данной статье»

Разъясняет главный аудитор Отдела методологии бухгалтерского учета и аудита Департамента аудиторских услуг АКГ «Интерэкспертиза» Наталья Гасан.

В чем отличие переоценки основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020?

ПБУ 6/01 предусматривало переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, в соответствии с ФСБУ 6/2020 переоценка проводится по справедливой стоимости, определяемой на основании МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО (IFRS) 13).

При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо определить, является ли переоценка, проводимая по ПБУ 6/01 аналогом способа учета с переоценкой, предусмотренного ФСБУ 6/2020. Если методы определения текущей (восстановительной) стоимости основного средства соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 13 к определению справедливой стоимости либо если текущая (восстановительная) стоимость за вычетом пропорционально пересчитанной накопленной амортизации соответствует справедливой стоимости объекта, то переоценка, проводимая по ПБУ 6/01, является аналогом переоценки по ФСБУ 6/2020. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации основного средства:

• пропорциональный способ, при котором первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась его справедливой стоимости;
• способ обнуления амортизации, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Частота проведения переоценки зависит от того, в какой степени справедливая стоимость переоцениваемых основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

При первичной переоценке основных средств сумма дооценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». В Бухгалтерском балансе – по строке «Переоценка внеоборотных активов», в  Отчете о финансовых результатах – по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Сумма уценки отражается в составе прочих расходов организации.

При последующих переоценках сумма дооценки равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущих периодах, отражается в составе прочих доходов, превышение дооценки над суммой уценки отражается в добавочном капитале. Аналогичным образом отражается уценка – уценка в сумме не превышающей дооценку объекта, проведенную в предыдущих периодах, относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над суммой дооценки относится на прочие расходы. 

Списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль при применении ПБУ 6/01 происходило при выбытии основного средства. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа списания дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль:

• единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;
• по мере начисления амортизации по объекту основных средств.

Принятый способ необходимо отразить в учетной политике и применять в отношении всех основных средств.

Особенности переоценки объектов инвестиционной недвижимости

ФСБУ 6/2020 вводит понятие инвестиционной недвижимости — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Выше рассматривались особенности проведения и отражения в учете переоценки по объектам основных средств, отличным от инвестиционной недвижимости. При переоценке инвестиционной недвижимости существует ряд особенностей. Рассмотрим их ниже. 

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату. Отличительной особенностью учета объектов инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости является тот факт, что такие объекты не подлежат амортизации, следовательно, при переоценке первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равна его справедливой стоимости.

Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости отражается в составе прочих доходов или расходов.

Порядок проведения переоценки

Решение о последующем учете объектов основных средств и (или) инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости подлежит отражению в учетной политике организации. В учетной политике следует отразить:

• группы основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости;
• способ последующей оценки объектов инвестиционной недвижимости;
• периодичность проведения переоценки;
• порядок пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации при проведении переоценки;
• способ списания дооценки, отраженной в составе добавочного капитала, на нераспределенную прибыль.   

Далее следует определиться с порядком определения справедливой стоимости основных средств. По нашему мнению, для определения справедливой стоимости основных средств предпочтительным является привлечение независимых специалистов – оценщиков.

Как правило, перед проведением переоценки проводится инвентаризация подлежащих переоценке объектов, составляется организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения), составляется список подлежащих переоценке объектов с указанием всей необходимой для оценщика информации.

Отражаем результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств. Организация впервые переоценивает группу основных средств «транспортные средства». Согласно учетной политике пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации производится пропорциональным способом, списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль, производится при списании объекта.

Рассмотрим пример отражения в учете переоценки объекта транспортного средства:

• первоначальная стоимость на 31.12.Х0 – 900 тыс. руб.;
• накопленная амортизация на 31.12.Х0 – 200 тыс. руб.;
• балансовая стоимость на 31.12.Х0 – 700 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 200 тыс. руб.);
• справедливая стоимость на 31.12.Х0 – 850 тыс. руб.

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
01	83	192,86 (900*850/700-900)	Отражаем переоценку первоначальной стоимости
83	02	42,86 (200*850/700-200)	Корректируем накопленную амортизацию в связи с переоценкой

На 31 декабря следующего года проведена переоценка этого же объекта:

• первоначальная стоимость (после проведения переоценки) на 31.12.Х1 – 1 092,86 тыс. руб.
• накопленная амортизация (после проведения переоценки) на 31.12.Х1 – 342,86 тыс. руб.
• балансовая стоимость на 31.12.Х1 – 750 тыс. руб.
• справедливая стоимость на 31.12.Х1 – 500 тыс. руб.
• накопленная дооценка на 31.12.Х1 – 150 тыс. руб.

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
83	91	150	Отражаем уценку объекта в счет сумме дооценки, по результатам прошлых переоценок
91.2	01	214,29 (1 092,86*500/750-1 092,86=(364,29) – сумма обесценения первоначальной стоимости; 364,29-150=214,29)	Отражаем уценку объекта, превышающую сумму дооценки, в составе прочих расходов
02	91.1	114,29 (342,86*500/750-342,86)	Корректируем накопленную амортизацию в связи с переоценкой

Отметим, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств, таким образом, в налоговом учете переоценка не отражается.