Общий план служит руководством

Тема: Составление общего плана и программы
аудита.

Общий план
служит руководством в осуществлении программы аудита. В своем о.п аудиторская
организация обязана предусмотреть сроки проведения аудита и составить график
проведения аудита подготовки отчета в (письменный информации руководству Э.С) и
аудиторского заключения.

Общий план
должен предусмотреть: формирование аудиторской группы, ее численность и
квалификацию специалистов, к привлекаемых к проведению проверки; бюджет
рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы
контроль руководителя

Общий
план аудита

Проверяемая организация.

Период аудита.

Количество человек часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности.

Планируемые
виды работы

Период
проведения

Исполнитель

Примечание

План должен быть
подписан руководителем АО.

Программа аудита
является развитием общего плана аудита

Программа
аудита

Проверяемая организация

Период организации

Количество человеко часов

Руководитель аудиторской группы

 Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

 Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

Аудитор док оформляет ПА аудита, обозначает
номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы в процессе работы иметь 
возможность делать ссылки в своих рабочих документах.

А программу составляют в виде Программы тестов
контроля и в виде аудиторских процедур по существу

Программы тестов контроля представляет
собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов в
том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля ЭС.

А процедуры включают в себя детальную
проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Подписывают программу те же лица которые ставят свою подпись под планом
аудита.

По завершению процесса программа аудита должна
быть оформлена документально.

Тема:
Технология аудиторской проверки

Аудиторские доказательства –это
информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа
указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским
доказательствам относятся, в частности первичные документы и бух записи,
являющиеся основой фин отчетности, а также письменные разъяснения
уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация полученная из
различных источников.

 На суждение аудитора о том что является
достаточный(количественная мера аудиторсих процедур) надлежащая(качественная
сторона аудиторских процедур) аудиторским доказательством влияют следующие
факторы:

 аудиторская
оценка характера величины аудиторского риска  как на уровне фин отчетности так
и на уровне остка средств на счетах бух учета или однотипных хоз операций;

характер
систем бух учета;

Существенность
проверяемой статьи фин отчетности;

Опыт,
приобретенный во время проведение предшествующих аудиторских проверок;

Источник и
достоверность информации.

При получении
аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур  он должен
соблюдать такие критерии( предпосылки подготовки фин бух отчетности,
существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка,
точное измерение, представление и открытие)

1)предпосылки
подготовки фин бух отчетности это сделанные руководством аудируемого лица в
явной или не явной форме утверждения, отраженные в фин отчетности

существование-
наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства,
отображенного в фин отчетности

2)права и
обязанности –принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату
актива или обязательства отображенного в фин отчетности

3)возникновение-относящиеся
к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие ,имевшее
место в течении соответствуещего периода

4)полнота
–отсутствие не отображенных в бух учете активов или событий либо нераскрытых
статей учета;

стоимостная
оценка- отображение ф фин отчетности надлежащей балансовой 5)стоимости актива
или обязательства.

точное
измерение –точность отображения суммы хоз операций или событие с отнесением
доходов или расходов к соответствующему периоду времени

6)
представление и раскрытие- объяснение, классификация и описание актива или обязательства
в соответствии с правилами его отображения в фин бух отчетности.

Аудитор
получает доказательства следующим путем

1)Инспектирование-
проверка записей документов или материальных активов

2)Наблюдение-
это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

3)Запрос- это
поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудиремого
лица.

4)Подтверждение
–это ответ на запрос об информации, содержащейся в бухзаписях (деб задолж)

5)Пересчет-
это проверка точности арифмитических расчетов в первичных документах и бух
записей или выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6)Аналит
процедуры =это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование
важнейших фин и экон показателей проверяемого аудируемого лица в целях
выявления необычных или неправильно отображенных в бух учете хоз операций,а
также причин ошибок и искажений.

(использование
работы других специалистов)

Тема:
Документальное оформление результатов аудиторской проверки.

1. Общие
принципы документирование аудита

К рабочей
документации аудита относятся:

1) планы и
программы аудита

2) описание
применяемых аудиторских организаций процедур и их результатов;

3) объяснение,
пояснения и заявление ЭС

4) копии в том
числе и фотокопии, документов ЭС

5)описание
системы внутреннего контроля и организации бух учета ЭС

6)аналитические
документы аудиторской организации

3группы
обязательных документов

1) относятся те
что созданы самой аудиторской организацией (планирование, программа аудита,
срок,дата результат ,сведение о том кем и когда были выполнены эти процедуры.

2)  относятся
материалы, которые аудитор получил от проверяемого хоз субъекта. Это информация
о его орг-правовой форме и орг структуре, извлечение из его уч документах.копии
бух и фин информации и юр док

3) переписка с
другими ауд орг, экспертами имеющие отношение к проверке

(Рассказать о
документации)

2. Письменная
информация для проверяемой организации

 Письменная
информация аудитора адресуется руководителям или собственникам аудируемого лица.
Она должна быть подписана аудиторами непосредственно проводивших аудит если
группа то группа Письменная информация должна иметь сквозную нумерацию страниц
Первая страница оформляется на бланке аудиторской организации( Разработать
единые требования)

 В письменной
информации должны содержаться определенные свединия

 № и дата
регистрациооного свидетельства

№ и дата выдачи
лицензии на осуществления АП в ходе проведения аудита

Перечень всех
специалистов принимавших в аудите их ФИО, номера и даты выдачи квалификационных
аттестатов. Указание обязанностей

3. Структура
содержание и оформление

1) аудиторское
заключение –это официальный документ предназначенный для пользователей бух
информации

2) Форма и
содержание ,порядок представления аудиторской информации

Вводная часть-
отмечается следующее (фин отчетность организации состоит из бух баланса, отчета
о прибылях и убытках Приложение к бух балансу и отчету о прибылях и убытках,
пояснительной записки)

Объем аудита 
проводится путем сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля
или на выборочной основе

Мнение аудитора где
он записывает свое мнение о фин отчетности и достоверность существенных
отношениях фин положения за определенный период

Дата
аудиторского заключения –когда аудит был завершен Аудиторское заключение должно
быть подписано руководителем аудитора

Источник

Планированию
аудита — это
формирование аудитором стратегии и
тактики аудита.

Начиная
разработку общего плана и программы
аудита, аудиторская фирма должна
основываться на предварительных знаниях
об экономическом субъекте, а также на
результатах проведенных аналитических
процедур, т. е. аудиторская фирма сначала
оценивает риск СВК клиента, устанавливает
приемлемые для нее уровень существенности
и аудиторский риск, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность достоверной.
Потом с помощью данных об установленном
риске и уровне существенности аудиторская
фирма выявляет значимые для аудита
области и переходит к составлению общего
плана и выработке необходимых аудиторских
процедур.

Общий
план аудита
– это логическое описание предполагаемого
объема и характера проведения аудита,
особенностей экономического субъекта
и специфики предполагаемой аудиторской
проверки и используемых в процессе
аудита методов и технических приемов.

Общий
план должен служить руководством в
осуществлении программы
аудита.

В
общем плане аудиторская фирма должна
предусмотреть
сроки и составить график проведения
аудита, подготовки отчета и аудиторского
заключения.

В
процессе планирования затрат времени
аудитору необходимо учитывать:
реальные трудозатраты, расчет затрат
времени при предыдущей аудиторской
проверке и его связь с текущим расчетом,
уровень существенности, проведенные
оценки рисков аудита.

Принимая
решение о выборочном аудите, аудитор
формирует аудиторскую выборку в
соответствии с Правилом
(стандартом) № 16 «Аудиторская выборка».

Составной
частью общего плана аудита являются
положения
по планированию управления и контроля
качества выполняемого аудита.

В
общем плане рекомендуется предусмотреть:

1)
формирование аудиторской группы,
численность и квалификацию аудиторов,
привлекаемых к аудиту;

2)
распределение аудиторов в соответствии
с их профессиональными качествами и
должностным уровнем по конкретным
участкам аудита;

3)
инструктирование всех членов команды
об их обязанностях, их ознакомление с
положениями общего плана аудита;

4)
необходимость привлечения экспертов
в процессе аудита;

5)
другие стратегические вопросы.

Для
особенно крупных участков аудита можно
предусмотреть конкретизацию
плана аудита.

7. Подготовка и составление программы аудита

Программа
аудита
необходима для дальнейшей детализации
плана аудиторской проверки.

Программа
аудита –
это совокупность методов и приемов
аудита, оформленная документально в
установленной форме. Программа аудита
содержит перечень аудиторских процедур,
применяемых в данной аудиторской
проверке, а также сведения об их характере,
сроках, объемах и указание конкретных
исполнителей.

Аудиторская
программа включает следующие элементы:

1)
график работы аудиторов,
в котором определены предельные сроки
формирования и представления материалов,
подготовленных в ходе проверки для
составления аудиторского заключения
и других документов. При составлении
графика решается вопрос о затратах
времени на отдельные виды и участки
проверок;

2)
подробные аудиторские процедуры.
Программа готовится в письменной форме,
в ней детально описываются все процедуры,
необходимые для реализации плана
аудиторской проверки, а также цели и
задачи по каждому участку проверки.
Подобная детальная разработка программы
вызвана тем, что она служит своего рода
инструкцией для сотрудников, а также
инструментом контроля правильности
выполнения работ;

3)
контроль работы по аудиту.
Программа — это одновременно и базовый
документ для контроля выполнения заданий
младшими аудиторами и ассистентами в
аудиторской группе, поскольку в ней
определяются численность необходимого
для аудита персонала, объем и содержание
работы каждого аудитора.

Как
правило, в России аудит проводит группа,
состоящая из ведущего аудитора
(руководителя аудиторской группы),
младших аудиторов и ассистентов.

Аудиторскую
программу следует составлять в виде
программы
тестов средств контроля
и аудиторских
процедур по существу.

Программа
тестов средств контроля
представляет собой перечень действий,
предназначенных для сбора информации
об эффективности функционирования СВК.
Назначение
тестов средств контроля в том, что они
помогают выявить существенные недостатки
средств контроля экономического
субъекта.

Программа
аудиторских процедур проверки по
существу
включает детальную проверку верного
отражения в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам и аналитическую
процедуру.

Аналитическая
процедура
– это разновидность аудиторской
процедуры, представляющая собой анализ
и оценку полученной аудитором информации,
исследование важнейших финансовых и
экономических показателей организации-клиента
для выявления необычных или неправильно
отраженных в бухгалтерском учете фактов
хозяйственной деятельности, а также
выяснение причин ошибок и искажений.

Программу
аудита можно пересматривать в зависимости
от изменений условий аудита и результатов
аудиторских процедур. Причины и результаты
изменений следует документировать.

По
окончании процесса планирования аудита
общий план и программы аудита должны
быть оформлены документально и
завизированы в установленном порядке.

Согласно
Правилу (стандарту) № 3 «Планирование
аудита» в процессе подготовки программы
аудита аудитору необходимо принимать
во внимание:

1)
определенные оценки неотъемлемого
риска и риска средств контроля;

2)
требуемый уровень уверенности, который
должен быть обеспечен при проверках по
существу;

3)
сроки тестов средств контроля и процедур
проверки по существу;

4)
координацию любой помощи, которую
предполагается получить от субъекта;

5)
наличие ассистентов аудитора;

6)
привлечение других аудиторов или
экспертов.

Общий
план и программа аудита должны
пересматриваться в ходе аудита по мере
необходимости.

15

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
  • #
Источник


Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская проверка ограничена во времени. Поэтому для обеспечения высокого качества работы к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование, которое создавало бы уверенность у исполнителей в том, что используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита;  выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к главным аспектам, что работа выполнена полностью.

Планирование аудита, таким образом, это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур. Планирование является непрерывным процессом на протяжении всей аудиторской проверки.

Планирование аудита складывается из трех этапов:

  1. предварительное планирование;
  2. составление плана и программы аудиторской проверки;
  3. последующее планирование.

Следует отметить, что характерной чертой второго этапа является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Предметом курсовой работы выступает планирование в процессе аудита основных средств.

Целью данной работы является разработка  основных этапов планирования в процессе аудита основных средств.

В соответствии с поставленной целью, сформулированы следующие задачи:

  1. обобщить теоретический материал по теме;
  2. выделить особенности аудита основных средств;
  3. рассмотреть основные аспекты планирования аудита основных средств на предварительном этапе;
  4. выявить основные способы оценки системы внутреннего контроля в процессе планирования аудита;
  5. составить общий план и программу аудита основных средств;
  6. провести корректировку программы аудита.

Теоретической базой исследования послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных изданиях и журналах, интернет-ресурсы и прочие актуальные источники информации.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПЛАНИРОВАНИЯ В АУДИТЕ

1.1 Сущность планирования аудита

Аудит, как любая широкомасштабная и комплексная деятельность, требует планового подхода, необходимость которого подтверждается решением целого ряда важных задач:

1) планирование способствует получению полного обзора области проверки и достаточного количества надежных сведений для подготовки заключения;

2) планирование делает возможным путем рациональной организации действий более экономичное проведение проверки, облегчает разделение аудиторов по различным направлениям работы согласно их специализации;

3) планирование обеспечивает нормальные рабочие отношения с клиентом. Это предполагает хорошее понимание сферы деятельности клиента, что помогает аудитору помимо проверки финансовой отчетности предприятия предоставлять клиенту дополнительные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, внедрению новых систем внутреннего контроля и т.д.

Успех планирования определяется прежде всего персоналом, его осуществляющим. Всю ответственность за планирование процесса проверки и контроль за реализацией программы, несет руководитель аудиторской компании.

Итак, под планированием аудиторской проверки понимается совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.[1]

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Процесс планирования осуществляется в несколько этапов (рисунок 1).

Предварительное планирование осуществляется на этапе знакомства с клиентом, до заключения договора о проведении аудита.

Планирование в процессе аудита представляет собой составление общего плана и программы аудита, описывая в них характер, временные рамки и объем и порядок запланированных аудиторских процедур.

Последующее планирование заключается в корректировке плана и программы аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Планирование прежде всего требует определить объем аудита, который рассчитывается исходя из предварительно проведенной оценки рисков, а также на основании аудита прошлого года.[2]

Процесс планирования включает в себя:

  1. стадию изучения деятельности аудируемого лица — получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности, контрольной среде, изменениях произошедших после предыдущей аудиторской проверки, а так же информацию о критических областях;
  2. стадию оценки возможных аудиторских рисков — это определение уровня существенности и оценка риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут быть существенные искажения и что они останутся не выявленными;
  3. организационная стадия — решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку их программ, распределение обязанностей в ходе проверки.

1.2 Предварительное планирование

Под предварительным планированием понимается подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Этот этап  является начальным во всей системе планирования аудита и осуществляется до заключения договора между аудиторской компанией и потенциальным аудируемым лицом.[3]

Предварительное планирование включает в себя три главных аспекта (рисунок 2).

 На этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров и обмен общей информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о возможности и целесообразности сотрудничества в области аудита.

 Предварительное знакомство обычно предполагает следующие действия:

  • определение типа аудиторского задания;
  • проверка клиента на соответствие требованиям этики аудитора;
  • установление рамок аудиторского задания.

Целью подобных действий является минимизация рисков. Данные действия обеспечивают уверенность в том, что: 1) сохраняется независимость аудитора (согласно статье 8, Федерального закона «Об аудиторской деятельности»), что нет каких-либо иных факторов, которые могут повлиять на желание аудитора выполнять это задание; 2) нет разногласий в понимании рамок и плана аудиторского задания между аудитором и клиентом.

После предварительного знакомства, аудитор переходит к пониманию финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании ряда проблем (рисунок 3).

Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Данные факторы представлены на рисунке 4.

Изучение внешних факторов, влияющих на деятельность субъекта, обусловлено тем, что отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо, могут быть присущи конкретные риски возможного существенного искажения информации, связанные с самим характером деятельности или регулирующими ее рамками. Нормативно-правовыми же актами устанавливаются применимые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которыми руководствуется аудитор при проверке.

  Изучение характера деятельности аудируемого лица несет в себе не меньшую смысловую нагрузку, чем изучение факторов внешней среды. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица, которые определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования.[5]

Каждая из перечисленных выше характеристик имеет большое значение для аудиторской проверки, так как позволяет аудитору заранее, исходя из своего профессионального опыта, наметить аспекты деятельности, которые потенциально могут являться причинами существенных искажений.

Так, исходя из своей финансовой деятельности, аудируемое лицо может иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.

Так же аудитор должен четко представлять себе количество собственников и взаимоотношение между ними, что важно для определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.

Основополагающим документом, в котором закреплены методы ведения бухгалтерского учета на предприятии, является применяемая аудируемым лицом учетная политика.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике. При этом он должен установить:

  • уместна ли учетная политика для деятельности аудируемого лица;
  • согласуется ли она со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

  • способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;
  • последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;
  • изменений в учетной политике аудируемого лица.

Помимо вышеперечисленного, аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных с ними рисках хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению финансовой отчетности.

Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий. В деятельности аудируемого лица также происходят изменения под воздействием изменений внешней среды и, соответственно, меняются с течением времени стратегические планы и цели.

При оценке и анализе финансового состояния аудируемого лица, аудитор рассматривает следующий круг вопросов:

а) основные финансовые и статистические показатели отрасли;

б) основные показатели результатов деятельности аудируемого лица;

в) оценку работы персонала и политику стимулирующих поощрений;

г) тенденции развития;

д) использование прогнозов, смет и анализа вариантов;

е) отчеты аналитиков и сообщения о рейтинге доверия;

ж) анализ конкурентов;

з) финансовые показатели результатов деятельности аудируемого лица за сопоставимые периоды, например: рост доходов, рентабельность, платежеспособность.

Знакомство с системой внутреннего контроля так же происходит на этапе предварительного планирования и является необходимым для проведения аудита.

Под системой внутреннего контроля понимают процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Наличие или отсутствие системы внутреннего контроля на предприятии значительно влияет на дальнейший ход аудиторской проверки — планирование характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур. 

Следующими аспектами предварительного планирования являются определение состава специалистов для проведения аудита и определение общих затрат времени на проведение аудиторской проверки.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

По завершению предварительного планирования, аудиторская организация должна решить: согласна ли она работать с клиентом. На это решение влияет ряд факторов (рисунок 5).

1.3 Методика составления плана и программы аудита

Согласно ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить:

  • общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки;
  • программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Общий план аудита , прежде всего, определяет последовательность действий аудитора.  Поэтому он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть как реальные трудозатраты, так и уровень существенности и проведенные оценки рисков аудита.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. Поэтому в плане рекомендуется предусмотреть:

  • формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
  • распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
  • инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
  • контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
  • разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
  • документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Согласно ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита», программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.[6]

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Согласно ФП(С)АД № 3 «Планирование в аудите», при разработке общего плана и программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание следующие аспекты деятельности аудируемого лица (таблица 1).

Таблица 1 — Основные аспекты при составлении плана и программы аудита

Основные аспекты

Направления

1) деятельность аудируемого лица

— общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

— особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

— общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

— учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

— влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица

Продолжение таблицы 1

Основные аспекты

Направления

— планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

3) риск и существенность

— ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

— установление уровней существенности для аудита;

— возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

— выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей

4) характер, временные рамки и объем процедур

— относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

— влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

— существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы

— привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

— привлечение экспертов;

— количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

— количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты

— возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

— обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

— особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

— срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

— форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте — общие экономические факторы и условия в отрасли, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица, особенности его деятельности, финансовое состояние, общий уровень компетенции руководства и многое другое — что необходимо при выявлении значимых для аудита областей.

Аудитор не должен исключать возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом, поэтому необходимо проверить выполняется ли этот основной принцип подготовки финансовой отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов.[7]

Также необходимо принять во внимание риск и существенность.

По своему профессиональному суждению аудитор оценивает значимые области и определяет приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных, с количественной точки зрения, искажений. Тем не менее, как значение, так и характер искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

— недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

— отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты.

Существенность рассматривается как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности возможны различные уровни существенности.[8]

Аудиторская оценка существенности, помогает аудитору решить какие показатели финансовой отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

При использовании выборочной проверки, возникает риск, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Такие риски оказывают влияние на надежность и эффективность аудита и с большой степенью вероятности могут привести к ненадлежащему аудиторскому мнению и к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается,  в совокупности уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, в виду того, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Во внимание так же необходимо принимать оценку ожидаемого неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск. СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность СВК, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.[9]

Аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации и существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица. Все может оказать влияние на процедуры внешнего аудита и позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Ю.Ю. Кочинева в учебнике «Аудит: теория и практика» предлагает методику составления общего плана и программы аудита.  

План аудита содержит следующую информацию:

— планируемые трудозатраты;

— уровень (уровни) существенности;

— оценка аудиторского риска;

— сроки проведения проверки;

— состав аудиторской группы и ее руководитель;

— перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.[10]

На сегодняшний день известны два подхода к составлению программ аудита:

  • пообъектный;
  • циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распределяется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета.

При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупности оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных операций и документооборотом.[11]

1.4 Последующее планирование аудиторской проверки

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания. Происходит это в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Уровень конкретных аудиторских рисков не может быть с достаточной точностью определен аудитором до начала процедур проверки по существу.

В соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности, вытекающими из общих принципов аудита (главным образом из требования получения разумной уверенности и принципа профессионального скептицизма), аудитор не имеет права без подтверждения тестами средств контроля устанавливать оценку риска средств контроля на уровне ниже, чем «высокая». Более того, на этапе формирования программы аудита в начале проверки большинство оценок риска из-за недостаточной информации будут закреплены на уровне «высокий». Соответственно, аудитор может лишь предполагать, что некоторые риски впоследствии можно будет снизить до приемлемо низкого уровня путем проведения тестов средств контроля или в ходе процедур проверки по существу, также дающих доказательства в отношении оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля (по отдельности или в совокупности).

Поэтому, исходя из критерия осторожности, аудитор может запланировать несколько больший (или значительно больший) объем процедур проверки по существу, введя аналитические процедуры или тесты средств контроля на тех участках, на которых, по его мнению, оценка неотъемлемого риска или риска средств контроля впоследствии может быть понижена.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что программа не может быть окончательно сформирована в начале проверки. Аудитор обязан пересматривать программу и вводить дополнительные тесты (или исключать определенные процедуры) в зависимости от изменения первоначальной оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля в результате проводимых процедур.

Например, полагая, что риск в отношении учета основных средств может быть оценен как низкий, аудитор планирует для проверки фактического существования активов ограничиться выборочным контролем на основе инвентарных описей, подготовленных аудируемым лицом. Если в ходе такого контроля выявятся существенные расхождения между данными инвентарных описей и фактическим наличием активов, аудитор вынужден будет значительно увеличить объем выборки вплоть до проведения сплошной инвентаризации активов, поскольку он уже не может полагаться в данном вопросе на систему внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

При обнаружении в процессе аудиторской проверки признака, указывающего на существование связанных сторон, аудитор должен выполнить дополнительные процедуры, являющиеся необходимыми в данных условиях.[12] Примерами таких аудиторских процедур являются:

а) детальные тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

б) изучение протоколов собраний акционеров и представителей собственников;

в) изучение регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета, при этом уделяется особое внимание операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

г) изучение документов, подтверждающих выданные и полученные займы. Такое изучение может выявить отношения поручительств и других операций со связанными сторонами;

д) изучение инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли участия в совместной или иной деятельности.

В случае выявления в процессе проверки факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, аудитор так же проводит дополнительные аудиторские процедуры.[13]

Следствием изменения программы в процессе аудиторской проверки является корректировка общего плана аудита. Поэтому могут изменяться сроки и график проведения аудита, аудиторская группа — уменьшаться или увеличиваться количество ее членов, а также изменяться ее качественный состав — то есть приглашение специалистов узких областей, в связи с возникшими обстоятельствами в ходе аудиторской проверки.

Согласно ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить план и программу аудита, а также  документально должны быть зафиксированы причины внесенных в них значительных изменений.

2 ПЛАНИОВАНИЕ В ПРОЦЕССЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1  Особенности аудита основных средств

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

К задачам проверки основных средств относится необходимость удостоверения в следующем:

  • наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств);
  • правильность отнесения активов к основным средствам, правильность формирования инвентарных объектов основных средств, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;
  • правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  • правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;
  • правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
  • последовательность применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
  • правильность определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;
  • своевременность проведения инвентаризации основных средств;
  • ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
  • правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;
  • своевременность постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения объектов недвижимости и транспортных средств.

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  • Налоговый кодекс Р.Ф;
  • Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;
  • Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н;
  • Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N 135н;
  • Постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
  • Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7;
  • Постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N 359 «Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94».

Последовательность работ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа (таблица 2).

Таблица 2 — Этапы аудиторской проверки основных средств

Этап аудита основных средств

Содержание этапа аудита

Ознакомительный

— аудитором должна быть обязательно проведена проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам, согласно ПБУ 6/01;

— должен быть изучен состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов;

Продолжение таблицы 2

Этап аудита основных средств

Содержание этапа аудита

— проверка сохранности основных средств —  необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

Основной

— необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению, выбытию объектов основных средств;

— на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав основных средств;

— производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств; проверяется соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов;

— осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

— проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета; в случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов.

Заключительный

— проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация: — перед составлением годовой отчетности; — при смене материально ответственных лиц; — при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; — в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; — при реорганизации или ликвидации;

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно. В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2.2 Планирование аудита основных средств на предварительном этапе

Как известно предварительное планирование является начальным этапом аудиторской проверки и осуществляется до заключения договора с клиентом.

Для эффективного планирования аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Основные сведения о потенциальном аудируемом лице аудитор получает в процессе общения с руководством  и сотрудниками предприятия, а так же изучения документов.

На данном этапе планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и достигнуть понимания данного субъекта в следующих вопросах:

1. Основные вопросы предварительного планирования:

— организационно-правовая форма клиента, масштаб деятельности;

— соблюдение клиентом условия непрерывности деятельности;

— вид производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции;

— структура капитала и курс акций (если они имеются);

— внешние и внутренние факторы, влияющие хозяйствующую деятельность экономического субъекта.

2. Вопросы на стадии предварительного планирования аудита основных средств:

— соблюдение научно обоснованной классификации основных средств;

— права предприятия на основные средства.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля на стадии предварительного планирования могут являться:

— учредительные и регистрационные документы;

— приказ об учетной политике;

— бухгалтерская отчетность, регистры учета;

— контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;

— результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

— результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;

— результаты наблюдения за производственным процессом;

— результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);

— информация от третьих лиц.

Предприятием должна соблюдаться научно обоснованная классификация основных средств, по следующим признакам: по принадлежности, роли в производственном процессе и по степени использования (таблица 3).

Таблица 3 — Изучение состава и структуры объектов основных средств

Критерий классификации и источник получения информации

Виды основных средств

1) в зависимости от имеющихся у организации прав

— принадлежащие на праве собственности;

— находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

— полученные организацией в аренду;

— полученные организацией в безвозмездное пользование;

— полученные организацией в доверительное управление.

2) в зависимости от роли в производственном процессе

Активная часть

а) машины и оборудование:

—  силовые машины и оборудование;

—  рабочие машины и оборудование;

— измерительные и регулирующие приборы и устройства;

—  лабораторное оборудование;

—  вычислительная техника;

—  прочие машины и оборудование;

б) транспортные средства;

в) инструмент;

Пассивная часть

а) здания;

б) сооружения (мосты, дороги);

в) передаточные устройства (водопроводы, газопроводы и т.д.).

Продолжение таблицы 3

Критерий классификации и источник получения информации

Виды основных средств

г) инвентарь и принадлежности;

д) прочие основные фонды.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в:

а) эксплуатации;

б) запасе;

в) ремонте;

г) стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

д) на консервации.

Каждая из этих классификаций имеет свою смысловую нагрузку на стадии предварительного планирования аудита основных средств. Аудитор, исходя из полученных результатов распределения основных средств по данным классификационным признакам, определяет ряд процедур, которые он будет применять в процессе аудита, а так же намечает критические области, требующие тщательной проверки.

Приведем процедуры проверки и источники получения информации по ранее установленным вопросам предварительного планирования основных средств (таблица 4). 

Таблица 4 — Аудиторские процедуры и источники информации

Вопрос проверки

Аудиторские процедуры

Источники информации

3) права предприятия на основные средства

— инспектирование;

— запрос;

— подтверждение.

Устав предприятия; договор купли-продажи; приказ об учетной политике; Свидетельство о государственной регистрации; акт приема-передачи имущества;

4) роль основных средств в производственном процессе

— инспектирование;

— Приказ об учетной политике предприятия;

— акт инвентаризации объектов основных средств;

— инвентарные карточки по счету 01.

5) степень использования основных средств

— инспектирование;

— ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»;

— ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»;

— ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

Важным моментом при планировании аудита основных средств является установление прав предприятия на данные объекты. В зависимости от этих прав аудитор будет применять те или иные процедуры.

Так если объект основного средства принадлежит предприятию на праве собственности, то аудитору необходимо проверить — договор купли-продажи, свидетельство о государственной регистрации, Устав организации (тем самым проверить за счет чего формируется имущество).

Исходя из главы 19 ГК РФ, данные права представляют собой разновидности осуществления хозяйственной деятельности с чужим имуществом.

Право хозяйственного ведения предполагает наличие права владения, пользования и распоряжения, ограниченного исключительно в следующих областях:

— собственник сохраняет право принимать решение о создании, реорганизации и ликвидации юридического лица, наделяемого им имуществом на праве хозяйственного ведения, а также определяет предмет и цели его деятельности;

— собственник назначает руководителя юридического лица и осуществляет контроль за эффективностью использования вверенного имущества (предприятие без разрешения собственника не вправе продавать недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный капитал или распоряжаться иным образом);

— собственник сохраняет право на часть прибыли от использования его имущества.

Любые иные действия со стороны собственника (например, частичное изъятие и перераспределение имущества) рассматриваются как неправомерные.

Под правом оперативного управления подразумевается право владения, пользования и распоряжения имуществом собственника, но в рамках четко установленных границ, которые определяются целями деятельности, назначением имущества и заданиями собственника.

Собственник вправе изъять излишнее имущество, распорядившись им по своему усмотрению. В этой связи он несет дополнительную (субсидиарную) ответственность по долгам предприятия при недостаточности у предприятия, осуществляющего оперативное управление его имуществом, собственных средств.

Исходя из вышесказанного, аудитор обязательно должен проверить наличие государственной регистрации данных прав, так же проверить отражение данного факта в Уставе предприятия. Что касается неправомерности действий со стороны юридического лица (например, продажа объекта основных средств без согласия собственника), здесь необходимо осуществить запрос собственнику, для проверки его осведомленности об операциях, произошедших с имуществом.

Что касается полученных организацией в аренду основных средств, то здесь аудитору на предварительном этапе планирования необходимо проверить: договор аренды, акт приема-передачи имущества, а так же посмотреть закрепленный в учетной политике, способ учета арендованного имущества. Если у проверяющего возникают, какие-то сомнения в отношении достоверности, предоставленных ему данных, он запрашивает аналогичную информацию у арендодателя.

Согласно статье 689 ГК РФ, договором безвозмездного пользования признается соглашение сторон, в силу которого одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Аудитор при проверке полученных организацией в безвозмездное пользование, объектов основных средств, главным образом рассматривает акт приемки-передачи, в котором указываются номенклатура предоставляемого имущества и его стоимость, согласованная сторонами.

Что касается проверки классификации объектов основных средств по роли в производственном процессе, здесь аудитор проверяет состав и количество объектов активной и пассивной частей. Источником информации здесь являются — акт инвентаризации объектов основных средств и инвентарные карточки по счету 01.

Проверка основных средств, находящихся в ремонте, стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, осуществляется по средствам процедуры инспектирование. Проверке подлежат:  ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств», ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств».

2.3 Разработка плана и программы планирования аудита основных средств

2.3.1 Оценка системы внутреннего контроля при планировании аудита основных средств

Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица является важным этапом проведения аудита основных средств. В зависимости от полученной оценки, аудитор определяет состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятии  в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами. Если оценка системы внутреннего контроля будет низкой, тогда возрастает количество необходимых процедур и повышается вероятность сплошной проверки.

При оценке системы внутреннего контроля в части основных средств, аудитору необходимо проверить:

— организацию бухгалтерского учета в части объектов основных средств;

— организованы ли на предприятии средства бухгалтерского контроля;

— насколько обеспечена сохранность основных средств;

— организацию и проведение инвентаризации в части объектов основных средств.

Проверка организации бухгалтерского учет в части объектов основных средств будет заключаться в убеждении правильности и полноты отражения и  всех операций, происходящих с объектами основных средств.

Что касается средств бухгалтерского контроля, то здесь проверяется наличие отделов, или специалистов (юристов и бухгалтеров), которые осуществляют контроль, проверку правильности работы бухгалтерии.

Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части основных средств является — оценка обеспеченности их сохранности и проведения инвентаризации.

Под инвентаризацией понимается прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату.

Согласно методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, основными целями инвентаризации являются:

— выявление фактического наличия имущества;

— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

— проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации прописаны случаи проведения обязательной инвентаризаций.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Аудитору необходимо составить перечень вопросов, на основании полученных ответов на которые, он сможет дать оценку системе внутреннего контроля организации. Данный перечень вопросов может быть представлен в виде документа аудитора.

Рабочий документ аудитора

Таблица 5 — Перечень вопросов аудитора для оценки системы внутреннего контроля

Проверяемая организация

Аудитор

Проверяемый период

Дата начала проверки

Дата окончания проверки

Предоставленные документы

Масштаб проверки

Вопрос

Да / Нет

Примечание

1. Организация бухгалтерского учета в части объектов основных средств

1.1 Выявлены ли расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными

1.2. Закреплены ли положения об учете основных средств в учетной политике

1.3. Соответствует ли рабочий план счетов потребностям организации

1.4. Все ли операции по движению основных средств санкционированы

1.5. Обеспечен ли аналитический учет основных средств

1.6. Ведутся ли инвентарные карточки основных средств

1.7. Все ли первичные документы присутствуют

1.8. Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС

1.9. По всем ли объектам основных средств применяются унифицированные формы?

1.10. Соблюдается ли график документооборота по движению основных средств?

1.11. Обоснованность   списания недостачи основных средств на расходы организации

1.12. Применяется ли сплошная нумерация документов по приобретению и списанию объектов основных средств

1.13. Правильность определения срока полезного использования основных средств

1.14. Документы составляются в день совершения операции?

1.15. Осуществляется ли учет арендованных основных

средств?

1.16. Уровень компетентности бухгалтера, ведущего учет основных

Продолжение таблицы 5

Вопрос

Да / Нет

Примечание

1. Организация бухгалтерского учета в части объектов основных средств

средств, понимание своих прав и обязанностей?

1.17. Полностью ли автоматизирован учет основных

средств?

2. Средства бухгалтерского контроля

2.1. Кем осуществляется контроль за совершением операций по учету основных средств

2.2. Как часто осуществляется контроль за совершением хозяйственных операций?

2.3. Производится ли нумерация первичных документов?

2.4. Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с основными средствами

2.5. Разделены ли обязанности по санкционированию, юридическому оформлению, учету и контролю операций с основными средствами?

2.6. Имеются ли неучтенные объекты основных средств

2.7. Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?

2.8. Производится ли проверка полноты оприходования основных средств?

2.9. Выявлены ли расхождения между фактическим наличием основных средств и учетными данными

3. Обеспечение сохранности основных средств

3.1. Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС

3.2. Материально-ответственные лица

3.3. Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС

3.4. Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС

3.5. Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС

3.6. Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности

3.7. Всем ли объектам основных средств присвоены инвентарные номера

3.8. Имеются ли инвентарные карточки по основным средствам, принятым в аренду

3.9. Наличие   документов, характеризующих техническое

состояние основных средств

4. Организация и проведение инвентаризации в части объектов основных средств

4.1. Имеется ли приказ о назначении комиссии по инвентаризации основных средств?

Продолжение таблицы 5

Вопрос

Да / Нет

Примечание

4.2. Полностью ли отражены результаты инвентаризации

основных средств

4.3. Проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально-ответственного лица

4.4. Проводятся ли инвентаризации объектов ОС

4.5. Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации основных средств

4.6. Определены ли в учетной политике сроки проведения инвентаризации основных средств?

4.7. Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии

Итого

2.3.2 План и программа аудиторской проверки

Аудитор наряду с оценкой системы внутреннего контроля  обязан дать предварительную оценку внутрихозяйственному риску.

Риск оценивается с использованием как минимум трех градаций: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Внутрихозяйственный риск при аудите операций с основными средствами зависит главным образом от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начало начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

Далее аудитор переходит к составлению общей стратегии аудиторской проверки.

Согласно методике, предложенной Ю.Ю. Кочиневым, стратегия проверки формируется следующим образом:

  • осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);
  • формируются задачи, которые должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элементов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;
  • устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.

Итак, стратегия проверки, на основе предложенной методики будет следующей:

  1. Сегментирование информации будет осуществляться с помощью пообъектного подхода, где сегментом будут выступать «Основные средства»;
  2. Задачи проверки:
  • наличие основных средств, отраженных в учете, правильность отнесения поступивших активов к основным средствам, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе (критерии возникновения и существования);
  • отраженные в учете основные средства получены экономическим субъектом в результате заключения надлежаще оформленных договоров и принадлежат ему на законных основаниях (критерий прав и обязательств);
  • правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность отражения в учете операций, увеличивающих стоимость основных средств (критерий полноты);
  • соблюдение арифметической точности показателей при подготовке и составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность (критерий точности);
  • правильность оценки первоначальной стоимости основных средств, изменения первоначальной стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки, правильность оценки срока полезного использования основных средств (критерий оценки);
  • правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств и ее расшифровки (критерий представления и раскрытия).

3) Аудиторские процедуры: инспектирование, арифметический пересчет, запрос, подтверждение, наблюдение.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является составление подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.

Общий план аудита , прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Воспользуемся методикой составления плана, предложенной Ю.Ю. Кочиневым. При аудите основных средств наиболее приемлемым будет пообъектный подход к сегментированию аудита. Значит, объектом планирования аудиторской проверки будут основные средства предприятия.

План аудита содержит следующую информацию:

  • планируемые трудозатраты;
  • уровень (уровни) существенности;
  • оценка аудиторского риска;
  • сроки проведения проверки;
  • состав аудиторской группы и ее руководитель;
  • перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Общий план аудита объектов основных средств.

Таблица 6 — Общий план аудита объектов основных средств

Проверяемая организация

Проверяемый период

Планируемые трудозатраты

Состав аудиторской группы

Руководитель проверки

Срок проведения проверки

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень (уровни) существенности

№ п/п

Планируемые виды работ

Сроки проверки

Исполнитель

1

Аудит наличия и сохранности основных средств

01.03.11-03.03.11

2

Аудит движения основных средств

04.03.11-06.03.11

3

Аудит правильности начисления амортизации

07.03.11-08.03.11

4

Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств

09.03.11-10.03.11

5

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

11.03.11- 13.03.11

Руководитель аудиторской организации

Руководитель проверки

Планируемые виды работ позволят обеспечить:

  • контроль за наличием и сохранностью основных средств;
  • правильность отнесения предметов к основным средствам;
  • правильность оценки основных средств в учете;
  • правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
  • правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
  • правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

На основании плана составляется программа проверки, в которой четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель.Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Таблица 7 — Программа аудиторской проверки объектов основных средств.

Поверяемый объект

№

Задачи аудиторской проверки

Аудиторские процедуры

Перечень, проверяемых документов

Сроки проведения

Исполнитель

Метод проверки

1

2

3

4

5

6

7

8

Основные средства

1

наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств)

— инспектирование;

— наблюдение;

— акт инвентаризации;

01.03.11-03.03.11

статистическая выборка

2

правильность отнесения активов к основным средствам, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;

— инспектирование;

— формальная проверка;

— акты по форме (ОС-1);

— учетная политика предприятия;

01.03.11-03.03.11

статистическая выборка

3

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;

— инспектирование;

— акты купли-продажи;

— счета-фактуры;

— накладные;

— акты по форме (ОС-1)

04.03.11-06.03.11

нестатистическая выборка

4

правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;

— инспектирование;

— запрос;

— подтверждение;

— пересчет;

— акты приемки-передачи;

— инвентарные карточки (по счетам 01, 02, 08, 001, 011);

— журналы регистрации;

— счета-фактуры;

— накладные

04.03.11-06.03.11

статистическая выборка

5

правильность оформления и

— инспектирование;

— проектно-сметная до-

09.03.11-

Статисти-

Продолжение таблицы 7

1

2

3

4

5

6

7

8

5

отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);

— пересчет;

кументация;

— приказы, акты инвентаризации;

10.03.11

ческая выборка

6

правильность оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств;

— инспектирование;

— акты о списании объекта основных средств (форма N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);

— договор купли-продажи;

— инвентарная карточка (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б);

— накладные;

— главная книга

04.03.11-06.03.11

нестатистическая выборка

7

аудит правильности начисления амортизации, согласно выбранному способу;

— инспектирование;

— пересчет;

— приказ об учетной политике;

— бухгалтерская отчетность;

— карточки по счетам 01,02;

07.03.11-08.03.11

статистическая выборка

8

правильность определения срока полезного использования основных средств;

— инспектирование;

— приказы руководителя;

— рекомендации изготовителя;

04.03.11-06.03.11

статистическая выборка

Продолжение таблицы 7

1

2

3

4

5

6

7

8

     

— Учетная политика.

9

Поверка полноты и качества проведения инвентаризации основных средств;

— инспектирование;

— акты инвентаризации;

— инвентаризационные описи;

— ведомости;

— приказ о назначении инвентаризационной комиссии;

09.03.11-10.03.11

статистическая выборка

10

правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;

— инспектирование;

— пересчет;

— формы бухгалтерской отчетности;

— карточки по счетам 01 и 02;

07.03.11-08.03.11

Сплошная проверка

11

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

— инспектирование;

— запрос;

— подтверждение;

— пересчет;

— формы бухгалтерской отчетности;

— справки;

— налоговая декларация;

— регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68;

— счета-фактуры;

— книга покупок;

— книга продаж.

11.03.11- 13.03.11

нестатистическая выборка

Процедура «наблюдение», согласно ФП(С)АД № 5 «Аудиторские доказательства», представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. В части аудита основных средств, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, проводимой сотрудниками аудируемого лица. Эта процедура позволяет установить фактическое наличие отраженных в учете объектов основных средств. Если же аудитор не присутствует на инвентаризации, он изучает составленный по ее завершению акт.

Типичной ошибкой является несоблюдение критерия отнесения активов предприятия к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поэтому перед аудитором стоит задача проверить эту область.

Согласно данному ПБУ, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для того чтобы удостовериться, что все активы предприятия, которые числятся основными средствами, являются таковыми, — проверяется Учетная политика предприятия на закрепление в ней данных критериев.

Еще одним источником получения такой информации будут служить акты по форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств», которые применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию.

Для проверки правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, для начала необходимо провести формальную проверку первичных документов, на условие правильности их составления и полноту присутствия. Так же подвергаются проверке акты купли-продажи основных средств. 

Важной задачей аудиторской проверки является проверка правильности оценки первоначальной стоимости основных средств. При решении этой задачи аудитор может использовать достаточно широкий круг аудиторских процедур.

Аудитору необходимо проверить все документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости — накладные, счета-фактуры.

Аудитор так же может сделать запросы, для получения необходимой ему информации. Запросы являются по большей степени дополнительными процедурами, и проводятся в случае обнаружения аудитором противоречивых данных. Причем большее доверие имеет та информация, поступившая извне аудируемого лица — то есть от внешних источников. Так при неправильном формировании первоначальной стоимости объекта основных средств аудитор может оформить письменный запрос контрагенту аудируемого лица (продавцу или покупателю) и в налоговую инспекцию.

Подтверждения на данные запросы, помогут аудитору разобраться в обнаруженных ошибках и сомнительных областях.

Необходимо в этом вопросе аудитору осуществить арифметическую проверку сформированной первоначальной стоимости, т.е. воспользоваться процедурой «пересчет», которая представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Для проверки правильности начисления амортизационных отчислений, аудитору, для начала, необходимо посмотреть — какой способ закреплен в Учетной политике предприятия, после чего приступить к проверке документов (сводная ведомость начисления амортизации по основным средствам, главная книга, карточки по счету 02). Для убеждения в правильности исчисления сумм амортизации, аудитор должен выборочно осуществить арифметический пересчет.

Что касается проверки правильность определения срока полезного использования основных средств, то здесь следует обратить внимание на сроки, установленные в приказах руководителя, и рекомендации изготовителя.

Немаловажным фактом при проведении аудиторской проверки в части основных средств является — оценка качества проведения инвентаризации.

Аудитору необходимо выяснить своевременно ли проводится инвентаризация (в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации прописаны случаи проведения обязательной инвентаризаций), сохраняется ли факт неожиданности ее проведения, присутствуют ли все члены комиссии (документ о составе комиссии  регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении), не является ли инвентаризация формальностью.

Проверяется правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств. Здесь аудитор использует такие процедуры, как инспектирование (проверяет данные по счетам 01 и 02, и данные в формах отчетности), и пересчет (аудитору необходимо сделать арифметические расчеты для того, чтобы удостовериться в правильности указанных сумм).

Проверка правильности налогообложения по основным средствам заключается в проверке наличия всех необходимых документов, правильности расчета сумм налогов, относящихся к объектам основных средств.

Так же при обнаружении нарушений в исчислений сумм налогов, аудитор может оформить письменный запрос контрагенту аудируемого лица (продавцу или покупателю) и в налоговую инспекцию.

Нужно сказать, что аудитор не обязательно будет использовать все процедуры, приведенные в аудиторской программе, так как они могут выступать и как взаимозаменяемые. Данное решение аудитора будет основано на профессиональном суждении, и он при необходимости может увеличивать или уменьшать количество процедур (например, к инспектированию может «прибавиться» и запрос и пересчет).

2.4 Корректировка программы аудита

Различные экономические субъекты являются двумя связанными сторонами, если одна из них контролирует другую или оказывает значительное влияние на принятие принципиальных и (или) текущих решений другой стороны. В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача имущества или обязательств вне зависимости от того, назначена ли по этим операциям какая-либо цена.

К связанным сторонам могут быть отнесены:

— головные, дочерние, преобладающие, зависимые общества;

— предприятия, относящиеся к одной и той же группе взаимосвязанных организаций;

— предприятия, некоторые участники и (или) руководители которых состоят в родственных отношениях;

— предприятия, участниками и (или) руководителями которые являются одни и те же лица.

Планирование аудиторских процедур должно быть основано на осведомленности аудитора о бизнесе субъекта со связанными сторонами. Для получения этих сведений аудиторская организация может направить руководству экономического субъекта письменный запрос. Аудитор вправе считать информацию, предоставленную руководством экономического субъекта о связанных сторонах, правдивой, а документацию — подлинной в тех случаях, когда отсутствуют признаки обратного. Если же аудитор обнаруживает факты говорящие о наличии связанных сторон, то для получения доказательств ему необходимо:

— проанализировать наиболее крупные сделки основными средствами на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;

— провести необходимые исследования в отношении контрагентов проверяемого экономического субъекта, если возникло предположение, что они представляют связанные с ним стороны;

— запросить подтверждения у независимых источников;

— обсудить с руководством экономического субъекта цели и условия операций, по отношению к которым у аудитора возникли вопросы;

— получить от связанных сторон подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций;

— сопоставить сведения, полученные от руководства, с информацией, полученной от таких независимых источников, как банкиры, юристы, агенты или поручители.

При выявлении признаков наличия связанных сторон, ранее не оговоренных с руководителем, аудитору необходимо будет внести значительные корректировки в программу аудиторской проверки. Корректировка будет заключаться во включении в перечень процедур дополнительных, и увеличении объема выборки.

Так корректировке будут подвергнуты следующие направления аудиторкой программы:

— операции по поступлению и выбытию основных средств — проверить операции с условиями сделок, значительно отличающимися от прочих условий, например не характерные для обычной деятельности данного экономического субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей, то есть операции, противоречащие логике деятельности экономического субъекта (запросы контрагентам, для подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной, а так же запросы для подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например, с банками, поручителями, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами);

— проверка правильности налогообложения по основным средствам — финансово-хозяйственные операции экономического субъекта со связанными сторонами могут быть осуществлены по мотивам, отличающимся от тех, которые присущи нормальной коммерческой деятельности, например реализация запрещенных способов уклонения от налогообложения или внесение умышленных искажений в бухгалтерскую отчетность (в связи с этим аудитор должен увеличить объем выборки, по операциям с предполагаемыми связанными сторонами —  провести сплошную проверку);

— правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств (аудитору необходимо будет осуществить пересчет стоимостей по интересующим операциям);

— правильность оценки первоначальной стоимости основных средств (осуществит пересчет сумм, формирующих первоначальную стоимость; проверить документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с формированием первоначальной стоимости, интересующих объектов основных средств, сплошным методом проверки).

Таким образом, скорректированная программа проверки объектов основных средств будет выглядеть следующим образом (таблица 8).

Таблица 8 — Скорректированная программа аудиторской проверки объектов основных средств.

Поверяемый объект

№

Задачи аудиторской проверки

Аудиторские процедуры

Перечень, проверяемых документов

Сроки проведения

Исполнитель

Метод проверки

1

2

3

4

5

6

7

8

Основные средства

1

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;

— инспектирование;

— запрос;

— подтверждение;

— акты купли-продажи;

— счета-фактуры;

— накладные;

— акты по форме (ОС-1)

04.03.11-06.03.11

специфическая выборка

2

правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;

— инспектирование;

— запрос;

— подтверждение;

— пересчет;

— акты приемки-передачи;

— инвентарные карточки (по счетам 01, 02, 08, 001, 011);

— журналы регистрации;

— счета-фактуры;

— накладные

04.03.11-06.03.11

специфическая выборка

3

правильность оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств;

— инспектирование;

— запрос;

-подтверждение;

— акты о списании объекта основных средств (форма N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);

— договор купли-продажи;

— инвентарная карточка (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б);

— накладные;

— главная книга

04.03.11-06.03.11

специфическая выборка

4

правильность отражения в

— инспектирование;

— формы бухгалтерской

07.03.11-

Сплошная

Продолжение таблицы 8

1

2

3

4

5

6

7

8

4

правильность отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полнота и правильность раскрытия информации в отчетности;

— инспектирование;

— пересчет;

— формы бухгалтерской отчетности;

— карточки по счетам 01 и 02;

07.03.11-08.03.11

проверка

5

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

— инспектирование;

— запрос;

— подтверждение;

— пересчет;

— формы бухгалтерской отчетности;

— справки;

— налоговая декларация;

— регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68;

— счета-фактуры;

— книга покупок;

— книга продаж.

11.03.11- 13.03.11

специфическая выборка

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Планирование аудиторской проверки является объективно необходимым процессом для ее успешного проведения.

Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Планирование заключается в разработке общего плана аудита, с указанием ожидаемого объема, графика и сроков проведения аудита, а так же в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективной информации о деятельности клиента.

Планирование в процессе аудиторской проверки позволяет решить следующие задачи:

— оценить возможность заключения договора аудита с клиентом;

— предельно минимизировать аудиторский риск при проведении аудита в течении разумного времени;

—  сформировать верное и объективное мнение о бухгалтерской отчетности;

— сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг;

— обеспечить хорошие взаимоотношения с клиентом и способствует качественному выполнению работ по разумной стоимости.

В соответствии с формулированной целью и поставленными задачами изучены теоретический  и практический аспекты планирования в процессе аудита основных средств.

В работе были изучены:

  1. понятие и сущность планирования аудита;

  2. рассмотрены основные этапы планирования аудиторской проверки;

  3. рассмотрены методики составления плана и программы аудита, предложенные Ю.Ю. Кочиневым;

  4. рассмотрены возможные причины корректировки программы аудита;

  5. установлено, что целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств;

  6. рассмотрены основные этапы предварительного планирования в процессе аудита основных средств и выделено два направления вопросов:

1. Основные вопросы предварительного планирования:

— организационно-правовая форма клиента, масштаб деятельности;

— соблюдение клиентом условия непрерывности деятельности;

— вид производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции;

— структура капитала и курс акций (если они имеются);

— внешние и внутренние факторы, влияющие хозяйствующую деятельность экономического субъекта.

2. Вопросы на стадии предварительного планирования аудита основных средств:

— соблюдение научно обоснованной классификации основных средств;

— права предприятия на основные средства.

7) выявлено, что при оценке системы внутреннего контроля в части основных средств, аудитору необходимо проверить:

— организацию бухгалтерского учета в части объектов основных средств;

— организованы ли на предприятии средства бухгалтерского контроля;

— насколько обеспечена сохранность основных средств;

— организацию и проведение инвентаризации в части объектов основных средств.

8) общий план аудита содержит следующую информацию:

— аудит наличия и сохранности основных средств;

— аудит движения основных средств;

— аудит правильности начисления амортизации;

— аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

— проверка правильности налогообложения по основным средствам.

На основании плана составляется программа проверки, в которой четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки.

9) при выявлении признаков наличия связанных сторон, ранее не оговоренных с руководителем, аудитору необходимо будет внести значительные корректировки в программу аудиторской проверки. Корректировка будет заключаться во включении в перечень процедур дополнительных, и увеличении объема выборки.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  1. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / К.К. Арабян. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 446 с.

  2. Бокач С.Б Правила (стандарты) аудиторской деятельности в схемах / С.Б. Бокач, З.Д. Морозова. — Благовещенск.: Амурский гос. ун-т, 2007. — 272 с.

  3. Булыга Р.П. Аудит / Р.П. Булыга. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 432 с.

  4. Бухарина О.С. Особенности аудита и бухгалтерской экспертизы при компьютерном ведении бухгалтерского и налогового учета/ О.С. Бухарина // Бухгалтерский учет.-2006.- №18.- С.68-70.

  5. Быковская Е.С. Аудит финансовых результатов деятельности банка/ Е.С. Быковская // Аудитор.-2006.- №4.- С.25- 33

  6. Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 267 с.

  7. Газарян А.В. Планирование аудита годовой отчетности/ А.В. Газарян // Бухгалтерский учет.-2005.- №7.- С.43- 49

  8. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е.Суглобон. — М.: КНОРУС, 2007. — 400 с.

  9. Жминько С.Н. Внутренний аудит / С.Н. Жминько. — Ростов н/Д.: Феникс, 2008. — 319 с. 

  10. Коменденко С.Н. Подходы к формированию аудиторской проверки/ С.Н. Коменденко // Аудитор.-2006.- №1.- С.37- 47

  11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2008. — 400 с.

  12. Кришталева Т.И. Аудит налогооблажения/ Т.И. Кришталева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. — 272 с.

  13. Лосева Н.С. Управление качеством финансового аудита/ Н.С. Лосева // Стандарты и качество.-2006.- №9.- С.80- 82

  14. Мерзликина Е.М. Аудит / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 368 с.

  15. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок/ Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. — М.: ИДФОРУМ, 2009. — 560 с.

  16. Подольский В.И. Аудит / В.И.Подольский. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 584 с.

  17. Рогуленко Т.М. Аудит / Т.М. Рогуленко. — М.: Экономистъ, 2006. — 385 с.

  18. Соколов Я.В. Принципы бухгалтерского учета и их значение в аудите/ Я.В. Соколов // Аудитор.-2006.- №3.- С.17- 20

  19. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой/ В.П. Суйц, Т.А. Дубровина. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 537 с.

  20. Тарасова М.В. Аудиторский процедуры, как инструмент повышения качества аудиторской проверки/ М.В. Тарасова // Аудитор.-2005.- №9.- С.18- 23

  21. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». № 307 — ФЗ: принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года: одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года

  22. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

  23. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

  24. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

  25. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

  26. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

  27. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863, от 27.01.2011 N 30

  28. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 № 863

  29. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405

  30. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ 04.07.2003 № 405

  31. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

  32. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»: утверждено Постановлением правительства № 696 от 23 сентября 2002 г. // в редакции: Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532

  33. Чернова М.В. Аудит при банкротстве / М.В. Чернова. — М.: Финансовая газета, 2008. — 486 с.

  34. Шеремет А.Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 448 с.

  35. Юдина  Г.А. Основы аудита / Г.А.Юдина, М.Н.Черных. — М.: КНОРУС, 2009. — 343 с.

[1] Шеремет А.Д. Аудит / А.Д Шеремет, В.П. Суйц. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 448 с. С. 120

[2] Бычкова С.М. Планирование в аудите/ С.М. Бычкова, А.В. Газарян. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 267 с. С. 31

[3] Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2008. — 400 с. С. 143

[4] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[5] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[6] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»

[7] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

[8] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»

[9] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности»

[10] Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2008. — 400 с.

[11] Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. — СПб.: Питер, 2008. — 400 с.

[12] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 9 «Связанные стороны»

[13] Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

Источник

Понравилась статья? Поделить с друзьями:
  • Plus 710 repair box инструкция по применению
  • Power bank xiaomi mi power bank 3 pro инструкция
  • Мануал паджеро 2 4м40 скачать
  • Мануал ниссан караван е25
  • Огневые работы инструкция по пожарной безопасности