Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль 2021

Изменения, внесенные Приказом ФНС России от 17.08.2022 N СД-7-3/753@, применяются начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2022 года.

Приложение N 2

к приказу ФНС России

от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@

ПОРЯДОК

ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ

НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

На каком бланке и в каком виде представляется декларация за 2022 — 2023 годы

Для организаций на общем режиме всегда актуален вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль?

Для начала выясним, что собой представляет отчетный бланк и не изменился ли он с прошлого года. Сразу скажем, что бланк изменился.

За налоговый период 2022 г. ФНС в очередной раз обновила форму, теперь она соответствует редакции Приказа ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/[email protected] Этот бланк используется и для периодов 2023 года.

Вы можете скачать актуальный бланк декларации, а также образец его заполнения бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Декларация по налогу на прибыль за 2022-2023 годы

Скачать

Для того, чтобы правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года, обратитесь к образцу от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Вид представления отчетности по прибыли зависит от численности персонала и масштабов деятельности. Если среднесписочная численность сотрудников за предшествующий год в организации превышает 100 человек (для вновь созданных берется общее количество сотрудников) или организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то возникает обязанность по сдаче электронного отчета по ТКС. Все остальные имеют право оформить и сдать декларацию на бумаге.

Каков общий порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Для корректного заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль следует обратиться к Порядку из приложения 2 к приказу № ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок заполнения) в обновленной редакции. В нем прописаны все основные правила, которыми следует руководствоваться:

• Для оформления бумажного отчета используются синие, фиолетовые либо черные чернила.
• Исправлять ошибки штрих-корректором нельзя.
• Декларация распечатывается только с одной стороны листа, скреплять степлером страницы запрещено.
• Данные в отчет вносятся нарастающим итогом с начала года.
• Страницы нумеруются по порядку.
• Стоимостные показатели в отчете округляются по математическим правилам до полных рублей.
• Определенному показателю соответствует свое поле, состоящее из конкретного количества знакомест.
• Поля заполняются слева направо. Незаполненные поля прочеркиваются.

Заполнить декларацию разрешается вручную, однако уже мало кто выбирает этот способ. Также можно оформить бланк на компьютере с помощью программного обеспечения. А можно воспользоваться специализированными бухгалтерскими программами, где заполнение строк отчета происходит в автоматическом режиме на основании вводимых в отчетном периоде данных.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Как оформить каждый раздел и приложения

Объемная отчетность по налогу на прибыль состоит из 9 листов, различных приложений к этим листам и двух приложений непосредственно к самой декларации. Однако все листы заполнять и сдавать не придется. Если у юрлица отсутствуют данные для внесения в какую-либо часть, то она в состав годового отчета не включается.

Обязательно заполняются:

1. Раздел 1.
2. Лист 02, даже если все показатели у организации нулевые. Такое возможно при отсутствии деятельности в течение года.
3. Титульный лист.

Какие данные вносятся в каждый лист декларации, рассмотрим далее.

Титульный лист

На титульнике приводятся основные сведения по самой организации: ИНН и КПП, повторяющиеся затем на каждой странице отчета; наименование организации или обособленного подразделения; номер телефона, по которому можно связаться с представителем налогоплательщика. Если в отчетном периоде произошла реорганизация, то приводятся сведения и о ней.

Также титульный лист содержит информацию по декларации:

• номер корректировки (подача исходной формы обозначается символом «0»);
• код налогового или отчетного периода;
• год;
• код налогового органа, принимающего отчет;
• код представления декларации по месту учета;
• количество страниц самого отчета и копий документов, прилагаемых к нему при необходимости.

Кроме того, на титульнике проставляются дата заполнения или сдачи декларации и печать хозсубъекта (при наличии), указываются Ф.И.О. руководителя или иного уполномоченного лица, после чего вся приведенная информация заверяется его подписью.

Раздел 1

Раздел содержит три подраздела:

• 1 — все налогоплательщики сдают его в обязательном порядке;
• 2 — сдается, только если хозяйствующий субъект платит ежемесячные авансы по прибыли;
• 3 — включается в состав годового отчета в случае, если налогоплательщик выступал по оговариваемому налогу в качестве налогового агента.

Все эти подразделы заполняются в последнюю очередь на основании данных, представленных в декларации.

Подразделы характеризуются с некоторыми вариациями наличием полей для отражения:

• ОКТМО;
• КБК по каждому платежу;
• сумм налоговых обязательств.

Каждый из передаваемых подразделов должен быть заверен подписью лица, подписавшего титульник. На них также должна быть проставлена дата заполнения/сдачи отчета.

ВАЖНО! С 1 января 2023 года изменился порядок уплаты налогов в бюджет. Связано это с переходом на единый налоговый платеж. О том, что такое ЕНП, как вносить средства на ЕНС и как оформить новое уведомление по ЕНП, читайте в наших материалах.

Лист 02

Этот раздел предназначен для расчета налога. Начинается он с проставления признака налогоплательщика, коды с расшифровкой представлены здесь же.

Если организация не относится к специфической категории из предложенных, то проставить нужно код 01.

В строках 010–020, 030–040 и 050 отражаются доходы, расходы и убытки, которые попадают в указанные строки из соответствующих приложений к листу 02.

По строке 060 выводится финрезультат — прибыль или убыток, который затем корректируется на показатели из строк 070 «Доходы, исключаемые из прибыли» и 080 «Прибыль Банка России…» и попадает в строку 100 в качестве налоговой базы.

Если налогоплательщик в прошлых периодах понес убытки, он заполняет строку 110. Его налоговая база из строки 100 будет уменьшена на показатель строки 110, а окончательная величина базы попадет в строку 120.

В строках 140–170 отражаются налоговые ставки, при этом в строке 171 происходит уточнение регионального законодательного акта, разрешающего применение пониженной ставки (при наличии).

В строках 180–200 выводятся суммы рассчитанного налога по уровням бюджета.

По строкам 210–230 приводятся начисленные авансы также в разбивке по бюджетам.

В строки 240–260 попадает часть налога на прибыль, уплаченная за рубежом.

Строки 265, 266, 267 введены для отражения торгового сбора, на суммы которого может быть уменьшен налог.

Также появились новые строки 268, 269 для указания инвествычета.

Величина налога к доплате или к уменьшению вносится в разбивке по бюджетным уровням в строки 270–271 и 280–281 соответственно.

Строки с 290 по 340 в итоговой декларации должны остаться пустыми. Они предназначены для отражения авансов:

• на последующий квартал (290–310);
• на первый квартал будущего года (320-340).

Строки 350 и 351 заполняются участниками региональных инвестпроектов, осуществляющих расчет налога по отличающимся от стандартных налоговым ставкам.

Приложение 1 к листу 02

В приложении представлены показатели, характеризующие величину полученных налогоплательщиком доходов:

• от реализации;
• внереализационных.

Оба показателя приводятся в общей сумме и в разбивке по видам доходов.

Первый показатель расшифровывается следующим образом:

Второй показатель поделен на следующие виды:

Строка 040 — итог по доходам от реализации, переносимый затем в поле 010 листа 02.

По внереализационным доходам обобщающей является строка 100, цифра из которой перейдет в строку 020 листа 02.

Строки 200 (с расшифровкой по строкам 201, 202, 203), 210, 220 заполняются только участниками инвестиционных товариществ.

Приложение 2 к листу 02

Здесь развернуто приводится величина понесенных за период расходов:

• связанных с производством и реализацией;
• внереализационных.

Первая категория разбивается на прямые и косвенные расходы.

Для указания прямых расходов предназначены строки 010–030, которые никогда не заполняются хозсубъектами, использующими кассовый метод:

Для отражения косвенных расходов нужны строки 040 (обобщающая) и 041–055 (детализирующие).

Вслед за ними идут строчки, данные в которые вносятся при совершении операций, связанных с продажей имущества. Причем такого, которое не относится ни к производимой продукции, ни к товарам, приобретенным специально для перепродажи:

Доходы от реализации подобного имущества должны быть отражены в строке 014 приложения 1 к листу 02.

Две последующие пары строк понадобятся исключительно участникам рынка ценных бумаг:

Строка 080 заполняется, если налогоплательщик оформляет приложение 3 к листу 02, в противном случае она останется пустой. В эту строку переносится значение из строки 350 приложения 3 к листу 02.

Значения в строках 090, 100, 110 определяют убытки организации:

По строке 120 приводится сумма надбавки, выплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.

В строки 131–135 вносятся данные по амортизации:

Полная величина всех внереализационных расходов попадает в строку 200, которая затем расшифровывается по строкам с 201 по 206.

Показатель из строки 300 — это приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в т. ч. выявленные в текущем периоде за предшествующие (строка 301) и безнадежные долги (302).

При исправлении ошибок предшествующих периодов, не повлекших занижения базы по налогу, заполняются строки 400–403.

Приложение 3 к листу 02

Приложение представляет собой расчет финансовых результатов, учитываемых в специальном порядке согласно нормам ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ.

Это показатели по следующим видам хоздеятельности:

• продажа активов, по которым начислялась амортизация — строки 010–060;
• реализация права требования долга до наступления срока платежа — строки 100–150;
• деятельность, осуществляемая обслуживающими подразделениями — строки 180–201;
• доверительное управление — строки 210–230;
• реализация права на участки земли — строки 240–260.

В итоговых строках приводят:

• 340 — общую выручку,
• 350 — общие расходы,
• 360 — убытки по указанным в приложении операциям.

Приложение 4 к листу 02

Годовая декларация и отчет за первый квартал должны дополниться этим приложением, если предприятие имеет право перенести старые убытки на текущий год. Перенос осуществляется на протяжении 10 последующих лет после года получения (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Неперенесенный остаток в общей сумме на начало налогового периода приводится по строке 010. В строка с 040 по 130 полученные убытки детализируются за каждый конкретный год.

Далее построчно записываются:

• в строке 140 — база по налогу на прибыль из строки 100 листа 02;
• в строке 150 — значение убытка, идущее в уменьшении текущей налоговой базы и переносимое затем в строку 110 листа 02;
• в строке 160 — остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода.

Поля 135, 151 и 161 нужны для справки, чтобы показать убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, возникшие до наступления 2015 года и не учтенные до настоящего момента.

Приложения 5 к листу 02

Наличие обособленных подразделений обязывает организацию должным образом оформить приложение 5 к листу 02. Здесь раскрывается информация о размере налоговых обязательств, приходящемся на каждое подразделение. Количество приложений, включаемых в декларацию, будет соответствовать числу обособок или их групп.

В самом начале приложения необходимо проставить код налогоплательщика.

Ниже выбирается еще один код по составлению расчета.

Далее следуют поля, предназначенные для внесения информации по подразделению: его название, значение КПП, наличие у него обязанности по уплате налога.

Затем идут строки с отражением налоговой базы (030), ее доли по конкретному подразделению (040) и региональной ставки налога (060), исходя из которых производится расчет налога и авансовых платежей с учетом налога, уплаченного за рубежом (090), торгового сбора (095, 096, 097) и инвествычета (098).

Приложения 6, 6а, 6б к листу 02

Приложение 6, включая 6а и 6б, предназначено для оформления консолидированной группой налогоплательщиков (КГН).

Количество приложений 6 должно совпасть с числом субъектов РФ, на территории которых находятся участники КГН и их обособки.

Процедура оформления приложения 6 происходит по следующим этапам:

1. Вначале приводятся данные по одному из участников по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), через которое учитывается уплата налога в бюджет субъекта РФ (ИНН, КПП, ОКТМО, название).
2. Затем на основании общей налоговой базы (030) и доли, приходящейся на участника (040), рассчитывается общая сумма налога (070), сумма, начисленная в региональный бюджет (080).
3. С учетом размера налога, уплаченного за границей (090), сумм торгового сбора (095, 096, 097) и объема инвествычета (098) определяет сумма налога к уплате (100) или к уменьшению (110) и выводятся размеры ежемесячных авансовых платежей (120 и 121).

В приложении 6а приводится информация о сумме налога, исчисленной, подлежащей уплате или уменьшению, авансовых платежей, по каждому участнику исходя из данных о его доли.

В приложении 6б отражается информация о доходах и расходах участников КГН, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе.

Приложение 7

Приложение состоит из разделов А, Б, В, Г и представляет собой раскладку по исчислению инвестиционного налогового вычета.

Лист 03

Компании, выплачивающие доходы в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и выступающие в качестве налоговых агентов, должны оформить лист 03, состоящий из трех разделов:

• раздел А — по расчету налога, где доходами являются дивиденды;
• раздел Б — если выплачиваемыми доходами являются проценты по ценным бумагам;
• раздел В — реестр получателей доходов с указанием сумм.

Лист составляется за те периоды, когда доходы выплачивались агентом. Если выплат не происходит, он не включается в состав декларации. То есть здесь не будет нарастающего итога, характерного для прочих частей декларации.

Лист 04

При наличии у хозсубъекта обязанности исчислять налог на прибыль по ставкам, отличным от традиционной в 20%, ему следует включить в декларацию данный лист. По большей части эти ставки относятся к налогу с доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов. Каждый лист заполняется по конкретному виду дохода и относящейся к нему процентной ставке:

Из предложенных кодов с 1 по 14 выбирается нужный и проставляется в поле «Вид дохода».

Затем по каждому виду следует отразить:

• облагаемую базу — строка 010;
• доходы, уменьшающие налоговую базу — строка 020;
• процентную ставку, которая может принимать значение 15, 13, 9 или 0% — строка 030;
• величину исчисленного налогового обязательства — строка 040;
• сумму налога с выплаченных зарубежных дивидендов и засчитанную в уплату налога согласно ст. 275, 311 НК РФ в предыдущие периоды и в текущем отчетном периоде;
• размер налога, начисленного в предшествующие отчетные периоды — строка 070;
• величину налога, рассчитанную с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода — строка 080.

Лист 05

Лист содержит расчет налоговой базы по операциям, финрезультаты которых учитываются в особом порядке. Виды операций, подлежащих отражению в этом листе, следующие:

Соответственно в этом поле нужно проставить код нужной операции.

В листе приводятся суммы:

• по доходам — строка 010 с расшифровкой по строкам 011–014;
• по расходам — строка 020 также с расшифровкой по строкам 021–024;
• прибыли — строка 040;
• корректирующие полученную прибыль — строка 050;
• результата произведенной корректировки — строка 060;
• убытка или его части, в случае возможности уменьшения на него налоговый базы — строка 080;
• окончательного итога, представляющего собой налоговую базу по отражаемым операциям — строка 100.

Из последней строчки цифра попадает в строку под тем же номером на листе 02.

Лист 06

Лист предназначается для узкого круга налогоплательщиков — негосударственных пенсионных фондов. В нем, исходя из представленных доходов, расходов, размещенных пенсионных резервов, отчислений от дохода от размещения резервов и прочих показателей, выводится база для исчисления налога.

Лист 07

Это отчет о целевом использовании имущества (включая денежные средства), работ, услуг. Его показатели формируются по сведениям о поступлениях и расходованиях средств в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования.

Данные сведения включают:

Коды поступлений выбираются из приложения 3 к Порядку заполнения.

Лист 08

Эта часть заполняется по сделкам между взаимозависимыми лицами, в отношении которых производились корректировки в соответствии с нормами раздела V.1 НК РФ. Здесь приводятся показатели, корректирующие величину всех видов доходов и расходов компании-налогоплательщика.

Лист 09 и приложение 1 к листу 09

Сам лист 09 представляет собой расчет налога с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Он состоит из нескольких разделов:

 

В приложении к листу 9 рассчитывается убыток, на который возможно уменьшить базу по представленному виду доходов.

Приложение № 1 к декларации

В приложении приводятся доходы, не учитываемые при определении базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. В графы 1 и 3, соответственно, вносятся коды доходов и расходов (нужные коды выбираются из приложения 4 к Порядку заполнения), а в графы 2 и 4 — их суммы.

Все доходы и расходы не носят массовый характер. Однако если хозяйствующий субъект принял решение начислять амортизацию по объектам ОС, используя специальные коэффициенты согласно ст. 259.3 НК РФ, то ему придется заполнять и сдавать это приложение по подобным расходам, которым соответствуют коды 669-680.

Приложение № 2 к декларации

В приложении отражают доходы и расходы, а также исчисленную налоговую базу и сумму налога при  реализации соглашений о защите и поощрении капиталовложений. Приложение включает два раздела:

• раздел А — доходы, расходы и налог в целом по соглашению;
• раздел Б — налоговая база и сумма налога по обособленным подразделениям.

О нюансах заполнения прибыльной декларации по консолидированной группе налогоплательщиков рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Где найти образец налоговой декларации по налогу на прибыль

Чтобы помочь бухгалтерам в подготовке отчетности за 1 квартал 2023 года, эксперты КонсультантПлюс подготовили образец заполнения декларации по налогу на прибыль. Скачать его можно, оформив бесплатный демо-доступ к правовой системе:

Скачать бесплатно образец в КонсультантПлюс

Итоги

Подготовка к сдаче отчетности по налогу на прибыль — задача не из легких. Учитывая, что форма декларации по налогу на прибыль обновилась, придется изрядно потрудиться, чтобы безошибочно внести в нее все данные. Мы рассказали о заполнении всех разделов отчета: подробно о тех, которые оформляют практически все хозсубъекты, менее подробно — о тех, которые понадобятся узкому кругу, а также привели пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года.

Налог на прибыль — это прямой налог, который налогоплательщик уплачивает с разницы между его доходами и расходами, то есть с прибыли. Он относится к категории федеральных налогов. Одна его часть подлежит зачислению в федеральный бюджет, а другая — в региональный.

Подсчитать прибыль бизнеса можно за любой период: день, неделю, месяц и так далее. Но для расчета налога используют финансовый результат за календарный год — это и есть налоговый период по налогу на прибыль.

Кроме налогового периода, есть еще отчетный. Это срок, за который налогоплательщик должен отчитаться по налогу на прибыль, то есть сдать декларацию в налоговую службу. В нашем случае у налога 3 отчетных периода: квартал, полугодие и 9 месяцев. 

Однако если у налогоплательщика средние доходы превысили 15 млн рублей за каждый квартал, то отчетным периодом для него считается каждый календарный месяц.

Налог на прибыль уплачивает большая часть организаций. Однако есть и определенные исключения. 

К плательщикам налога на прибыль относятся лица, перечисленные в ст. 246 и ст. 246.1 НК РФ:

• российские юрлица: ООО, АО, ПАО и другие;
• иностранные юрлица, имеющие постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ;
• иностранные юрлица-резиденты РФ в соответствии с международными договорами РФ по вопросам налогообложения — для целей применения этого международного договора;
• иностранные юрлица, которые управляются из РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ по вопросам налогообложения.

Несмотря на то, что в ст. 246 НК РФ сказано, что плательщиками налога являются все юрлица, из этого правила есть несколько исключений. Вот некоторые из них:

• налогоплательщики, работающие на ЕСХН, УСН или уплачивающие налог на игорный бизнес;
• организации-участники проекта «Сколково» в соответствии со ст. 246.1 НК РФ. 

Индивидуальные предприниматели, даже работающие на ОСНО, налог на прибыль не платят и декларацию не подают. Вместо этого они уплачивают НДФЛ и отчитываются по соответствующей форме.

Формула расчета налога на прибыль простая: необходимо налогооблагаемую базу умножить на ставку налога. Поэтому важно знать две вещи:

• какую ставку применить;
• как правильно рассчитать базу по налогу на прибыль.

Основная ставка по налогу на прибыль — 20 %, из которых 3 % поступает в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный. Данная пропорция действует только в периоде с 2017 по 2024 гг. (ст. 284 НК РФ). 

Основная ставка налога на прибыль может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков:

• для участников свободных и особых экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ, п. 3 ст. 284.3 НК РФ);
• для резидентов ТОСЭР (территории опережающего социально-экономического развития) или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

Например, для российских ИТ-компаний, если они соответствуют требованиям п. 1.15 ст. 284 НК РФ, действует льготная ставка налога на прибыль: 3 % направляется в федеральный бюджет, и 0 % — в региональный. 

Помимо основной ставки 20 %, есть еще специальные ставки, которые применяются к прибыли, полученной от конкретных видов деятельности. Подробнее в таблице ниже.

Налоговая база — это прибыль организации за календарный год. Рассчитывается она по следующей формуле:

Прибыль (НБ) = ДР — РР + ВД — ВР — У, где:

• Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
• ДР — доходы от реализации;
• РР — расходы по реализации;
• ВД — внереализационные доходы;
• ВР — внереализационные расходы;
• У — суммы убытков, подлежащих переносу.

Порядок формирования налогооблагаемой базы зависит от отрасли или категории организации. Особый порядок предусмотрен:

• для банков (ст. 290, 291, 292 НК РФ);
• для страховых организаций (ст. 293, 294, 294.1 НК РФ);
• для негосударственных пенсионных фондов (ст. 295, 296 НК РФ);
• для участников рынка ценных бумаг (ст. 298, 299 НК РФ);
• для клиринговых организаций (ст. 299.1, 299.2 НК РФ);
• для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 — 305, 326 — 327 НК РФ);
• для операций по договорам доверительного управления имуществом, договорам простого товарищества (ст. 276, 278, 332 НК РФ);
• для иностранных организаций (ст. 307 — 310 НК РФ).

Например, у некоторых иностранных компаний налоговая база — это не прибыль, а сумма дохода по определенным операциям.

Доходы и расходы не равны поступлениям и списаниям денежных средств с расчетного счета юрлица. Например, платеж по кредиту — это не расход компании, как и поступление кредитных средств — это не доход организации. Соответственно, такие платежи в расчет по налогу на прибыль не попадают.

После того, как была рассчитана налогооблагаемая база, можно рассчитать сумму налога на прибыль за налоговый период по формуле:

Налог на прибыль = Прибыль (НБ) × С, где:

• Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
• С — соответствующая ставка по налогу.

Данная формула подходит также для расчета первого авансового платежа по налогу на прибыль. А вот для расчета аванса за последующие отчетные периоды формула будет иная

АП(тек) = Прибыль (НБ) × С – АП(упл), где:

• АП(тек) — авансовый платеж за текущий отчетный период;
• Прибыль (НБ) — налогооблагаемая база;
• С — соответствующая ставка по налогу;
• АП(упл) — авансовый платеж по налогу на прибыль, уплаченный ранее.

Для расчета налога на прибыль и авансовых платежей по нему будем использовать следующие данные, рассчитанные нарастающим итогом.

Период	Доходы, руб	Расходы, руб	Прибыль, руб
1 квартал	12 000 000	9 000 000	3 000 000
Полугодие	22 000 000	18 000 000	4 000 000
9 месяцев	35 000 000	27 000 000	8 000 000
Год	57 000 000	38 000 000	19 000 000

Посчитаем авансовый платеж за 1 квартал:

(12 000 000 — 9 000 000) × 20 % = 600 000 рублей 

Посчитаем авансовый платеж за полугодие:

(22 000 000 — 18 000 000) × 20 % – 600 000 = 200 000 рублей

Посчитаем авансовый платеж за 9 месяцев:

(35 000 000 — 27 000 000) × 20 % – 600 000 — 200 000 = 800 000 рублей 

Посчитаем сумму налога на прибыль за год:

(57 000 000 — 38 000 000) × 20 % = 3 800 000 рублей 

Однако ранее уже было совершено 3 авансовых платежа. Следовательно, за год остается доплатить только:

3 800 000 — 600 000 — 200 000 — 800 000 = 2 200 000 рублей

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. В этом документе представлен как шаблон отчета, так и инструкция по его заполнению.

Когда сдавать декларацию и платить налог

Срок уплаты налога и авансовых платежей аналогичен срокам сдачи декларации или расчета за аналогичный период.

Заплатить налог на прибыль и сдать по нему отчет нужно до 28 марта года, следующего за отчетным (п. 4 ст. 289 НК РФ). Если этот день выпадает на выходной, то отчитаться нужно на следующий рабочий день.

Например, сдать декларацию по налогу на прибыль за 2021 год и заплатить налог нужно до 28 марта 2022 года.

Налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи и подавать расчет по налогу на прибыль по результатам каждого отчетного периода Форма расчета аналогична декларации. Срок сдачи и платежа — 28-ое числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Например, организации, которые отчитываются ежемесячно, декларацию за январь-апрель 2022 года сдают до 30 мая 2022 года, так как 28 мая — суббота. 

Для тех, кто отчитывается ежеквартально, сроки представлены в таблице.

Отчетный период	Срок сдачи декларации и уплаты налога (включительно)
2021 год	до 28 марта 2022 года
1 квартал 2022 года	до 28 апреля 2022 года
полугодие 2022 года	до 28 июля 2022 года
9 месяцев 2022 года	до 28 октября 2022 года
2022 год	до 28 марта 2023 года

Правила заполнения декларации

Правила по заполнению декларации по налогу на прибыль закреплены в Приложении № 2 к Приказу ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. Здесь же перечислены общие правила заполнения отчета:

• все значения округляют до полных рублей по математическим правилам (например, сумму 100 руб. 49 коп. записывают, как 100 руб., а 100 руб. 50 коп — как 101 руб.);
• все страницы пронумеровывают сквозной нумерацией независимо от наличия или отсутствия разделов и листов;
• порядковый номер записывают в специальное поле, первая страница — 001, двенадцатая — 012;
• ошибки с помощью корректора исправлять нельзя;
• для рукописного заполнения подбирают чернила черного, фиолетового или синего цвета;
• в одно знакоместо вписывают только один символ;
• для отрицательных чисел указывают знак «–»;
• при заполнении декларации на компьютере, числовые показатели в строках выравнивают по правому краю;
• текстовые поля заполняют заглавными печатными символами;
• в случае отсутствия показателя, по всех знакоместах поля проставляют прочерки;
• если при внесении показателя использовали не все знакоместа поля, то в незаполненных знакоместах в право части поля ставят прочерки (например, ИНН указывают следующим образом «2222333344—»).

Декларация состоит из 9 листов и различных приложений. Обязательны к заполнению только:

• титульный лист;
• раздел 1;
• лист 02.

Остальные листы и приложения включают в состав декларации только в том случае, если у организации есть информация для их заполнения.

Титульный лист

При заполнении титульного листа сложностей обычно не возникает. Здесь указывают:

• основную информацию о налогоплательщике: ИНН, КПП, наименование, номер телефона;
• сведения о реорганизации;
• номер корректировки;
• код налогового органа;
• код налогового или отчетного периода;
• год;
• код представления декларации по месту учета;
• количество страниц декларации и копий приложенных к ней документов;
• дату заполнения;
• ФИО лица, уполномоченного на сдачу декларации.

Лицо, уполномоченное на сдачу декларации, заверяет информацию своей подписью и печатью организации.

Раздел 1

Несмотря на то, что этот раздел следует сразу за титульным листом, заполняют его в последнюю очередь. Так как для заполнения потребуется информация с других листов.

Раздел 1 включает в себя сразу три подраздела:

• подраздел 1.1 — заполняют все юрлица;
• подраздел 1.2 — заполняют компании, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи;
• подраздел 1.3 — заполняют юрлица, которые выступали налоговыми агентами по налогу на прибыль.

Подразделы 1.1 и 1.2 очень похожи. Здесь нужно указать следующие данные:

• код ОКТМО;
• КБК по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет;
• КБК по налогу, уплачиваемому в региональный бюджет;
• суммы налога к доплате или уменьшению — для подраздела 1.1;
• суммы ежемесячных авансовых платежей по первому, второму и третьему срок — для подраздела 1.2.

Подраздел 1.3 заполняют те организации, которые выплачивали другим юрлицам дивиденды, так как в таком случае они выступают в роли налоговых агентов по налогу на прибыль. Здесь нужно указать:

• вид платежа (код);
• код по ОКТМО;
• КБК;
• срок уплаты и сумму налога к уплате.

Информацию в каждом подразделе заверяют подписью. Рядом с ней указывают дату подписания отчета.

Лист 02

На Листе 02 содержится информация о расчете налога на прибыль. 

В первую очередь нужно указать двухзначный код признака налогоплательщика. Расшифровки даны прямо в форме. Если организация не относится ни к одной из перечисленных категорий, вписывают код «01». Далее лист построчно заполняют:

• в строках 010 и 020 указывают доходы налогоплательщика за период;
• в строках 030 и 040 раскрывают расходы налогоплательщика за период;
• в строке 050 указывают убытки;
• в строке 060 выводят финансовый результат по формуле: стр. 010 + стр. 020 — стр. 030 — стр. 40 + стр. 050) + (стр. 330 — стр. 340) Листа 06;
• в строку 070 вписывают доходы, исключаемые из прибыли;
• в строке 100 указывают сумму налоговой базы;
• в строке 110 указывают убытки, которые налогоплательщик понес в предыдущих периодах;
• в строку 120 вписывают разницу между строкой 100 и 110;
• в строках 140ー171 раскрывают информацию о налоговых ставках и региональном законодательном акте, которым установлена региональная ставка;
• в строки 180ー200 вписывают итоговую сумму налога с разбивкой по уровням бюджета;
• в строках 210ー230 раскрывают информацию о начисленных авансах аналогично по уровням бюджета;
• в строки 240ー260 вписывают сумму налога, уплаченного за границей;
• в строках 265, 266 и 267 указывают суммы торгового сбора, на которые можно уменьшить налог;
• в строках 268 и 269 раскрывают информацию об инвестиционном вычете;
• в строках 270 и 271 указывают сумму налога к доплате;
• в строках 280 и 281 указывают сумму налога к уменьшению;
• в строки 290ー310 вписывают суммы авансов на последующий квартал (в годовой декларации строки остаются пустыми);
• в строки 320ー340 вписывают суммы авансов на первый квартал будущего года (в годовой декларации строки остаются пустыми);
• строки 350 и 351 заполняют участники региональных инвестиционных проектов.

Многие строки, например, доходы и расходы, раскрываются более подробно в Приложениях к Листу 02.

Приложение № 1 к Листу 02

На этом листе налогоплательщик раскрывает информацию о реализационных и внереализационных доходах по различным группам. 

Итоговое значение реализационных доходов из строки 040 затем переносят в поле 010 Листа 02. Сумму внереализационных доходов из строки 100 переносят в строку 020 Листа 02.

Отдельная группа строк 200ー220 выделена для инвестиционных товариществ.

Приложение № 2 к Листу 02

Здесь налогоплательщик отражает все расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.

Расходы по производству и реализации разделяются на две группы:

• прямые расходы (строки 010ー030);
• косвенные расходы (040ー055).

Строки 010ー030 не заполняют организации, использующие кассовый метод учета доходов и расходов.

Налогоплательщики, которые продавали имущество, не относящееся к их продукции или товарам для перепродажи, заполняют дополнительно строки 060 и 061.

Участникам рынка ценных бумаг необходимо будет заполнить строки 070ー073.

Строку 080 налогоплательщик заполняет в том случае, если было заполнено Приложение № 3 к Листу 02. Значение этой строки будет равно значению из поля 350 Приложение № 3.

Внереализационные расходы указывают в строках 200ー206. 

Если необходимо исправить ошибки прошлых периодов, которые не уменьшают налогооблагаемую базу, то заполняют строки 400ー403.

Приложение № 3 к Листу 02

Данное приложение заполняют только те налогоплательщики, которые вели следующие виды деятельности:

• продавали активы, по которым начислялась амортизация (строки 010ー060);
• продавал права требования долга до даты наступления срока платежа (строки 100 — 150);
• вели деятельность обслуживающих подразделений (строки 180ー201);
• занимались доверительным управлением (строки 210ー230);
• продавали права на земельные участки (строки 240ー260).

Общие итоги указывают в строках 340, 350 и 360.

Приложение № 4 к Листу 02

Заполняют налогоплательщики, которые переносят убытки прошлых периодов на текущий год в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Приложение № 5 к Листу 02

Приложение заполняют только те организации, у которых есть обособленные подразделения. Указывают информацию о суммах налога, приходящихся на каждое обособленное подразделение.

На каждое обособленное подразделение заполняют по одному Приложению № 5.

Приложения № 6, 6а и 6б к Листу 02

Эти приложения заполняют только консолидированные группы налогоплательщиков.

Приложение № 7 к Листу 02

Заполняют налогоплательщики, которые оформляют инвестиционный налоговый вычет.

Лист 03

Заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми агентами при:

• выплате дивидендов;
• выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Если никаких выплат не было, то и включать лист 03 в состав декларации не нужно.
Сам лист 03 состоит из трех разделов, каждый из которых раскрывает конкретную информацию:

• Раздел А — по налогам, связанным с дивидендами;
• Раздел Б — по налогам, связанным с процентам по ценным бумагам;
• Раздел В — о получателях доходов с раскрытием сумм.

Лист 04

Включают в декларацию в том случае, если налог на прибыль уплачивается не только по ставке 20 %. По каждой ставке, отличной от стандартной, заполняют отдельный Лист 04. 

В поле «Вид дохода» указывают один из кодов 1—9. Их расшифровка представлена прямо на листе.

Лист 05

Лист заполняют налогоплательщики, которые совершают операции с ценными бумагами и различными финансовыми документами. Вид операции указывают в соответствующем поле. На каждый вид заполняют свой лист.

Если таких операций не было, то лист в состав декларации включать не нужно.

Лист 06

Заполняют только негосударственные пенсионные фонды. Другие налогоплательщики Лист 07 в декларацию по прибыли не включают.

Лист 07

Представляет собой отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Если такого имущества не было, то лист в декларацию не включают.

Лист 08

На листе 08 раскрывают информацию о сделках между взаимозависимыми лицами.

Лист 09

На Листе 09 и приложении № 1 к нему налогоплательщики представляют информацию о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и расчет по налогу с доходов в виде прибыли КИК.

В том случае, если организация не получают доходов от КИК, то лист 09 в декларацию не включают.

Приложение № 1 к Декларации

В Приложении № 1 указывают:

• доходы, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль;
• расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль отдельными категориями налогоплательщиков.

Приложение № 2 к Декларации

Этот блок заполняют только налогоплательщики, реализующие соглашение о защите и поощрении капиталовложений.

За просрочку при сдаче декларации по налогу на прибыль предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ. Его размере составит 5 % от неуплаченной по декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом размер штрафа ограничен диапазоном от 1 000 рублей и до 30 % от неуплаченной суммы налога.

Также за несвоевременную сдачу могут привлечь к административной ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ. Штраф на должностное лицо составит от 300 до 500 рублей.

За несвоевременную уплату налога на прибыль штраф предусмотрен ст. 122 НК РФ. Его размер — 20 % от неуплаченной вовремя суммы.

ПАМЯТКА ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (стр. 210,220,230)

*Строка 210 листа 02 – сумма строк 220 и 230 листа 02	Строка 220 листа 02	Строка 230 листа 02
1-ый квартал	= стр. 300 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года	= стр. 310 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года
полугодие	= стр.190 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал или = стр.220 декларации за 1 квартал + стр.270 декларации за 1 квартал – стр. 280 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)	= стр.200 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за 1 квартал или = стр.230 декларации за 1 квартал + стр.271 декларации за 1 квартал – стр. 281 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за первый квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)
9 месяцев	= стр.190 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие или = стр.220 декларации за полугодие + стр.270 декларации за полугодие – стр. 280 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)	= стр.200 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие или = стр.230 декларации за полугодие + стр.271 декларации за полугодие – стр. 281 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)
год	= стр.190 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев или = стр.220 декларации за 9 месяцев + стр.270 декларации за 9 месяцев – стр. 280 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)	= стр.200 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев или = стр.230 декларации за 9 месяцев + стр.271 декларации за 9 месяцев – стр. 281 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму, своего рода проверка)

1. Сумма ежемесячных авансовых платежей (ЕАП), подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущем отчетным периодом (стр. 290, 300, 310)

Период	290 листа 02	300 листа 02	310 листа 02
1-ый квартал (ЕАП, подлежащие уплате во 2 квартале)	= стр.180	= стр. 190	= стр. 200
Полугодие (ЕАП, подлежащие уплате в 3 квартале)	= стр.180 — стр.180 декларации за 1 квартал (фактически получается налог на прибыль за 2-ой квартал)	= стр.190 — стр.190 декларации за 1 квартал (фактически получается налог на прибыль за 2-ой квартал)	= стр.200 — стр.200 декларации за 1 квартал (фактически получается налог на прибыль за 2-ой квартал)
9 месяцев (ЕАП, подлежащие уплате в 4 квартале и 1 квартале следующего года)	= стр.180 — стр.180 декларации за полугодие (фактически получается налог на прибыль за 3-ий квартал)	= стр.190 — стр.190 декларации за полугодие (фактически получается налог на прибыль за 3-ий квартал)	= стр.200 — стр.200 декларации за полугодие (фактически получается налог на прибыль за 3-ий квартал)

1. Пример

Показатель (строка декларации)	1-й квартал	2-ой квартал	3-ий квартал	4-ый квартал	1-ый квартал следующего года
010 (доходы)	60 000 000	70 000 000	80 000 000	90 000 000
020 (расходы)	59 500 000	69 200 000	78 000 000	87 300 000
060 (прибыль/убыток)	500 000	800 000	2 000 000	2 700 000
120 (налоговая база для налога)	500 000	800 000	2 000 000	2 700 000
Сумма начисленного налога на прибыль
180 (всего)	100 000	160 000	400 000	540 000
190 (в ФБ)	10 000	16 000	40 000	54 000
200 (в бюджет субъекта)	90 000	144 000	360 000	486 000
Сумма начисленный авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (стр. 210,220,230)
210 (всего)	—	200 000	220 000		240 000
220 (в ФБ)	—	20 000 (=10 000 + 10 000)	22 000 (= 16 000 + 6 000) или (=20 000 — 4 000 + 6 000)	64 000 (= 40 000 + 24 000) или (=22 000 + 18 000 + 24 000)	24 000
230 (в бюджет субъекта)	—	180 000 (= 90 000 + 90 000)	198 000 (= 144 000 + 54 000) или (=180 000 — 36 000 + 54 000)	576 000 (= 360 000 + 216 000) или (=198 000 + 162 000 + 216 000)	216 000
Сумма налога на прибыль к доплате
270	10 000		18 000 (= 40 000 – 22 000)
271	90 000		162 000 (= 360 000 – 198 000)
Сумма налога на прибыль к уменьшению
280		4 000 (=16 000 – 20 000)		10 000 (=54 000 – 64 000)
281		36 000 (=144 000 – 180 000)		90 000 (=486 000 – 576 000)
Сумма ежемесячных авансовых платежей
290	100 000	60 000 (=160 000 – 100 000)	240 000 (=400 000 – 160 000)	240 000 (=400 000 – 160 000)
300 (в ФБ)	10 000	6 000 (=16 000 – 10 000)	24 000 (=40 000 – 16 000)	24 000 (=40 000 – 16 000)
310 (в бюджет субъекта)	90 000	54 000 (=144 000 – 90 000)	216 000 (=360 000 – 144 000)	216 000 (=360 000 – 144 000)

Строки 210, 220, 230 заполняются по данным налоговых деклараций за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, платили ли Вы эти авансовые платежи фактически значения не имеет.

Официальный источник: ФНС РФ (www.nalog.ru)