Подоходный налог налоговых агентов декларация рб 2022 инструкция - RukovodstvoRus.ru

А.К.КРАЧЕВСКИЙ,
экономист

С 2022 г. все организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам и являющиеся налоговыми агентами, обязаны представлять ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом, в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (далее — налоговая декларация) (ст. 216-1 НК).

Таким образом, за I квартал 2022 г. налоговые агенты должны представить налоговую декларацию до 20.04.2022.

Налоговые агенты представляют налоговую декларацию по форме, установленной приложением 6-1 к Постановлению N 2 в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа (ч. 1 п. 3 ст. 40 НК).

Порядок заполнения налоговой декларации определен в гл. 7-1 Инструкции N 2.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации на конкретном примере.

Пример

Организация, которая находится в г. Речице и состоит на учете в инспекции МНС по Речицкому району, имеет подразделение (находится в г. Мозыре), выделенное в штатном расписании в качестве такового и не состоящее на учете в налоговом органе.

Выплата заработной платы организацией производится 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фонд оплаты труда за I квартал и среднесписочная численность работников организации на 01.04.2022 составляют 31100 руб. и 20 человек соответственно.

Организацией в течение I квартала выплачены следующие доходы:

— в январе 2022 г.:

заработная плата за декабрь 2021 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в декабре 2021 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам ноября 2021 г., выплаченной в декабре 2021 г., удержан подоходный налог в сумме 2620 руб., в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в сумме 340 руб.;

отпускные за январь и февраль 2022 г., с которых был удержан подоходный налог в сумме 670 руб., в том числе за январь 2022 г. — 210 руб. и за февраль 2022 г. — 460 руб.;

премия по итогам декабря 2021 г.;

аванс за январь 2022 г.;

— в феврале 2022 г.:

заработная плата за январь 2022 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в январе 2022 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам декабря 2021 г. удержан подоходный налог в сумме 2810 руб., в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в сумме 280 руб.;

премия по итогам января 2022 г.;

аванс за февраль 2022 г.;

— в марте 2022 г.:

заработная плата за февраль 2022 г., с которой с учетом аванса, выплаченного в феврале 2022 г. за первую половину этого месяца, а также премии по итогам января 2022 г. удержан подоходный налог в сумме 3080 руб., в том числе подоходный налог с заработной платы работников подразделения в сумме 430 руб.;

отпускные за март и апрель 2022 г., с которых был удержан подоходный налог в сумме 540 руб., в том числе за март 2022 г. — 140 руб. и за апрель 2022 г. — 400 руб.;

премия по итогам февраля 2022 г.;

аванс за март 2022 г.

По результатам проверки, проведенной налоговыми органами в январе 2022 г., установлено, что организация за июнь 2021 г. недоплатила в бюджет подоходный налог в сумме 126 руб. Указанная сумма должна быть перечислена организацией в бюджет в январе 2022 г.

На 01.01.2022 кредитовое сальдо на субсчете 68-4 «Расчеты по подоходному налогу» составляло 2620 руб.

Причитающийся к уплате в январе — марте 2022 г. подоходный налог перечислен в бюджет своевременно и в полной сумме.

В данном случае организация заполняет только часть I налоговой декларации.

Часть I налоговой декларации заполняется организациями в отношении доходов физических лиц, источником выплаты которых являются данные организации, в том числе доходов, выплаченных в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, в виде дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (ч. 1 п. 70-2 Инструкции N 2).

В строке 1 раздела I налоговой декларации отражаются сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала, а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

При ведении налоговым агентом бухгалтерского учета сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется как величина, равная входящему сальдо по подоходному налогу на 1-е число месяца, отраженному по счету по подоходному налогу, увеличенная на сумму подоходного налога, начисленную в течение месяца по такому счету с доходов текущего, прошлого и будущего периодов, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленную с таких доходов, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет (ч. 3 и 4 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

В частности, к доходам, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, относятся доходы в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванс) и премий (абз. 3 ч. 4 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

После исчисления организация обязана удержать сумму подоходного налога непосредственно из доходов физических лиц при их фактической выплате. При этом обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванс), премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров (ч. 1, 3 п. 4 ст. 216 НК).

Удержание исчисленного с таких доходов подоходного налога производится из заработной платы за вторую половину месяца при ее фактической выплате.

В свою очередь, подоходный налог, исчисленный и удержанный с отпускных, в том числе если они приходятся на следующий календарный месяц, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в строке 1 раздела I налоговой декларации отражаются следующие значения:

в графе 3 (в течение января 2022 г.) — 3416 руб. (2620 руб. + 670 руб. + 126 руб.);

в графе 4 (в течение февраля 2022 г.) — 2810 руб.;

в графе 5 (в течение марта 2022 г.) — 3620 руб. (3080 руб. + 540 руб.);

в графе 6 (в течение января — марта 2022 г.) — 9846 руб. (3416 руб. + 2810 руб. + 3620 руб.).

Справочно
Показатели графы 6 раздела I в разрезе строк определяются посредством суммирования показателей граф 3, 4 и 5 по соответствующим строкам (подп. 70-3.3 Инструкции N 2).

Исчисленную по результатам проверки сумму подоходного налога из строки 1 в размере 126 руб. отдельно отражают в строке 1.1.1 графы 3 налоговой декларации.

Показатель строки 1.1 по графам 3, 4, 5 и 6 должен быть меньше или равен показателю строки 1 по графам 3, 4, 5 и 6 и определяется посредством суммирования показателей строк 1.1.1 — 1.1.4 граф 3, 4, 5 и 6 (подп. 70-3.2 Инструкции N 2).

В разделе II налоговой декларации отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению по месту постановки на учет организации и по месту расположения ее подразделения, не состоящего на учете в налоговых органах, в течение первого, второго и третьего месяцев отчетного квартала. Итоговая строка раздела II налоговой декларации определяется путем суммирования показателей всех строк по соответствующей графе и должна равняться соответствующим графам строки 1 раздела I (подп. 70-3.4 Инструкции N 2).

Показатели «Фонд оплаты труда, руб.» и «Среднесписочная численность работников, чел.» отражаются в разделе III налоговой декларации в строках 1 и 2 соответственно.

Значение указанных показателей определяется в порядке, установленном постановлением Белстата N 1 (Указания N 1).

При этом значение показателя:

«Фонд оплаты труда, руб.» отражается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом (подп. 70-3.5.1 Инструкции N 2);

«Среднесписочная численность работников, чел.» с точностью два знака после запятой (подп. 70-3.5.2 Инструкции N 2).

В строке 3 раздела III налоговой декларации отражается сумма подоходного налога, исчисленная, но не перечисленная с фактически выплаченных доходов либо излишне перечисленная в бюджет (в том числе установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов) по состоянию на 01.01.2022. Излишне перечисленная сумма подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность — со знаком «минус» (подп. 70-6.1 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации данный показатель не заполняется, поскольку такая сумма налога отсутствует.

См. данный образец в MS-Word

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник

С 2022 года введена обязанность представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц.

Далее в вопросах-ответах рассмотрен порядок представления и заполнения данной декларации.

Кто должен представлять налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц?

Представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц обязаны налоговые агенты, которыми признаются субъекты, которые являются источником выплаты доходов физическим лицам и на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с этих доходов. (п.1 ст. 23, п. 1 ст. 216 и п. 1 ст. 216-1 НК*).

Это:

· организации, в т.ч. филиалы, состоящие на учете в налоговых органах, некоммерческие и бюджетные организации, банки;

· индивидуальные предприниматели и нотариусы, осуществляющие деятельность в нотариальном бюро, которые имеют наемных работников;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством;

· территориальные нотариальные палаты.

Словарь.

Филиалы — это филиалы организаций, представительства и иные обособленные подразделения, которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений.

В каком виде нужно представлять декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц: в электронном или бумажном?

Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа (ч. 1 п. 3 ст. 40 НК).

Согласно п. 4 ст. 40 НК подать декларацию на бумажном носителе вправе только:

· некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

Справочно.

К некоммерческим организациям в т.ч. относятся профсоюзные организации, товарищества собственников, дачные и гаражные кооперативы, государственные органы (министерства, комитеты, их подведомственные организации), бюджетные организации, исполнительные и распорядительные органы и иные организации.

· иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно ст. 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

· индивидуальные предприниматели, не являющимися плательщиками НДС;

· налоговые агенты, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;

· налоговые агенты, находящиеся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

Вместе с тем при желании эти налоговые агенты могут представить декларацию в виде электронного документа.

Иные налоговые агенты обязаны представить декларацию в виде электронного документа.

В какой налоговый орган подается декларация(расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц?

В соответствии с п. 1 с. 216-1 НК декларация представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту его постановки на учет.

При этом необходимо учитывать следующее:

1. Филиал организации, состоящий на учете в налоговом органе, представляет декларацию по месту своей постановки на учет.

2. По подразделениям, не состоящием на учете в налоговых органах, организация представляет декларацию по месту своей постановки.

3. Иностранная организация, осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории Республики Беларусь представительства и осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через одно или несколько постоянных представительств, представляет декларацию в налоговый орган, куда такой организацией представлено уведомление для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль иностранных организаций.

4. Согласно п. 3 ст. 40 НК индивидуальными предпринимателями налоговая декларация может представляться в письменной форме в налоговый орган независимо от места постановки на учет или в электронном виде через личный кабинет плательщика.

В какие сроки налоговые агенты должны представлять налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц?

Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 216-1 НК).

Декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц в 2022 г. необходимо представить в следующие сроки:

ТАБЛИЦА 1

Сроки (не позднее) представления декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2022 г.

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

20.04.2022

(среда)

20.07.2022

(среда)

20.10.2022

(четверг)

20.01.2023

(пятница)

В каких случаях можно не представлять налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц?

Во-первых, декларация не представляется, если доходы физическим лицам в отчетном периоде не начислялись и не выплачивались.

Пример 1. Организация, находящаяся в стадии ликвидации, не начисляла и не выплачивала в I кв. 2022 г. заработную плату своим работникам. В рассматриваемой ситуации организация в отчетном периоде не является налоговым агентом. Следовательно, у нее отсутствует обязанность по представлению декларации.

Во-вторых, декларация не представляется при отсутствии объекта налогообложения (ч. 3 п. 2 ст. 40 НК).

Это может быть, когда налоговый агент производит выплату физическим лицам только доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом. Перечень таких доходов поименован в п. 2 ст. 196 НК.

Пример 2. Профсоюзная организация в I кв. 2022 г. не производила членам своей организации никаких выплат, но было проведено культурное мероприятие, в рамках которого она оплатила расходы по проведению такого мероприятия, участниками которого являлись члены профсоюзной организации.

В рассматриваемой ситуации профсоюзная организация понесла расходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом в силу норм подп. 2.3 ст. 196 НК. Следовательно, представлять в налоговый орган декларацию по итогам I кв. 2022 года не требуется.

В то же время, если подоходный налог отсутствует из-за того, что налоговая база равняется нулю, например в силу применения к облагаемым доходам налоговых вычетов, то декларацию следует представить.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель в I кв. 2022 г. начислял и выплачивал своему работнику вознаграждение за выполненную работу. Вместе с тем он не перечислял в бюджет подоходный налог по причине предоставления работнику стандартных и имущественного налоговых вычетов. Налоговая база подоходного налога равна нулю, налог не исчислялся.

Несмотря на то, что налоговая база и подоходный налог в отношении доходов наемного работника равны нулю и налог в течение I кв. 2022 года в бюджет не перечислялся, индивидуальный предприниматель, являясь налоговым агентом, должен представить в налоговый орган декларацию.

Как заполнить титульный лист налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

На титульном листе указываются:

· инспекция МНС (управление (отдел) по работе с плательщиками) по району (городу, району в городе), по месту постановки на учет;

· код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) в соответствии со справочником налоговых органов, установленным в приложении 1 к Инструкции № 96****;

Обратите внимание!

В случае если инспекция МНС осуществляет деятельность на территории двух и более административно-территориальных и (или) территориальных единиц указывается код налогового органа, соответствующий административно-территориальной или территориальной единице по месту нахождения плательщика.

· учетный номер плательщика (УНП), присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе. Документом, удостоверяющим постановку на учет, является извещение о присвоении УНП;

· коды видов деятельности, определяемые в соответствии с общегосударственным классификатором «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85 (в ред. от 29.10.2021);

· сведения о налоговом агенте (наименование плательщика, место его нахождения, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ответственного лица, телефон);

· номер квартала и год, за который предоставляется декларация.

Кроме того, на титульном листе необходимо проставить знак «X» в следующих случаях:

· при внесении изменений и (или) дополнений в соответствующую часть декларации при обнаружении неполноты сведений или ошибок:

· самостоятельно до назначения проверки;

· на основании сообщения налогового органа о выявлении неполноты сведений, ошибок в ходе предварительного этапа камеральной проверки;

· на основании уведомления налогового органа о выявлении неполноты сведений, ошибок в ходе последующего этапа камеральной проверки;

· при представлении декларации в случае ликвидации организации (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя). Указывается дата представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности);

· при возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя). Указывается дата представления в регистрирующий орган ликвидационного баланса, уведомления о завершении процесса прекращения деятельности;

· при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юрлиц Республики Беларусь. Указывается дата их ликвидации;

· при возникновении обстоятельств, в связи с которыми прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юрлица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юрлица. Указывается дата возникновения такого обстоятельства;

· при представлении декларации в случае прекращения осуществления нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро. Указывается дата представления в Квалификационную комиссию по вопросам нотариальной деятельности заявления о прекращении нотариальной деятельности;

· при представлении декларации правопреемником реорганизованной организации в форме разделения, присоединения, слияния. Указывается дата реорганизации юридического лица;

· при представлении декларации в случае прекращения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Указывается дата его прекращения.

Что необходимо отразить в части I налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

В части I декларации организации отражают суммы подоходного налога с доходов физических лиц, признаваемых объектами налогообложения, источником выплаты которых являются данные организации, в т.ч. доходов, выплаченных в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, в виде дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (ч. 1 п. 70-2 Инструкции № 2***).

Филиалы (иные обособленные подразделения), состоящие на учете в налоговых органах, в части I декларации отражают информацию о суммах подоходного налога, исчисленных с доходов работников таких филиалов (иных обособленных подразделений), а также иных лиц, которым такие филиалы (иные обособленные подразделения) выплачивают доходы (ч. 3 п. 70-2 Инструкции № 2).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы отражают в части I данной декларации суммы подоходного налога с доходов физических лиц, с которыми заключены трудовые и (или) гражданско-правовые договоры (ч. 5 п. 70-2 Инструкции № 2).

Организаторы азартных игр в части I декларации отражают суммы подоходного налога, исчисленного в отношении любых доходов физических лиц (ч. 6 п. 70-2 Инструкции № 2).

Обратите внимание!

Сведения о подоходном налоге с выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) организаторы азартных игр в декларации не отражают. Такие сведения отражаются в части IV налоговой декларации (расчета) по налогу на игорный бизнес в разрезе каждой инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) по месту нахождения игорных заведений, организатора азартных игр (для виртуальных игорных заведений) и каждого игорного заведения, виртуального игорного заведения.

МНС подготовило памятку для налоговых агентов

В строке 1 раздела I части I декларации отражаются сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение 1-го, 2-го и 3-го месяцев отчетного квартала (графы 3 — 5), а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (графа 6) (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в декларации, определяется как общая сумма подоходного налога, исчисленная с фактически выплаченных в течение месяца физическому лицу доходов, уменьшенная на сумму возвращенного, зачтенного, скорректированного в соответствии с законодательством в течение такого месяца подоходного налога (ч. 2 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

При ведении бухгалтерского учета налоговым агентом сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в налоговой декларации (расчете), определяется исходя из данных бухгалтерского, налогового, аналитического учета, в т.ч. расчетно-сальдовым методом исходя из данных бухгалтерского учета. Для этого используются сведения о подоходном налоге, отражаемые в бухгалтерском учете по счету, предназначенному для обобщения информации о расчетах с бюджетом по подоходному налогу (счет 68-4) (ч. 3 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

В случае использования расчетно-сальдового метода сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в декларации, определяется как величина, равная входящему сальдо по подоходному налогу на 1-е число месяца, отраженному по счету 68-4, увеличенная на сумму подоходного налога, начисленную в течение месяца по такому счету с доходов текущего, прошлого и будущего периодов, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленную с доходов, по которым срок перечисления в бюджет подоходного налога приходится на месяцы, следующие за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, в т.ч.:

· доходов, срок фактической выплаты которых приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет;

· доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров, подоходный налог по которым удерживается и перечисляется в бюджет с доходов, срок фактической выплаты которых приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет;

· доходов, полученных в натуральной форме, удержание подоходного налога с которых производится налоговым агентом за счет:

· любых денежных средств, фактически выплаченных физическому лицу в месяце, следующим за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет;

· денежных средств, внесенных физическим лицом в кассу (на счет в банке) налогового агента с целью уплаты исчисленного такому лицу подоходного налога, срок перечисления которого приходится на месяц, следующий за месяцем, за который определяется сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет (ч. 4 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

Сумма подоходного налога, начисленная в течение месяца по счету 68-4, отражается с учетом предоставленных физическим лицам в таком месяце налоговых льгот и вычетов по подоходному налогу, в т.ч. по доходам прошлых периодов, а также произведенных в течение такого месяца корректировок подоходного налога, в т.ч. по следующим основаниям (ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции № 2):

· возврат (зачет) подоходного налога, ранее уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств, по причине возврата (погашения) физическим лицом (частичного или полного) такому налоговому агенту ранее полученного от него займа, денежных средств, переданных на хранение;

· возврат (зачет) излишне удержанного подоходного налога в результате перерасчета размера ранее выплаченного дохода;

· возврат (зачет) подоходного налога, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств в случае, предусмотренном абз. 2 п. 7 ст. 216 НК, и впоследствии удержанного таким налоговым агентом из любых денежных средств, фактически выплачиваемых физическому лицу либо по его поручению третьим лицам;

· возврат (зачет) подоходного налога, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств в случае, предусмотренном абз. 2 п. 7 ст. 216 НК, основанием для возврата (зачета) которого является сообщение налогового органа об уплате физическим лицом подоходного налога, указанное в ч. 6, 7 п. 5 ст. 216 НК;

· уменьшение на сумму подоходного налога, исчисленную с доходов в натуральной форме и неудержанную у физического лица по причине отсутствия ему выплат в денежной форме, — при условии направления налоговым агентом в порядке и сроки, установленные п. 5 ст. 216 НК, сообщения о невозможности удержания подоходного налога;

· освобождение физического лица от уплаты подоходного налога областными, Минским городским, районными, городскими (городов областного подчинения) Советами депутатов либо по их поручению местными исполнительными и распорядительными органами;

· освобождение физического лица от уплаты подоходного налога в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;

· проведение налоговым агентом зачета фактически уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налога с дохода, полученного физическим лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства в порядке и размере, предусмотренных НК;

· применение положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

· иные случаи, установленные законодательством.

При не ведении бухгалтерского учета налоговым агентом сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в декларации, определяется исходя из сведений, отражаемых в приложении 12 к Инструкции № 5, и в разделе II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой установлена Постановлением № 4/1/1/1****** (ч. 6 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

В разделе II части I декларации отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет юридического лица (филиала) и по месту расположения подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах, в течение 1-го, 2-го и 3-го месяца отчетного квартала.

Данный раздел заполняется сведениями согласно справочнику налоговых органов, установленному в приложении 1 к Инструкции № 96.

Итоговая строка раздела II определяется путем суммирования показателей всех строк по соответствующей графе и должна равняться соответствующим графам строки 1 раздела I (подп. 70-3.4 Инструкции № 2).

Заполняем декларацию по подоходному налогу налогового агента за I квартал 2022 года

В разделе III части I декларации отражаются следующие показатели:

ТАБЛИЦА 2

Показатели, отражаемые в разделе III части I налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц

Показатель (строка)	Что отражается в данной строке
1. Фонд оплаты труда, руб.	Показатель отражается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом. Определяется в порядке, установленном Указаниями № 1 для определения показателя «Фонд заработной платы». При не ведении налоговым агентом бухгалтерского учета (включая индивидуальных предпринимателей и нотариусов) показатель определяется исходя из сумм доходов в денежной и (или) натуральной формах, начисленных физическим лицам по трудовым договорам в соответствии с трудовым законодательством и (или) гражданско-правовым договорам
2. Среднесписочная численность работников, чел.	Показатель определяется: · организациями — в порядке, установленном Указаниями № 1, и отражается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом, с точностью два знака после запятой; · индивидуальными предпринимателями — исходя из количества физических лиц, привлеченных к осуществлению предпринимательской деятельности на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, по состоянию на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом
3. Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная, но не перечисленная (не удержанная и не перечисленная) с фактически выплаченных доходов / излишне перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного календарного года, руб.	Отражается сумма подоходного налога, не перечисленная (излишне перечисленная) налоговым агентом в бюджет из фактически выплаченных физическим лицам доходов, в т.ч. установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного календарного года. Излишне перечисленная сумма подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность — со знаком «минус». В случае обнаружения налоговым агентом неполноты сведений или ошибок при исчислении подоходного налога в отношении доходов, выплаченных физическим лицам до 01.01.2022, уточненное значение показателя стр. 3 отражается в декларациях, представляемых за истекшие отчетные периоды календарного года
3.1. в том числе по акту проверки	Указывается сумма подоходного налога, исчисленная, но не перечисленная (не удержанная и не перечисленная) либо излишне перечисленная в бюджет налоговым агентом, установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов. Излишне перечисленная сумма подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность — со знаком «минус»
4. Сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) — физическим лицам в течение отчетного квартала, руб.	Отражается сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала, независимо от даты их начисления
5. Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий), руб.	Отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала

Что включать, а что не включать в фонд оплаты труда налоговой декларации по подоходному налогу?

Расчет показателя «Среднесписочная численность работников» при заполнении налоговой декларации налогового агента по подоходному налогу

Что нужно учесть при заполнении части II налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

Часть II декларации заполняется банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их филиалами в отношении сумм подоходного налога, исчисленных с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, подлежащих перечислению в бюджет (ч. 1 п. 70-4 Инструкции № 2).

В строке 1 части II декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение 1-го, 2-го и 3-го месяца отчетного квартала по сроку перечисления не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены вышеуказанные доходы (по сроку, установленному абз. 6 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК) (абз. 2 ч. 2 п. 70-4 Инструкции № 2).

Сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных физическим лицам доходов в течение месяца, отражается с учетом произведенных в течение такого месяца корректировок подоходного налога, в т.ч. по следующим основаниям:

· предоставление физическому лицу налоговых вычетов по подоходному налогу по доходам 2019 — 2020 годов;

· пересчет ранее выплаченного дохода, в том числе в результате изменения процентной ставки по договору банковского вклада (депозита);

· изменение фактического срока размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете, в т.ч. в результате бесспорного взыскания денежных средств с указанных счетов, досрочного закрытия договоров наследниками умершего физического лица;

· применение норм международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения (ч. 3 п. 70-4 Инструкции № 2).

Как без ошибок заполнить часть III налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

Часть III декларации заполняется иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, в т.ч. через постоянное представительство, отдельно по каждому месту осуществления деятельности в Республике Беларусь (ч. 1 п. 70-5 Инструкции № 2).

Показатели строк разделов I и II части III декларации отражаются в количестве, сумме, которые относятся к деятельности соответствующего представительства, постоянного представительства (без их дублирования) (ч. 2 п. 70-5 Инструкции № 2).

В соответствии с ч. 3 п. 70-5 Инструкции № 2 при осуществлении иностранной организацией на территории Республики Беларусь деятельности через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории Республики Беларусь представительства и осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через одно или несколько постоянных представительств представление декларации осуществляется иностранной организацией в порядке, установленном ч. 1 подп. 8.1 ст. 186 НК для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль иностранных организаций, т.е. иностранная организация самостоятельно выбирает постоянное представительство, по месту расположения которого она будет представлять в налоговый орган декларацию (с отражением в ней показателей отдельно по каждому из постоянных представительств и представительству, расположенных на территории Республики Беларусь).

При прекращении на территории Республики Беларусь деятельности иностранной организации и ее представительства, а также при прекращении на территории Республики Беларусь деятельности постоянного представительства иностранной организации в отчетном периоде в отношении одного из мест осуществления деятельности и представлении декларации не позднее чем за 5 рабочих дней до прекращения такой деятельности в этой декларации отражаются показатели только в отношении такого места осуществления деятельности в Республике Беларусь без их отражения в последующих декларациях (ч. 4 п. 70-5 Инструкции № 2, ч. 1 п. 4 ст. 44 НК).

Раздел I части III декларации заполняется с учетом следующих особенностей:

ТАБЛИЦА 3

Особенности заполнения раздела I части III налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц

Показатель (строка)	Что отражается в данной строке
«Код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) по месту осуществления деятельности в Республике Беларусь»	Указывается код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) по каждому месту осуществления деятельности иностранной организации, ее представительства, постоянного представительства в Республике Беларусь, по которым заполняются разделы I – II
1. Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет в срок, установленный абзацем восьмым части первой, частью второй пункта 6 статьи 216 Налогового кодекса Республики Беларусь	Отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение 1-го, или 2-го или 3-го месяца отчетного квартала по следующим срокам перечисления налога: не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в пп. 3 и 4 ст. 180 НК, — иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (абз. 8 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК); не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек определенный международным договором период, — если более длительный период определен соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (ч. 2 п. 6 ст. 216 НК)
2. Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет в срок, установленный абзацами вторым — четвертым части первой пункта 6 статьи 216 Налогового кодекса Республики Беларусь	Указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение первого, второго и третьего месяца отчетного квартала по общим правилам определения срока перечисления подоходного налога в бюджет (установлены абз. 2 – 4 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК)

Как правильно отразить переплату в налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

Если переплата по подоходному налогу образовалась на 01.01.2022, то она отражается по строке 3 раздела III части I декларации.

В строке 1 раздела I части I декларации за январь следует указать сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет с фактически выплаченных в январе доходов, т.е. уменьшать сумму налога, которая отражается в январе, не требуется.

Вместе с тем сумму налога можно перечислить в бюджет за вычетом переплаты.

Если переплата по подоходному налогу образовалась в I кв. 2022 г., например в марте, то она в декларации не отражается. Данная переплата будет видна в лицевом счете организации по подоходному налогу, который ведет налоговый орган.

Как отразить в декларации по подоходному налогу переплаты и авансовые платежи

Где в налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц отразить заем?

В декларации отражается сумма подоходного налога, уплаченная организацией за счет собственных средств при выдаче работнику займа.

Так, в строке 1 раздела I части I декларации отражаются суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет со всех доходов работников, источником выплаты которых является налоговый агент (кроме полученных от банков доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете).

К таким доходам в т.ч. относятся займы (с которых подоходный налог уплачивается за счет средств налогового агента) и др. (ч. 1 п. 70-2 Инструкции № 2).

При возврате подоходного налога, ранее уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств, по причине возврата (погашения) работником части займа, выданного этой организацией, в декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение месяца, уменьшенная на сумму подоходного налога, исчисленного с возвращенной работником части займа (ч. 2, 5 подп. 70-3.1 Инструкции № 2).

Отражение выданных работникам займов в новой декларации по подоходному налогу

Пример 4. Организация в феврале 2022 г. выдала работнику заем в размере 5000 руб. Был исчислен и уплачен за счет собственных средств в бюджет подоходный налог в размере 650 руб. (5000 руб. х 13%)

При заполнении декларации за I кв. 2022 г. в гр. 4 строки 1 раздела I части I отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение февраля 2022 г. При определении общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в течение февраля 2022 г., в такую сумму в т.ч. включается сумма подоходного налога в размере 650 руб., уплаченная организацией за свой счет с выданного работнику в феврале 2022 г. займа.

18.03.2022 работник вернул организации в счет погашения займа 500 руб. Организация вправе вернуть 65 руб. (500 руб. х 13%) подоходного налога.

Сумма исчисленного и удержанного подоходного налога с заработной платы составила 1000 руб. Срок перечисления в бюджет такого подоходного налога приходится на февраль 2022 г.

При заполнении декларации за I квартал 2022 г. в гр. 5 строки 1 раздела I части I отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение марта 2022 г., а именно 935 руб. (1000 руб. – 65 руб.).

Как правильно отразить дивиденды в налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

Сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала (независимо от даты их начисления) отражается в строке 4 раздела III части I декларации (подп. 70-6.3 Инструкции № 2).

В стр. 1 раздела I ч. I декларации отражается в т.ч. сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных дивидендов физическим лицам в течение 1–3 мес. отчетного квартала (гр. 3–5), а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (гр. 6).

В разделе II ч. I декларации отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет юрлица (филиала) и по месту расположения подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах, в течение 1–3 мес. отчетного квартала. Таким образом, здесь показывается в т.ч. и сумма подоходного налога с дивидендов.

Кроме того, в строке 5 раздела III части I декларации «Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий), руб.» указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий).

Пример 5. Решение о выплате дивидендов в сумме 1000 руб. было принято начисление их было произведено в декабре 2021 г. Выплата дивидендов осуществляется в мае 2022 г. Выплаченные дивиденды следует указать в строке 4 раздела III части I декларации. В ней нужно отразить фактически выплаченную сумму дивидендов (за вычетом суммы подоходного налога) независимо от даты принятия решения о выплате дивидендов и их начисления.

Подоходный налог с дивидендов в сумме 130 руб. (1000 руб. х 13%) отражается и в строке 1 раздела I части I, и в строке 5 раздела III части I декларации.

Как исправить ошибки в строке 3 раздела III части I в поданной за I квартал 2022 г. налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц?

В случае обнаружения налоговым агентом неполноты сведений или ошибок при исчислении подоходного налога в отношении доходов, выплаченных до 01.01.2022, уточненное значение показателя строки 3 раздела III части I отражается в налоговых декларациях (расчетах), представляемых за истекшие отчетные периоды календарного года (ч. 3 подп. 70-6.2 Инструкции № 2).

Таким образом, уточнить значение показателя по строке 3 раздела III части I декларации можно в декларации за II квартал 2022 г. Не обязательно подавать уточненную декларацию за I квартал 2022 г.

Что включать, а что не включать в фонд оплаты труда, отражаемый в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических лиц?

Фонд оплаты труда отражается в строке 1 раздела III части I декларации. Он определяется в порядке, установленном Указаниями № 1 для определения показателя «Фонд заработной платы». В его состав фонда заработной платы включаются выплаты:

· заработная плата за выполненную работу и отработанное время;

· стимулирующие выплаты;

· компенсирующие выплаты;

· оплата за неотработанное время;

· другие выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы (п. 47 Указаний № 1).

При этом значение данного показателя указывается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом (подп. 70-3.5.1 Инструкции № 2).

Выплаты, которые не включаются в состав фонда заработной платы, перечислены в п. 53 Указаний № 1. Это в частности:

· пособия и другие выплаты за счет средств ФСЗН;

· заработная плата, начисленная работникам за день проведения республиканского субботника и перечисленная нанимателем в установленном порядке;

· доходы по акциям и другие доходы от участия работника в собственности организации (дивиденды, проценты);

· арендная плата по договорам аренды недвижимости, автомобиля и др. подп. 53.28, 53.41 и 53.43 Указаний № 1*******).

Документы:

*Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК);

**Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (в ред. от 19.04.2022; далее — Постановление № 2);

***Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная Постановлением № 2 (далее — Инструкция № 2);

****Инструкция о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании или ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 96 (в ред. от 31.03.2022; далее — Инструкция № 96);

*****Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (в ред. от 25.03.2022; далее — Инструкция № 5);

******Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 (ред. от 02.02.2022; далее — Постановление № 4/1/1/1);

*******Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденные постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20.01.2020 № 1 (далее — Указания № 1).

Источник

На сайте МНС появилась памятка по заполнению декларации подоходному налогу, которую должны сдавать налоговые агенты, начиная с 1-го квартала 2022 года

Памятку можно прочитать ТУТ или сразу скачать файл внизу страницы.

ПАМЯТКА

по представлению и заполнению налоговой декларации (расчета) налогового агента

по подоходному налогу с физических лиц

Кто должен представлять налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц

Налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (далее – декларация) обязаны представлять налоговые агенты в налоговый орган по месту постановки на учет.

При этом, налоговыми агентами признаются указанные в пунктах 2, 3 и 5 статьи 14 Налогового кодекса лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Для целей подоходного налога налоговыми агентами признаются:

белорусские организации;

белорусские индивидуальные предприниматели;

нотариусы, осуществляющие деятельность в нотариальном бюро;

иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством;

территориальные нотариальные палаты.

То есть, если юридическое лицо или индивидуальных предприниматель является для физических лиц источником дохода, то такое лицо обязано представлять декларацию.

При отсутствии объекта налогообложения декларация не представляется (ч.3 п.3 ст.40 Налогового кодекса). То есть, если налоговый агент производил выплату физическим лицам доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, то обязанность по представлению декларации у него отсутствует.

Филиалы (иные обособленные подразделения), состоящие на налоговом учете в налоговых органах, самостоятельно представляют декларацию, в которой отражают сведения о суммах подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель имеет 1 наемного работника. В течение января — марта 2022 года он начислял и выплачивал такому работнику вознаграждение за выполненную работу. Однако, подоходный налог не перечислял в бюджет по причине предоставления работнику стандартных и социальных налоговых вычетов. Налоговая база подоходного налога по доходам наемного работника за январь, февраль, март 2022 года равна нулю). Подоходный налог не исчислялся.

Обязан ли индивидуальный предприниматель представить в налоговый орган декларацию за 1 квартал 2022 года?

Ответ. Да, обязан.

Несмотря на то, что налоговая база и подоходный налог в отношении доходов наемного работника равны нулю и налог в течение 1 квартала 2022 года в бюджет не перечислялся, индивидуальный предприниматель, являясь налоговым агентом, должен представить в налоговый орган декларацию за 1 квартал 2022 года по сроку не позднее 20 апреля 2022 года.

Пример 2. Профсоюзная организация не производила в течение 1 квартала начислений и выплат членам своей организации доходов, признаваемых объектами налогообложения. В марте 2022 года профсоюзная организация провела спортивно-массовое мероприятие, в рамках которого оплатила расходы проведению такого мероприятия, участниками которого являлись члены профсоюзной организации.

Надо ли в рассматриваемой ситуации профсоюзной организации подавать декларацию за 1 квартал 2022 года?

Ответ. Нет, не надо.

В рассматриваемой ситуации профсоюзная организация понесла расходы, которые не признаются объектом налогообложения подоходным налогом. Следовательно, по итогам 1 квартала 2022 года у профсоюзной организации отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган декларации.

Пример 3. Профсоюзная организация в 1 квартале 2022 года выдала своим членам подарки к праздникам. Выданные в натуральной форме доходы доходы признаются объектом налогообложения подоходным налогом, но одновременно, освобождаются от подоходного налога (п.38 ст.208 Налогового кодекса).

Необходимо ли профсоюзной организации представить в налоговый орган по сроку не позднее 20 апреля 2022 года декларацию за 1 квартал 2022 года?

Ответ. Да, декларацию представлять надо.

Профсоюзная организация является налоговым агентом, производила выдачу в течение 1 квартала 2022 года физическим лицам доходов в натуральной форме. Следовательно, обязана представить декларацию в налоговый орган.

Пример 4. Для целей подоходного налога Брестская территориальная нотариальная палата (далее — ТНП) является местом основной деятельности для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах Брестской области. При выплате вознаграждений нотариусам, ТНП выполняет функции налогового агента, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог с доходов нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах, расположенных на территории Брестской области, а также работников ТНП, закрепленных штатным расписанием в нотариальных конторах.

Просим разъяснить порядок представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц, в том числе:

налоговая декларация подается одна общая по всем нотариусам и работникам либо отдельно по нотариусам и работникам;

налоговая декларация подается одна общая по всем нотариусами или отдельно по каждому нотариусу;

в какую инспекцию МНС необходимо представлять налоговую декларацию? По месту постановки на учет ТНП или по месту нахождения нотариальных контор, в которых осуществляют нотариальную деятельность нотариусы?

Ответ. Декларация за 1 квартал 2022 года представляется налоговым агентом — Брестской территориальной нотариальной палатой.

В декларации отражаются сведения об общей сумме подлежащего перечислению в бюджет подоходного налога с фактически выплаченных в течение 1 квартала 2022 года доходов как нотариусам, осуществляющим нотариальную деятельность в нотариальных контрах Брестской области, так и работникам таких контор.

Сведения об общей сумме подоходного налога отражаются в разделе I и II части I декларации в разбивке за январь, февраль, март 2022 года.

Декларация представляется ТНП в налоговый орган по месту ее постановки на учет.

В каком виде представлять декларацию: в электронном или на бумаге

Общие требования по представлению налоговых деклараций по различным налогам содержатся в пункте 4 статьи 40 Налогового кодекса.

Так, налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа обязаны представлять:

— организации, за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, а также иностранных организаций, не осуществляющих деятельность, которая согласно статье 180 Налогового кодекса рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

— индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Вышеуказанное требование не распространяется на налоговых агентов:

в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации;

находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

Внимание! Для представления декларации в виде электронного документа рекомендуем воспользоваться программным обеспечением, разработанным Министерством по налогам и сборам АРМ Плательщик, скачать которое можно на сайте министерства www.nalog.gov.by перейдя по ссылке https://lkfl.portal.nalog.gov.by/en/arm_soft

Декларацию в письменной форме могут представлять в налоговый орган по месту постановки налогового агента на учет следующие лица:

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Справочно, согласно пунктам 1 и 2 статьи 46 Гражданского кодекса Республики Беларусь, некоммерческие организации — это юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, унитарных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств и иных формах, предусмотренных Гражданским кодексом.

Таким образом, к некоммерческим организациям, в том числе относятся профсоюзные организации, товарищества собственников, дачные и гаражные кооперативы, государственные органы (министерства, комитеты, их подведомственные организации), бюджетные организации, исполнительные и распорядительные органы и иные организации.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно статье 180 Налогового кодекса рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство
Индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость.
Налоговые агенты, в отношении которых в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) применяются процедуры экономической несостоятельности (банкротства), за исключением процедуры санации.
Налоговые агенты, находящиеся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

При желании, некоммерческие организации могут предоставить декларацию в налоговый орган в виде электронного документа, воспользовавшись программным обеспечением АРМ Плательщик.

Порядок заполнения части I декларации

В данной части отражаются сведения о сумме подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет налоговым агентом, за исключением суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (их филиалами) с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете.

Порядок заполнения декларации содержится в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2 (далее — Инструкция).

Организации в части I декларации заполняют сведения в отношении подоходного налога с доходов физических лиц, источником выплаты которых являются такие организации, в том числе доходов, выплаченных в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, в виде дивидендов, доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления.

Филиалы (иные обособленные подразделения), состоящие на учете в налоговых органах, в части I декларации отражают информацию о суммах подоходного налога, исчисленных с доходов работников таких филиалов (иных обособленных подразделений), а также иных лиц, которым такие филиалы (иные обособленные подразделения) выплачивают доходы.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие деятельность в нотариальном бюро, заполняют часть I декларации в отношении физических лиц, с которыми заключены трудовые и (или) гражданско-правовые договоры.

Организаторы азартных игр в части I декларации отражают суммы подоходного налога, исчисленного в отношении любых доходов физических лиц, за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок). Сведения о подоходном налоге с выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), в декларации не отражают. Такие сведения отражаются организаторами азартных игр в части IV налоговой декларации (расчета) по налогу на игорный бизнес в разрезе каждой инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) по месту нахождения игорных заведений, организатора азартных игр (для виртуальных игорных заведений) и каждого игорного заведения, виртуального игорного заведения.

В строке 1 раздела I части I декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение первого, второго и третьего месяца отчетного квартала (графы 3 — 5), а также общая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение отчетного квартала (графа 6).

Сумма подоходного налога, подлежащая отражению за каждый месяц в декларации, определяется как общая сумма подоходного налога, исчисленная с фактически выплаченных в течение месяца физическим лицам доходов, уменьшенная на сумму возвращенного, зачтенного, скорректированного в соответствии с законодательством в течение такого месяца подоходного налога.

Сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, может корректироваться по следующим основаниям:

возврат (зачет) подоходного налога, ранее уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств, по причине возврата (погашения) физическим лицом (частичного или полного) такому налоговому агенту ранее полученного от него займа, денежных средств, переданных на хранение;

возврат (зачет) излишне удержанного подоходного налога в результате перерасчета размера ранее выплаченного дохода;

возврат (зачет) подоходного налога, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств в случае, предусмотренном абзацем вторым пункта 7 статьи 216 Налогового кодекса, и впоследствии удержанного таким налоговым агентом из любых денежных средств, фактически выплачиваемых физическому лицу либо по его поручению третьим лицам;

возврат (зачет) подоходного налога, уплаченного налоговым агентом за счет собственных средств в случае, предусмотренном абзацем вторым пункта 7 статьи 216 Налогового кодекса, основанием для возврата (зачета) которого является сообщение налогового органа об уплате физическим лицом подоходного налога, указанное в частях 6, 7 пункта 5 статьи 216 Налогового кодекса;

уменьшение на сумму подоходного налога, исчисленную с доходов в натуральной форме и неудержанную у физического лица по причине отсутствия ему выплат в денежной форме, — при условии направления налоговым агентом в порядке и сроки, установленные пунктом 5 статьи 216 Налогового кодекса, сообщения о невозможности удержания подоходного налога;

освобождение физического лица от уплаты подоходного налога областными, Минским городским, районными, городскими (городов областного подчинения) Советами депутатов либо по их поручению местными исполнительными и распорядительными органами;

освобождение физического лица от уплаты подоходного налога в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;

проведение налоговым агентом зачета фактически уплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства сумм налога с дохода, полученного физическим лицом — налоговым резидентом Республики Беларусь от белорусской организации, осуществляющей на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящей в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства в порядке и размере, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Беларусь;

применение положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

иные случаи, установленные законодательством.

Пример 1. Организация совершила в течение января 2022 года следующие действия, связанные с доходами физических лиц, исчислением, удержанием и перечислением в бюджет с таких доходов подоходного налога.

Доходы работникам выплачиваются путем перечисления денежных средств со счета организации на счета работников, открытые в белорусском банке.

10 января 2022 года организацией выплачена заработная плата за декабрь 2021 года. Сумма исчисленного подоходного налога с таких доходов составила 2 000 руб.

Одновременно организация при выплате заработной платы вернула работнику излишне удержанный у него подоходный налог (предоставила социальный налоговый вычет по доходам прошлых периодов). Общая сумма излишне уплаченного работником подоходного налога составила 100 руб.

С целью возврата работнику излишне удержанного подоходного налога организация уменьшила (отсторнировала) общую сумму подоходного налога, исчисленную с доходов в виде заработной платы сотрудников за декабрь 2021 года, на 100 руб.

Кроме того, организация удержала из средств заработной платы сумму подоходного налога, исчисленную в аванса за первую половину декабря 2021 года. Аванс был выплачен 20 декабря 2021 года. Подоходный налог не удерживался и не перечислялся в декабре в бюджет. Сумма исчисленного подоходного налога с аванса составила 1 000 руб.

В результате таких действий сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет по сроку не позднее 10.01.2022, составила 2 900 руб. (2 000 руб. — 100 руб. + 1 000).

17 января 2022 года организация выплатила отпускные двум работникам (период отпуска январь — февраль 2022 года). Общая сумма исчисленного подоходного налога с отпускных работников составила 150 руб.

20 января 2022 года организация выплатила аванс за первую половину января 2022 года. Подоходный налог не удерживался и не перечислялся в бюджет при выплате аванса.

31 января 2022 года организация начислила заработную плату за январь 2022 года. Общая сумма исчисленного подоходного налога вместе с суммой подоходного налога с аванса за первую половину месяца составила 3 200 руб. Заработная плата не выплачивалась. Срок выплаты заработной платы за январь 2022 года — 7 февраля 2022 года.

Иные сведения в суммах выплаченных доходов для целей заполнения декларации в рассматриваемой примере отсутствуют.

Для отражения по строке 1 раздела I части I декларации «Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физических лицам», соберем сведения о подлежащем перечислению в бюджет подоходном налоге за январь и февраль 2022 года:

Итого в графе 3 (январь) по строке 1 раздела I части I декларации «Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физических лицам в течение 1 месяца отчетного квартала» отражается сумма подоходного налога в размере 3 050 руб. (2 900 руб. + 150 руб.).

Итого в графе 4 (февраль) по строке 1 раздела I части I декларации «Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физических лицам в течение 1 месяца отчетного квартала» отражается сумма подоходного налога в размере 3 200 руб. (зарплата за январь будет фактически выплачена в феврале, следовательно подоходный налог с аванса за первую половину месяца и с зарплаты за январь подлежит перечислению в бюджет не позднее дня выплаты зарплаты).

В рассматриваемой ситуации графа 3 строки 1 раздела I части I декларации заполняется следующим образом.

п/п	Наименование показателей	Значение показателей
в течение 1 месяца отчетного квартала	в течение 2 месяца отчетного квартала	в течение 3 месяца отчетного квартала	всего, в течение отчетного квартала (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5)
1	2	3	4	5	6
1	Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам	3 050,00	3 200,00	0	6 250,00

В разделе II части I декларации отражаются сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет юридического лица (филиала) и по месту расположения подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах, в течение первого, второго и третьего месяца отчетного квартала.

Справочно, подоходный налог перечисляется налоговыми агентами в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска. Порядок определения таких бюджетов и перечисления в 2022 году в них подоходного налога закреплен в пунктах 45 — 48 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь в 2022 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.02.2022 № 6.

Итоговая строка раздела II части I декларации определяется путем суммирования показателей всех строк по соответствующей графе и должна равняться соответствующим графам строки 1 раздела I части I декларации.

В разделе III части I декларации отражаются следующие показатели:

По строке 1 «Фонд оплаты труда, руб.» — отражается нарастающим итогом с начала календарного года на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом, т.е. за 1 квартал 2022 года — нарастающим итогом за январь — март 2022 года по состоянию на 01.04.2022.

Значение показателя «Фонд оплаты труда, руб.» определяется в порядке, установленном постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20 января 2020 г. № 1 «Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду», для определения показателя «Фонд заработной платы».

При не ведении налоговым агентом бухгалтерского учета, включая индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих деятельность в нотариальном бюро, значение показателя «Фонд оплаты труда, руб.» определяется исходя из сумм начисленных физическим лицам вознаграждений за выполненную работу (оказанную услугу) в рамках трудовых и (или) гражданско-правовых договоров.

Обращаем внимание, что при не ведении организацией бухгалтерского учета в строке «Фонд оплаты труда, руб.» отражаются любые доходы, выплачиваемые физическому лицу в рамках трудового договора в соответствии с трудовым законодательством, в том числе:

— заработная плата за выполненную работу и отработанное время, в том числе индексация заработной платы, доплата до размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и др.;

— стимулирующие выплаты, в том числе надбавки, премии, бонусы, материальная помощь и иные выплаты, имеющие единовременный или систематический характер;

— компенсирующие выплаты, в том числе различного рода доплаты, денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск;

— оплата за неотработанное время, в том числе оплата трудовых и социальных отпусков, отпусков по инициативе нанимателя и др.;

— другие выплаты, производимые исходя из норм трудового законодательства.

Пример 1. Налоговый агент не ведет бухгалтерский учет, выплатил в 1 квартале 2022 года физическому лицу арендную плату по заключенному с ним договору аренды склада.

При определении значения показателя «Фонд оплаты труда, руб.» нужно ли включать в состав фонда оплаты труда суммы арендной платы?

Ответ. Нет, не надо. Арендная плата выплачивается в рамках договора аренды, а не трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

По строке 2 «Среднесписочная численность работников, чел.» — отражается следующим образом:

организациями — в порядке, установленном постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 20 января 2020 г. № 1.

С целью корректной корреляции данного показателя с показателем «Фонд оплаты труда, руб.», данный показатель также отражается нарастающим итогом с начала календарного года.

индивидуальными предпринимателями — исходя из количества физических лиц, привлеченных к осуществлению предпринимательской деятельности на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, по состоянию на 1-е число календарного месяца, следующего за отчетным кварталом.

По строке 3 «Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная, но не перечисленная (не удержанная и не перечисленная) с фактически выплаченных доходов / излишне перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного календарного года, руб.» — отражается сумма подоходного налога, не перечисленная (излишне перечисленная) налоговым агентом в бюджет из фактически выплаченных физическим лицам доходов, в том числе установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного календарного года.

Излишне перечисленная сумма подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность — со знаком «минус».

В случае обнаружения налоговым агентом неполноты сведений или ошибок при исчислении подоходного налога в отношении доходов, выплаченных физическим лицам до 1 января 2022 г., уточненное значение показателя строки 3 отражается в декларациях, представляемых за истекшие отчетные периоды календарного года.

По строке 3-1 «в том числе по акту проверки» — указывается сумма подоходного налога, исчисленная, но не перечисленная (не удержанная и не перечисленная) либо излишне перечисленная в бюджет налоговым агентом, установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов.

По строке 4 «Сумма начисленных дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственниками имущества унитарных предприятий) — физическим лицам в течение отчетного квартала, руб.» — указывается сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, начисленных и фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) — физическим лицам в течение отчетного квартала.
По строке 5 «Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий), руб.» — указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий).

Порядок заполнения части II декларации

Часть II декларации заполняется банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их филиалами в отношении сумм подоходного налога, исчисленных с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, подлежащих перечислению в бюджет.

В строке 1 часть II декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физическим лицам в течение первого, второго и третьего месяца отчетного квартала по сроку перечисления не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены вышеуказанные доходы (по сроку, установленному абзацем шестым части первой пункта 6 статьи 216 Налогового кодекса).

предоставление физическому лицу налоговых вычетов по подоходному налогу по доходам 2019 — 2020 годов;

пересчет ранее выплаченного дохода, в том числе в результате изменения процентной ставки по договору банковского вклада (депозита);

изменение фактического срока размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете, в том числе в результате бесспорного взыскания денежных средств с указанных счетов, досрочного закрытия договоров наследниками умершего физического лица;

применение норм международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Пример 1. Срок уплаты подоходного налога с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) составляет не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов. Банк выплатил в январе 2022 года проценты по вкладам (депозитам) физических лиц. При фактической выплате процентов банк исчислил, удержал и перечислил в бюджет подоходный налог с таких процентов в январе 2022 года.

В каком месяце необходимо отразить в декларации за 1 квартал 2022 года уплаченный ранее установленного срока подоходный налог: за январь или февраль?

Ответ. Сумма подоходного налога отражается за февраль 2022 года.

Срок уплаты подоходного налога в отношении доходов в виде процентов о сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, определен как не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налоговыми агентами — банками выплачены физическим лицам доходы.

В рассматриваемой ситуации, срок уплаты подоходного налога в бюджет с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам), выплаченным в январе 2022 года, составляет не позднее 22 февраля 2022 года.

Следовательно, сумма рассматриваемого подоходного налога отражается банком в графе 4 строки 1 части II декларации (за февраль). При этом, в строке «По сроку уплаты» отражается дата — 22.02.2022.

Порядок заполнения части III декларации

Часть III декларации заполняется иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, в том числе через постоянное представительство, отдельно по каждому месту осуществления деятельности в Республике Беларусь.

При осуществлении иностранной организацией на территории Республики Беларусь деятельности через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории Республики Беларусь представительства и осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через одно или несколько постоянных представительств представление декларации осуществляется иностранной организацией в порядке, установленном частью первой подпункта 8.1 пункта 8 статьи 186 Налогового кодекса для представления налоговой деклараций (расчетов) по налогу на прибыль иностранных организаций, т.е. декларация представляется в тот налоговый орган, куда иностранная организация направила уведомление о представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

В случае, если в отчетном квартале в отношении одного из мест осуществления деятельности в Республике Беларусь наступило обстоятельство, указанное в части первой пункта 4 статьи 44 Налогового кодекса (прекращение деятельности), при представлении декларации в срок не позднее чем за пять рабочих дней до прекращения такой деятельности, в ней отражаются показатели только в отношении такого места осуществления деятельности в Республике Беларусь без их отражения в последующих декларациях.

Раздел I части III декларации заполняется с учетом следующих особенностей:

в строке «Код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками по месту осуществления деятельности в Республике Беларусь» указывается код инспекции МНС (управления (отдела) по работе с плательщиками) по каждому месту осуществления деятельности иностранной организации, ее представительства, постоянного представительства в Республике Беларусь, по которым заполняются разделы I — II;

в строке 1 отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение первого, или второго, или третьего месяца отчетного квартала по следующим срокам перечисления налога:

не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в пунктах 3 и 4 статьи 180 настоящего Кодекса, — иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (абзац восьмой части первой пункта 6 статьи 216 Налогового кодекса)

не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек определенный международным договором период — если более длительный период определен соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (часть вторая пункта 6 статьи 216 Налогового кодекса).

в строке 2 указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение первого, второго и третьего месяца отчетного квартала по общим правилам определения срока перечисления подоходного налога в бюджет (установлены абзацами вторым — четвертым части первой пункта 6 статьи 216 Налогового кодекса).

Пример 1. Иностранная организация осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь с 16.07.2021. По истечении 183 дней выполнения на территории Республики Беларусь работ, такая организация признается постоянным представительством иностранной организации (часть первая пункта 3 статьи 180 Налогового кодекса). Иной период международным договором не определен.

В рассматриваемой ситуации такой период истекает 14.01.2022, следовательно иностранная организация признается постоянным представительством с 15.01.2022.

В соответствии с пунктом 6 статьи 216, с доходов физических лиц, фактически выплаченных:

в период с 15.08.2021 по 14.01.2022 — подоходный налог перечисляется в бюджет по сроку не позднее 22 февраля 2022 года. Сумма налога, исчисленного и удержанного с доходов, выплаченных в таком периоде составила 15 000 руб.

В период с 15.01.2022 по 31.03.2022 — подоходный налог перечисляется в бюджет по общеустановленным правилам (по срокам, указанным в абзацах первом — четвертом части первой пункта 6 статьи 216 Налогового кодекса).

Допустим, что сумма налога, исчисленного и удержанного с доходов, выплаченных в период:

с 15.01.2022 по 31.01.2022 составила 1 500 руб.

с 01.02.2022 по 28.02.2022 составила 2 000 руб.

с 01.03.2022 по 31.03.2022 составила 3000 руб.

В рассматриваемой ситуации раздел I части III декларации заполняется следующим образом … (смотрите таблицу в файле ниже)

Памятка по заполнению декларации по подоходному налогу налоговыми агентами на 08.04.2022 скачать (3228 Загрузок)

О нас: мы оказываем услуги бухгалтерского учета и налогового консультирования

Наша вторая компания оказывает юридические услуги (более 40 видов)

Мы работаем с проверенными партнерами — аудиторами, нотариусами и адвокатами

Источник

Фото: freepik.com

Для налоговых агентов с 2022 г. предусмотрена обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее – налоговая декларация) (ст. 216-1 НК¹).

При этом налоговыми агентами признаются белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, нотариусы, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы (п. 1 ст. 216 НК).

Налоговая декларация представляется налоговыми агентами по форме, установленной приложением 6-1 к постановлению № 2², в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа (ч. 1 п. 3 ст. 40 НК):

в налоговый орган по месту постановки на учет;

ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (календарным кварталом).

Таким образом, за I квартал 2022 г. налоговые агенты должны представить налоговую декларацию до 20.04.2022.

Справочно: Налоговые декларации в виде электронного документа обязаны представлять (ч. 1 п. 4 ст. 40 НК):

– организации, за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, а также иностранных организаций,…

Статья доступна только зарегистрированным пользователям

Источник