Инструкция по подоходному налогу с физических лиц

Добавить в «Нужное»

НДФЛ – это налог на доходы физических лиц. В Налоговом кодексе НДФЛ отведена глава 23. В нашей консультации мы расскажем об основных аспектах НДФЛ, в том числе о том, какие произошли изменения НДФЛ.

Плательщики и объект налогообложения

Уже из названия становится понятно, кто является плательщиком этого налога. В общем случае плательщиками НДФЛ являются физлица – налоговые резиденты РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Кроме того, плательщиками НДФЛ являются физлица-нерезиденты, получающие доходы от источников в РФ.

Напомним, что по общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения/обучения, а также для исполнения трудовых/иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Подробнее о налоговом резидентстве можно прочитать в ст. 207 НК РФ.

Определить статус физлица – резидент или нерезидент – можно с помощью калькулятора на нашем сайте.

Говоря о плательщиках НДФЛ, нельзя не сказать о налоговых агентах по этому налогу. Так, в некоторых случаях организации и ИП при выплате доходов физлицам выполняют функции налогового агента. То есть исчисляют НДФЛ, удерживают его из доходов физлица и перечисляют налог в бюджет (ст. 226 НК РФ). Ярким примером налоговых агентов по НДФЛ являются работодатели, которые платят НДФЛ за работников.

Что же касается объекта обложения по НДФЛ, то таковым является (ст. 209 НК РФ):

• доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за ее пределами – для физлиц – налоговых резидентов РФ;
• доход, полученный от источников в РФ – для физлиц-нерезидентов.

Порядок расчета налога: ставки налога и налоговая база

Порядок расчета НДФЛ имеет свои нюансы в зависимости в том числе от вида полученного физлицом дохода. Все подробности вы найдете в гл. 23 НК РФ. Мы же расскажем об общих принципах расчета НДФЛ-2023.

Чтобы рассчитать налог, безусловно, нужно определить налоговую базу, а также применить правильную ставку налога.

Налоговая база по НДФЛ.

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде – календарном году (ст. 210, 216 НК РФ). Причем в расчет идут доходы, полученные не только в денежной форме, но и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом в НК РФ приведен достаточно обширный перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

К примеру, у граждан часто возникает вопрос: надо ли платить НДФЛ, если одно физлицо перевело деньги на карту другого «физика»? Нет, не надо. В этой ситуации полученные физлицом деньги как раз признаются доходом, не подлежащим обложению НДФЛ (Письмо ФНС России от 27.06.2018 N БС-3-11/4252@, п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Налоговая база считается отдельно по каждому виду доходов.

Важно отметить, что существует такое понятие, как «основная налоговая база». Необходимость введения этого термина связана с установлением регрессивной ставки по НДФЛ – 13% или 15% в зависимости от суммы полученного физлицом – налоговым резидентом РФ дохода. К основной базе относятся трудовые доходы физлица. Кстати, под обложение по регрессивной ставке подпадают и некоторые другие доходы, полученные физлицом. В частности, доходы от долевого участия (п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Ставки НДФЛ.

Налоговым кодексом установлено несколько различных ставок НДФЛ (ст. 224 НК РФ). Ставка НДФЛ, в частности, может зависеть:

• от налогового резидентства физлица;
• от вида облагаемого НДФЛ дохода;
• от размера налоговой базы.

Полный перечень ставок вы найдете в ст. 224 Налогового кодекса. Кроме того, нюансы применения ставок по НДФЛ содержатся в ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).

В качестве примера мы приведем лишь некоторые из ставок НДФЛ.

Налоговые вычеты

Налоговый кодекс предусматривает предоставление налоговых вычетов по НДФЛ. Суть вычетов – уменьшение налоговой базы по НДФЛ при наличии определенных обстоятельств и/или совершении определенных расходов. Причем иногда плательщики, заявляя свое право на тот или иной вычет, могут претендовать на возврат НДФЛ из бюджета.

Существует несколько видов вычетов по НДФЛ (ст. 218 – 221 НК РФ). Обычные физлица чаще всего пользуются правом на стандартные, социальные и имущественные вычеты. К таким вычетам, к примеру, относится вычет на детей, вычет на лечение, вычет при покупке квартиры. А, например, ИП на ОСН вправе применить профессиональный вычет НДФЛ.

В зависимости от вида вычета и определенных обстоятельств физлица могут получить вычет НДФЛ через работодателя или через налоговую инспекцию, подав в ИФНС декларацию 3-НДФЛ. Кроме того, существует упрощенный порядок получения НДФЛ-вычетов.

Вам могут быть интересны следующие материалы:

• Налоговый вычет – 2023 при покупке квартиры: порядок получения в ИФНС и через работодателя;
• Налоговый вычет – 2023 при покупке квартиры: расчет суммы и условия получения;
• Налоговый вычет на ребенка в 2022-2023 годах;
• Налоговый вычет на ребенка-инвалида в 2022-2023 годах;
• Заявление на налоговый вычет на детей в 2022-2023 гг.: образец.

НДФЛ с аванса

С 2023 г. работодатели – налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с аванса, выплачиваемого работникам, то есть с зарплаты, выплачиваемой за первую половину месяца. Дело в том, что с 01.01.2023 изменилась дата признания дохода в виде зарплаты для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Подробнее об этом можно прочитать в отдельной консультации.

Новые сроки уплаты НДФЛ

С 2023 г. изменились сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами (п. 6 ст. 226 НК РФ). Эти сроки зависят от того, когда именно налог был исчислен и удержан. Уплата НДФЛ производится в следующие сроки.

Как видим, основным НДФЛ-периодом в целях уплаты налога является период с 23 числа одного месяца по 22 число следующего за ним месяца. Однако особые периоды установлены для НДФЛ за январь (за период с 1 по 22 января) и для НДФЛ, исчисленный и удержанный в конце декабря (за период с 23 по 31 декабря).

Как уплачивать НДФЛ по новым правилам, поясним на примере. Допустим, 06.03.2023 работодатель выплатил работникам зарплату и удержал НДФЛ с нее. Следовательно, перечислен НДФЛ в бюджет с этих выплат должен быть не позднее 28.03.2023.

Стоит отметить, что для ИП на ОСН сроки уплаты НДФЛ со своих доходов не изменились (п. 6, 8 ст. 227 НК РФ). Напомним их.

Сроки НДФЛ в 2023 г., в которые организациям и ИП нужно перечислять налог, вы найдете в отдельной консультации.

Кстати, для обычных физлиц сроки уплаты НДФЛ тоже остались прежними (п. 4, 6 ст. 228 НК РФ):

• либо не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (если физлицо уплачивает налог на основании поданной декларации 3-НДФЛ);
• либо не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным (если налог уплачивается на основании полученного из ИФНС уведомления).

Имейте в виду, при нарушении НДФЛ-сроков плательщику (налоговому агенту) грозит штраф.

Разрешена уплата НДФЛ из средств работодателя

Как известно, раньше уплата НДФЛ с выплат физлицам из средств налогового агента была (за некоторым исключением) прямо запрещена Налоговым кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ (в ред., действ. до 01.01.2023)). Однако сейчас все деньги, перечисляемые плательщиками в уплату большинства налогов и взносов, аккумулируются на едином налоговом счете (ЕНС) плательщика. Следовательно, невозможно определить, чьи именно это средства – работодателя или работника, удержанные работодателем. Именно поэтому запрет на уплату НДФЛ из средств работодателя исключен из НК РФ (пп. «в» п. 13 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Досрочная уплата НДФЛ на единый налоговый счет

Если раньше досрочная уплата НДФЛ была невозможна в силу установленного запрета на перечисление налога из средств работодателя, то сейчас из-за отсутствия этого запрета, можно досрочно перечислить денежные средства на ЕНС, которые впоследствии будут зачтены в счет уплаты НДФЛ.

Как и куда перечислять НДФЛ в 2023 году

Одним из нововведений 2023 г. является изменение порядка уплаты налогов и взносов. Причем именно в 2023 г. налогоплательщики (налоговые агенты) сами выбирают, каким способом перечислять обязательные платежи в бюджет:

(или) в рамках ЕНП;

(или) отдельными платежными поручениями по каждому налогу и взносу.

От выбранного способа зависит порядок заполнения платежных поручений, в том числе и на уплату НДФЛ (подробнее об этом мы расскажем ниже).

При этом вне зависимости от выбранного способа уплаты налогов и взносов перечислять налоги, включая НДФЛ, все налогоплательщики (налоговые агенты) должны одному получателю. Вот реквизиты этого получателя.

КБК НДФЛ в 2023 году

Указываемый в поле 104 платежного поручения КБК при уплате НДФЛ зависит в том числе от следующих факторов:

• какой способ уплаты налогов и взносов (в рамках ЕНП или отдельными платежками) выбрал налогоплательщик (налоговый агент);
• кто перечисляет налог: налогоплательщик (к примеру, ИП на ОСН) или налоговый агент;
• с каких доходов платится НДФЛ;
• каков размер налоговой базы, с которой уплачивается налог в бюджет.

Основные КБК НДФЛ вы найдете в отдельной консультации.

Как заполнить платежное поручение на уплату НДФЛ в 2023 году

Как мы уже сказали ранее, с 2023 г. изменился порядок уплаты налогов и взносов. Это неизменно повлекло за собой изменение порядка заполнения платежных поручений.

В отдельной консультации мы привели порядок заполнения платежек как для тех, кто уплачивает налоги/взносы в рамках ЕНП, так и для тех, кто уплачивает налоги/взносы отдельными платежками.

Уведомление в ИФНС о рассчитанных суммах НДФЛ

Если организация (ИП) в 2023 г. перечисляет налоги и взносы в рамках ЕНП, то в ее обязанности входит подача уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов (п. 9 ст. 58 НК РФ). Уведомление по НДФЛ придется подавать как налоговым агентам, так и ИП на ОСН, уплачивающим НДФЛ за себя.

Правильно заполнить такое уведомление вам поможет наш бесплатный специальный сервис. Обратите внимание, что сервис доступен подписчикам нашего журнала. Но если вы не являетесь подписчиком, вы тоже можете воспользоваться сервисом, оформив пробный доступ.

Изменения в отчете 6-НДФЛ

Как известно, налоговые агенты обязаны представлять в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ.

И начиная с отчета за I квартал 2023 г. эта налоговая НДФЛ-отчетность сдается по обновленной форме (утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (ред. от 29.09.2022)).

Что же изменилось в форме 6-НДФЛ? Основные изменения связаны с новшествами по НДФЛ. К примеру, в строке 020 теперь нужно отражать сумму НДФЛ, подлежащую перечислению за последние три месяца отчетного периода. Напомним, что ранее по этой строке отражалась сумма удержанного налога.

Подробно об изменениях в форме 6-НДФЛ мы рассказали в отдельной консультации. Там же вы сможете бесплатно скачать бланк новой формы 6-НДФЛ.

Новые сроки сдачи 6-НДФЛ

Власти установили не только новые сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами, но и новый срок сдачи НДФЛ-отчетности (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2023 г. можно посмотреть в отдельной консультации.

Декларация 3-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ – не единственная отчетность по этому налогу. К примеру, ИП на ОСН обязаны подавать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.

Подавать эту декларацию иногда должны и обычные физлица (не ИП). Например, если им нужно задекларировать доход от продажи имущества или заявить свое право на вычет по НДФЛ.

Вам может быть полезна наша консультация «Кому и как надо сдать налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2022 г.: полная инструкция с примером».

Кстати, если физлицо хочет получить тот или иной вычет через ИФНС, то для заполнения декларации ему может потребоваться справка НДФЛ. Ее можно попросить у работодателя. В этой справке в числе прочего можно увидеть доходы, НДФЛ с которых удержан и перечислен в бюджет работодателем, а также вычеты, предоставленные работодателем. Причем каждому виду доходов и каждому виду вычета в справке соответствует свой код НДФЛ. С перечнем этих кодов можно ознакомиться в Приказе ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.