ТВ
НВ
Тип
Вопрос/ответ
1
1
0
Первый официальный
перевод Международных стандартов
аудита на русском языке был опубликован
в России…
а) в 1993 г.
+
б) в 2001 г.
в) в 2003 г.
1
2
0
Правила(стандарты)аудиторской
деятельности законодательно введены
в качестве обязательных для аудиторских
организаций…
а) Налоговым
Кодексом РФ
+
б) Законом об
аудиторской деятельности
в) Законом о
бухгалтерском учете в РФ.
1
3
0
Основным
показателем надежности любого
экономического субъекта начала ХХ
века считали…
а) бухгалтерскую
(финансовую) отчетность;
+
б) балансовый
отчет;
в) отчет о движении
денежных средств.
1
4
0
Кодификация
Международных стандартов аудита
включает в себя…
а) три раздела
б) семь разделов
+
в) десять разделов.
1
5
0
Первые стандарты
аудита были утверждены…
а) в Великобритании;
б) во Франции;
+
в) в США.
1
6
0
В США и
Великобритании аудит регламентируется…
а) правительством
страны
+
б) относительно
независимыми общественными
объединениями;
в) аудиторскими
организациями.
1
7
0
К
органам, осуществляющим внешний
финансовый контроль во Франции,
относятся…
а) Орден
бухгалтеров-экспертов;
б) Национальная
палата ревизоров;
+
в) аудиторские
организации.
1
8
0
Организацию,
порядок проведения и оформления
процедур при аудите бухгалтерской
(финансовой) отчетности регламентируют
…
а) правительственные
органы;
+
б) стандарты
аудита;
в) иные органы
или документы.
1
9
0
Международные
стандарты аудита приняты в качестве
национальных…
а) в России;
б) в Швеции;
+
в) в Нигерии.
2
10
0
Подтверждение
достоверности финансовой отчетность
служит…
+
а) интересам любых
пользователей;
б) целям контроля
за деятельностью экономического
субъекта со стороны налоговых органов;
в) оба утверждения
неверны.
2
11
0
К причинам,
ограничивающим абсолютную уверенность
в достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности, относят…
а) применение
тестирования при аудите;
+
б) субъективность
суждений аудитора;
в) оба утверждения
верны.
2
12
0
Согласно
концептуальной основе МСА к сопутствующим
аудиту услугам относятся…
а) рекомендации
по бухгалтерскому учету;
б) консультирование
по финансовым вопросам;
+
в) согласованные
процедуры и обзорные проверки.
2
13
0
Согласно
концептуальной основе МСА к заданиям,
не обеспечивающим уверенность,
относятся…
+
а) согласованные
процедуры;
б) обзорные
проверки;
в) оба утверждения
неверны.
2
14
0
К этическим
принципам аудита относят…
а) независимость;
б) следование
техническим стандартам;
+
в) оба утверждения
верны.
2
15
0
К основополагающим
принципам аудита относятся…
+
а) объективность
и сбор достаточных и уместных аудиторских
доказательств;
б) субъективность;
в) оба утверждения
верны.
2
16
0
Согласование
условий аудиторских заданий с
клиентами…
а) является строго
регламентированным документом;
б) может иметь
произвольный характер;
+
в) может иметь
произвольный характер с обязательным
раскрытием основополагающих
моментов.
2
17
0
При повторном
аудите экономического субъекта письмо
о согласовании аудиторских заданий…
а) может не
составляться;
+
б) составляется
обязательно, если произошли изменения
в законодательных и иных нормативных
актах;
в) составляется
обязательно.
2
18
0
Политика
и процедуры контроля качества аудита
зaвисят…
+
а) от размера,
организационной структуры и финансового
состояния аудиторской организации;
б) от специфики
и масштабов бизнеса аудируемого
субъекта;
в) от сроков
проверки
2
19
0
Содержание
рабочих документов аудитора является…
+
а)
собственностью аудитора
б) собственностью
клиента
в) оба утверждения
верны.
2
20
0
Рабочие
документы позволяют…
а) планировать и
проводить аудит
б) иметь документально
оформленные аудиторские доказательства;
+
в) а) и б).
2
21
0
Рабочие документы
допускается формировать:
а) только на
бумажных носителях;
+
б) в любой удобной
для работы форме;
в) на бумажных и
электронных носителях.
2
22
0
Критерием
качества аудита является (являются):
а) достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
+
б)политика
аудиторской фирмы и следование
стандартам аудита;
в) мнение
заинтересованных пользователей.
3
23
0
Недостоверность
финансовой отчетности возникает в
результате…
А) мошенничества;
Б) ошибок;
+
в) совокупного
влияния фактов мошенничества и ошибок.
3
24
0
За предотвращение
фактов мошенничества несет (несут)
ответственность…
а) аудитор;
+
б) руководящий
орган экономического субъекта;
в) руководящий
орган экономического субъекта и
аудитор после выражения своего мнения.
3
25
0
При выявлении
фактов несоблюдения исполнительным
органом экономического субъекта
законодательных и нормативных актов
аудитор должен…
+
а) определить
возможные последствия для дальнейшей
деятельности этого субъекта и
информировать об этом уполномоченный
орган клиента
б) отказаться от
проведения аудита;
в) информировать
правоохранительные органы
3
26
0
О выявленных
фактах ошибок и мошенничества аудитор
должен проинформировать.. .
а) налоговые
органы;
+
б) совет директоров
экономического субъекта;
в) правоохранительные
органы.
4
27
0
На форму и
содержание общего плана аудита
оказывает влияниe…
а) сроки выполнения
проверки экономического субъекта;
+
б) знание бизнеса
экономического субъекта, масштабы
его деятельности и опыт аудитора
в) влияние
информационных технологий.
4
28
0
Программа аудита
представляет собой…
+
а) набор инструкций
для ассистентов аудитора, средства
контроля и регистрации выполненных
работ
б) общую стратегию
аудита, отражающую характер, сроки и
масштаб аудиторской проверки;
в)документ, не
подлежащий изменениям в процессе
проведения проверки
4
29
0
Знания о бизнесе
экономического субъекта используются
аудитором..
+
а) при оценке
неотъемлемого риска и риска средств
контроля
б) для консультаций
клиента
в) оба утверждения
верны.
4
30
0
Аудитор
оценивает существенность
а)
на уровне финансовой отчетности
+
б)при
определении характера, временных
рамок и объема аудиторских процедур
в) для того, чтобы
полностью исключить аудиторский риск.
4
31
0
Аудиторский
риск означает
а)
риск необнаружения существенных
искажений при проведении аудиторской
проверки;
+
б)
возможность выражения аудитором
ненадлежащего аудиторского мнения
при наличии в бухгалтерской (финансовой)
отчетности существенных искажений;
в)
риск, связанный с характером и условиями
функционирования аудируемого
экономического субъекта.
4
32
0
Риск необнаружения…
+
а) связан с
аудиторскими процедурами по
существу;которые не позволяют обнаружить
искажения в сальдо счетов
б) заключает в
себе возможность искажений как сальдо
счетов, так и соответствующих им
классов операций;
в) оба утверждения
неверны.
4
33
0
К
процедурам контроля относят…
а) деятельность
совета директоров и его комитетов;
+
б) ограничение
прямого физического доступа
неуполномоченных лиц к активам и
записям экономического субъекта;
в) философию
руководства экономического субъекта
и стиль его работы.
4
34
0
На этапе
разработки Программы аудиторской
проверки аудитор должен сделать
профессиональное суждение на основе:
а) субъективности
суждений при определении сальдо
счетов;
+
б) характера
бизнеса экономического субъекта
в) честности
руководства экономического субъекта
4
35
0
На характер и
сроки процедур, направленных на
получение знаний о системе внутреннего
контроля экономического субъекта,
оказывают влияние:
а) злоупотребление
полномочиями при осуществлении
внутреннего контроля
б) вероятность
обхода процедур внутреннего контроля
+
в)применение
средств внутреннего контроля
экономического субъекта в течение
всего отчетного периода
4
36
0
Установите,
верно ли следующее утверждение:
+
а)существует
прямая связь между уровнем риска
необнаружения и аудиторскими процедурами
проверки по существу
б) существует
прямая связь между риском необнаружения
и совокупностью неотъемлемого риска
и риска средств контроля
в) существует
обратная связь между между риском
средств контроля и неотъемлемым риском
4
37
0
Возможно ли
сведение до предельно низкого уровня
совокупного влияния неотъемлемого
риска и риска средств контроля:
а) нет
+
б) возможно при
проведении достаточного объема
аудиторских процедур по существу
в) возможно при
проведении тестов контроля
4
38
0
При проведении
аудита в условиях применения
экономическим субъектом компьютерных
информационных систем аудитор:
+
а) должен иметь
возможность привлекать для работы
специалиста-эксперта
б) должен обладать
достаточной компетентностью в области
компьютерных информационных систем
в) оба утверждения
неверны
4
39
0
Внутренний
аудит выделился в самостоятельное
направление теоретико-познавательных
процессов:
а) в начале ХХ
века;
б) в конце 60-х
годов ХУIII века;
+
в) в конце 40-х
годов ХХ века.
4
40
0
К основным
задачам внутреннего аудита можно
отнести…
+
а) оценку степени
эффективности систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля и
экономической безопасности субъекта
;
б) проведение
внезапных и плановых инвентаризаций
в)
оба утверждения неверны;
4
41
0
Внешний
аудитор в процессе аудиторской
проверки…
+
а)
должен критически использовать
результаты работы внутренних аудиторов
экономического субъекта;
б)
должен полностью полагаться на работу
внутренних аудиторов экономического
субъекта;
в)
должен полностью полагаться на работу
внутренних аудиторов экономического
субъекта при определенных обстоятeльcтвax.
4
42
0
Эффективность
внутреннего аудита определяется..
а)
независимостью
+
б)
следованием профессиональным стандартам
внутреннего аудита
в)
а) и б).
4
43
0
Система
внутреннего контроля экономического
субъекта представляет собой…
а) контрольную
среду;
+
б) контрольную
среду и процедуры контроля в совокупности
с системой бухгалтерского учета
в) службу контроля
качества продукции.
4
44
0
К наиболее
надежным аудиторским доказательствам
относятся…
+
А) доказательства
от внешних и внутренних источников,
полученные в письменной форме и
подтвержденные самим аудитором
б) доказательства
от внутренних источников, полученные
в письменной форме;
в) доказательства
от внешних источников, полученные в
устной и в письменной форме.
4
45
0
Для
сбора аудиторских доказательств
необходимо выполнить следующие
процедуры:
+
а)
детальные тесты хозяйственных операций
и сальдо счетов и осуществить
аналитические расчеты
б)
провести наблюдение;
в)
оценить стоимость активов.
4
46
0
Установите,
верно ли следующее утверждение:
а)
под учетной политикой в международной
практике понимают конкретные
принципы, условия, правила и их
практическое применение экономическим
субъектом;
б)
достаточность и уместность аудиторских
доказательств в отношении начальных
сальдо зависит от учетной политики
и рабочего плана счетов экономического
субъекта;
+
в)
оба утверждения верны.
4
47
0
Если
аудит бухгалтерской (финансовой)
отчетности предшествующего периода
проводился другими аудиторами, то
аудитор должен…
а)
ознакомиться с рабочими документами
предшествующего аудитора;
+
б)
критически оценить мнение предшествующих
аудиторов;
в)
осуществлять аудит с учетом мнения
предыдущей аудиторской проверки в
полном объеме
4
48
0
Под
аналитическими процедурами понимается…
а)
экспресс-анализ бухгалтерской
(финансовой)отчетности;
+
б)
анализ и оценка финансово-экономических
показателей,коэффициентов и
тенденций;включая и их прогноз
в)
оба утверждения неверны.
4
49
0
Аналитические
процедуры применяются…
а)
на этапах планирования и обзора
бухгалтерской (финансовой) отчетности;
+
б)
на всех стадиях проведении аудита
в)
только при выполнении специальных
заданий.
4
50
0
Под
аномальной ошибкой понимается…
а)
максимальная ошибка генеральной
совокупности, применяемая для
аудита;
+
б)
ошибка, обусловленная отдельным
событием, которое повторяется только
в определенных случаях;
в)
отклонение от нормального функционирования
средств контроля при выполнении тестов
контроля.
4
51
0
Риск,связанный
с использованием выборочного метода
возникает …
+
а)
когда выводы аудитора ,сделанные на
основании отобранной совокупности ,
отличаются от выводов по всей генеральной
совокупности
б)
объем работы, оказывающий влияние на
эффективность аудита;
в)
при неполном применении средств
контроля.
4
52
0
Установите
достоверность следующего утверждения:
а)
увеличение степени доверия со стороны
аудитора к системам бухгалтерского
учета и внутреннего контроля
экономического субъекта требует
уменьшения объема аудиторской
выборки;
б)
чем выше неотъемлемый риск и риск
средств контроля, тем меньше может
быть объем аудиторской выборки;
+
в)
чем ниже совокупная допустимая ошибка,
которую может признать аудитор,
тем больше должен быть объем аудиторской
выборки.
4
53
0
При формировании
аудиторской выборки допускается
применение…
а)
статистического подхода;
б)
нестатистического подхода;
+
в)
а) и б). вместе
4
54
0
Эффективность
аудиторской проверки экономического
субъекта может быть повышена путем…
а) увеличения
объема аудиторской выборки;
+
б) осуществления
стратификации генеральной совокупности;
в) проведения
сплошной аудиторской проверки.
4
55
0
Ограничения
объема работы аудитора…
а) возникают при
недостаточности сроков выполнения
аудиторской проверки;
б) установлены
руководством экономического субъекта
в условиях договора;
+
в) оба утверждения
верны.
4
56
0
При недостаточности
аудиторских доказательств или
ограничении объема работы аудитор
может…
+
а) выразить мнение
с оговоркой;
б) выразить
отрицательное мнение;
в) отказаться от
выражения мнения.
4
57
0
При несогласии
с руководством экономического субъекта
аудитор может…
а) отказаться от
выражения мнения;
б) выразить
отрицательное мнение
+
в) содержать ясно
выраженное мнение в письменном виде.
4
58
0
Мировое сообщество
выделяет основные элементы аудиторского
заключения в следующем количестве:.
а) шесть элементов
+
б) десять элементов
в) четко не
определяет количество
5
59
0
Если аудитор в
проверяемом периоде приходит к выводу,
что возможно существенное искажение
результативных показателей за
предыдущий период, то он должен…
а) отказаться от
проведения аудита;
б) выразить мнение
с оговоркой;
+
в) провести
дополнительные процедуры
5
60
0
Сопоставимость
результативных показателей, отражаемых
в финансовой отчетности, предполагает,
что…
а) все показатели
достоверны;
+
б) все заинтересованные
пользователи информированы о вариантах
учетной политики;
в) а) и б).
5
61
0
При аудиторской
проверке оценочных значений аудитору
необходимо.. .
а) осуществить
независимую оценку;
б) протестировать
приемы, применяемые руководством
экономического субъекта при
разработке оценочных значений;
+
в) оба утверждения
верны.
5
62
0
Связанные
стороны — это…
+
а) стороны,
оказывающие влияние друг на друга при
принятии производственных или
финансовых решений
б) экономический
субъект и субъекты, предоставляющие
ему ресурсы;
в) покупатель и
экономический субъект, осуществляющий
гарантийное обслуживание проданного
товара.
5
63
0
Операциями
между связанными сторонами являются…
а) передача
ресурсов между ними;
б) передача
обязательств между ними;
+
в) оба утверждения
верны.
5
64
0
Для раскрытия
информации информации об операциях
со связанными сторонами аудитор
должен…
а) изучить рабочие
документы за предшествующий отчетный
период;
б) обратить
внимание на операции, не вписывающиеся
в логику бизнеса
+
в) оба утверждения
верны.
6
65
0
Экспертами
являются…
а) геолог, оценщик,
технолог;
б) оценщик и
актуарий;
+
в) оба утверждения
верны.
6
66
0
Если результаты
экспертизы не представляют достаточных
и уместных аудиторских доказательств,
то аудитор должен…
а) обратиться за
юридической помощью
б) привлечь другого
эксперта;
+
в) .а) и б)
вместе.
6
67
0
Перед началом
выполнения специального аудиторского
задания необходимо согласовать с
руководством экономического
субъекта…
а) форму и содержание
аудиторского отчета;
+
б) характер
задания, форму и содержание отчета;
в) оба утверждения
неверны.
6
68
0
Аудиторские
задания для специальных целей:
+
а) Подготовка
аудиторских отчетов по финансовой
отчетности, подготовленной на
основах,отличных от МСФО или национальных
стандартов;
б) обзорные
проверки, согласованные процедуры и
аудит отдельного компонента бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
в) оценка
адекватности действий руководства
экономического субъекта условиям
договоров.
7
69
0
Прогноз о том,
что затраты к концу отчетного периода
будут снижены на 10%, относится:
а) к нормативному
типу прогнозов;
+
б) поисковому
типу прогнозов;
в) а) и б).
7
70
0
К качественным
методам прогнозирования относятся…
+
а) метод Делфи;
б) построение
адаптивных моделей;
в) экспоненциальное
сглаживание.
7
71
0
Прогнозная
финансовая информация подготавливается…
а) как инструмент
внутреннего управления;
б) для предоставления
заинтересованным пользователям;
+
в) оба утверждения
верны.
7
72
0
Перед началом
аудита прогнозной финансовой информации
аудитор должен…
а) направить
руководству экономического субъекта
письмо о задании;
б) ознакомиться
с деятельностью экономического
субъекта;
+
в) оба утверждения
верны.
8
73
0
При выполнении
обзорной проверки бухгалтерской
(финансовой) отчетности необходимо…
а) осуществить
сбор информации о деятельности
экономического субъекта;
б) осуществить
наблюдение;
+
в) учитывать те
же соображения существенности, чтои
при проведении стандартной аудиторской
проверки субъекта.
8
74
0
В заключении
по обзору бухгалтерской (финансовой)
отчетности обязательно должен быть
раздел, раскрывающий…
+
а) объем задания,
раскрывающий характер проведенной
работы
б)характер
аналитических процедур;
в) существенные
отступления от МСФО, если таковые
выявлены и очевидны.
8
75
0
Аудиторское
заключение по обзорной проверке:
+
а) должно быть
датировано датой завершения обзорной
проверки;
б) не должно быть
датировано датой, предшествующей
утверждению финансовой отчетности;
в) должно быть
датировано произвольной датой, т.е.
датой завершения обзора.
8
76
0
Выполняя
согласованные процедуры, необходимо
провести…
а) опрос;
б) сравнительный
анализ;
+
в) оба утверждения
верны.
8
77
0
Отчет по
согласованным процедурам должен
обязательно содержать
+
а) описание цели
согласованных процедур, раскрывающее
возможность понять характер и объем
выполненных работ
б) о том, что все
выполненные аудитором процедуры
существенны
в) об а утверждения
неверны
8
78
0
Процесс приведения
детальной бухгалтерской (финансовой)
информации к удобочитаемой форме…
а) позволяет
бухгалтеру выразить уверенность в
достоверности этой информации;
+
б) не позволяет
бухгалтеру выразить уверенность в
достоверности этой информации;
в) оба утверждения
верны.
8
79
0
Подготовка
бухгалтерской (финансовой) информации
требует от бухгалтера…
а)
предварительного рассмотрения
характера исходной информации;
б)
оценки системы внутреннего контроля
экономического субъекта;
+
в)
оба утверждения верны.
8
80
0
Отчет бухгалтера
по подготовке бухгалтерской (финансовой)
информации требует раскрытия…
+
а) существенных
отступлений от требований Международных
стандартов финансовой отчетности или
соответствующих национальных
стандартов;
б)
характеристики исходной информации;
в)
оба утверждения верны.
65. Действия аудитора при выявлении искажений
Аудитору не следует специально вести поиск факторов, указывающих на наличие искажений. При этом аудитор также не может судить о преднамеренности искажений.
Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность отчетности во всех существенных отношениях.
При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.
Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.
При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:
1. Не требовать внесения исправлений . Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями (например, неправильные округления).
2. Потребовать исправления ошибки . Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юридической достоверности информации (отсутствие подписей и других обязательных реквизитов первичных документов, неправильно внесенные исправления и т. д.), а также в случае выявления ошибок, затрагивающих налогообложение.
Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и какие это имеет последствия.
Для того чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать, величина существенности ошибки может быть оговорена с администрацией фирмы на стадии планирования аудиторской проверки .
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читайте также
12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов
12. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов
В случае обнаружения аудитором фактов несоблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов он должен более тщательно изучить
39. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов
39. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов
Последствиями нарушений считают:1) взыскания штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;2) угрозу отчуждения имущества;3) прекращение
56. Взаимодействие аудитора с налоговыми органами
1. Возникновение аудита
Примерно в 200 г. до н. э. квесторы, т. е. должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались
11. РИСКИ АУДИТОРА
11. РИСКИ АУДИТОРА
Аудитор обязан учитывать существенность и риск, а для снижения риска должен сделать выводы о соответствии конкретного предмета всем критериям.Существенность следует рассматривать в контексте количественных и качественных факторов, таких, как
19. ВЫЯВЛЕНИЕ ИСКАЖЕНИЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
19. ВЫЯВЛЕНИЕ ИСКАЖЕНИЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Важнейшая задача аудитора в ходе проверки – обнаружение различного рода искажений финансовой отчетности, а также адекватная оценка аудиторских рисков, связанных с этим, и принятие необходимых мер по предотвращению
20. ОЦЕНКА ИСКАЖЕНИЙ ОТЧЕТНОСТИ
20. ОЦЕНКА ИСКАЖЕНИЙ ОТЧЕТНОСТИ
Оценка и особенности искажений и их влияние на аудиторский отчет определяются аудитором на основании п. 12–16 МСА320 «Существенность в аудите» и п. 36–46 МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности», в которых показано, как должны
44. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА И ЭКСПЕРТОВ
44. ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРКИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА И ЭКСПЕРТОВ
Использование работы третьих лиц обусловлено тем, что в ходе аудита бывает необходимо задействовать не только отдельных аудиторов, а группу, которую должен возглавлять главный аудитор, либо
50. РАБОТА АУДИТОРА С ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
50. РАБОТА АУДИТОРА С ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
Прочая информация – это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемых документах. Аудитор для работы с такой информацией должен воспользоваться МСА720 «Прочая
9. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
9. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях: 1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата
14. Основные требования профессиональной этики аудитора (начало)
14. Основные требования профессиональной этики аудитора (начало)
1. Независимость. Аудитор должен быть независим от проверяемого экономического субъекта. При установлении сомнений в его финансовой, имущественной, родственной и другой независимости аудитор обязан
15. Основные требования профессиональной этики аудитора (окончание)
15. Основные требования профессиональной этики аудитора (окончание)
7. Соблюдение налогового законодательства. Аудитор обязан соблюдать требования Налогового кодекса РФ, не должен скрывать своих доходов. При оказании профессиональных услуг в органах налогообложения
34. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
34. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Перед тем как представить аудиторское заключение, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней
61. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности
61. Влияние существенности на формирование мнения аудитора о достоверности отчетности
Различают три уровня существенности для выбора аудиторского заключения: 1. Несущественные суммы. Если в финансовой отчетности есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на
69. Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора
69. Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора
Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется:1) посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита;2) посредством строгого соблюдения
Без искажений: принимая человека таким, какой он есть
Без искажений: принимая человека таким, какой он есть
Модель мира каждого человека столь же уникальна, как и отпечаток его пальца. Не существует двух полностью одинаковых людей… как и двух человек, которые поймут одну фразу одинаково… Таким образом, взаимодействуя с
5. Действия аудитора при обнаружении нарушений
требований нормативных актов
5.1. При обнаружении аудитором фактов невыполнения экономическим субъектом требований нормативных актов, он должен более тщательно изучить обстоятельства, при которых были допущены нарушения, а также оценить, как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности.
5.2. При оценке влияния выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности аудитор должен учесть возникновение таких последствий, как:
а) взыскание с проверяемого экономического субъекта штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;
б) появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится на структуре имущества проверяемого экономического субъекта;
в) прекращение деятельности экономического субъекта;
г) появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
5.3. Аудитору необходимо учесть, что к нему могут быть применены меры ответственности в случае сокрытия им обнаруженных фактов, подтверждающих наличие состава преступления в действиях (бездействии) экономического субъекта. При наступлении подобных обстоятельств аудитору следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», а также целесообразно получить консультацию у юриста о возможных последствиях.
5.4. В тех случаях, когда получить информацию о действительном или предполагаемом нарушении требований нормативных актов невозможно, аудитор должен реально оценить влияние отсутствия необходимых документов на достоверность выводов, содержащихся в аудиторском заключении.
5.5. Аудитору следует учесть влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом на другие аспекты аудита, в особенности на достоверность сведений, представленных руководством экономического субъекта. В случае если нарушения не были обнаружены системой внутреннего контроля или не были включены в сведения, которые представило руководство, аудитор вправе пересмотреть оценку возможных рисков, а также степень достоверности сведений, представляемых руководством экономического субъекта.
5.6. Если невыполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан сделать следующее:
а) отразить все такие нарушения в своей рабочей документации;
б) учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита;
в) сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей письменной информации;
г) сообщить пользователям бухгалтерской отчетности о замеченных нарушениях (отразить в аудиторском заключении, выступить на собрании акционеров и т.п.).
5.7. Если аудитор пришел к выводу, что руководство экономического субъекта, включая и работников экономических служб, причастно к фактам невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению, то аудитор должен сообщить об этом высшему органу управления экономического субъекта.
5.8. Факты невыполнения требований нормативных актов должны быть учтены аудитором при составлении аудиторского заключения следующим образом (при этом необходимо руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и «Существенность и аудиторский риск»):
а) если аудитор пришел к выводу, что факты невыполнения требований нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то аудитор должен представить условно положительное или отрицательное заключение;
б) если руководство и (или) персонал экономического субъекта препятствуют аудитору в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов существенно исказили бухгалтерскую отчетность, аудитор должен составить отрицательное заключение или отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;
в) если аудитор не может установить факты нарушения требований нормативных актов из-за ограничений, причиной которых были случайные обстоятельства, а не действия руководства и (или) персонала экономического субъекта, то аудитор может дать условно положительное заключение либо отказаться от выражения своего мнения в аудиторском заключении;
г) если персонал экономического субъекта исправил все выявленные нарушения и внес необходимые исправления в бухгалтерскую отчетность и данные по налогообложению, то аудитор вправе дать положительное заключение.
5.9. Аудитор может прийти к выводу о необходимости прекратить или приостановить проверку, если руководство и персонал экономического субъекта не принимали меры по устранению фактов нарушения требований нормативных актов, даже если такие нарушения не оказывали существенного влияния на бухгалтерскую отчетность, но могут существенно повлиять на нее в дальнейшем.
5.10. Выявленные факты нарушений требований нормативных актов следует довести до сведения руководства проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (раздел «Результаты аудиторской проверки»). В письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения.
Полные наименование нормативных документов рекомендуется указывать не в самом тексте письменной информации, а в форме, приведенной в приложении 1 к данному правилу (стандарту).
В материале акцентируем внимание читателей на существенных ошибках, допускаемых при ведении бухгалтерского учета, которые могут повлечь искажение отчетности и, как следствие, – наложение на должностное лицо штрафных санкций.
Кратко о достоверности учета и отчетности
В соответствии с п. 18 СГС «Концептуальные основы» при ведении бухгалтерского учета субъект учета должен обеспечить формирование достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых им обязательствах, полученных финансовых результатах, иной информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, осуществляющим полномочия по внутреннему и внешнему финансовому контролю.
Исходя из п. 17, п. 68 данного документа достоверность предполагает отсутствие в информации существенных ошибок и искажений, а также ее полноту и нейтральность.
Отсутствие ошибок означает, что формирование данных бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществлены в соответствии с названным стандартом и иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также учетной политикой, сформированной субъектом учета.
Однако ошибки при ведении бухгалтерского учета встречаются довольно часто. Об этом свидетельствует арбитражная практика. Предлагаем рассмотреть спор, изложенный в Решении Барышского городского суда Ульяновской области от 18.02.2022 по делу № 12-4/2022. Но вначале обратимся к нормам КоАП РФ.
Ответственность за искажение отчетности
Отметим, что величина административных штрафов для должностных лиц, ответственных за ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, зависит от самого факта представления отчетности, степени ее искажения (значительное или незначительное), а также от квалификации правонарушения в качестве грубого. Статья 15.15.6 КоАП РФ включает 7 частей, а также довольно значительные по объему примечания, содержащие расшифровки и пояснения упоминаемых терминов. Приведем только положения ч. 3 и ч. 4, поскольку в решении суда акцент сделан именно на них.
Частью 3 ст. 15.15.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность:
- за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, повлекшее представление бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащей значительное искажение показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- либо за нарушение порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлекшее значительное искажение показателей этой отчетности.
Под значительным искажением показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:
1. Искажение показателя бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:
- не менее чем на 1%, но не более чем на 10% и на сумму, превышающую 100 000 руб., но не более 1 000 000 руб.;
- не более чем на 1% и на сумму, превышающую 1 000 000 руб.;
2. Занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов на сумму, превышающую 100 000 руб., но не более 1 000 000 руб., вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.
К сведению: за данное нарушение предусмотрен штраф в размере от 5 000 до 15 000 руб.
К сведению: за данное нарушение предусмотрен штраф в размере от 5 000 до 15 000 руб.
Частью 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за грубое нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо грубое нарушение порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния.
Под грубым нарушением требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению либо представлению бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо грубым нарушением порядка составления (формирования) консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается:
1. Искажение показателя бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, и (или) обязательствах, и (или) о финансовом результате:
- более чем на 10%;
- не менее чем на 1%, но не более чем на 10% и на сумму, превышающую 1 000 000 руб.;
2. Искажение показателя бюджетной отчетности, выраженного в денежном измерении, которое привело к искажению показателя результата исполнения бюджета.
3. Занижение сумм налогов и сборов, страховых взносов на сумму, превышающую 1 000 000 руб., вследствие нарушения требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету и (или) искажения показателей бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Включение в бюджетную или бухгалтерскую (финансовую) отчетность показателей, характеризующих объекты бухгалтерского учета и не подтвержденных соответствующими регистрами бухгалтерского учета и (или) первичными учетными документами.
5. Регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета.
6. Ведение счетов бюджетного (бухгалтерского) учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета.
7. Отсутствие первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бюджетной или бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
К сведению: данное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностное лицо в размере от 15 000 до 30 000 руб.
К сведению: данное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностное лицо в размере от 15 000 до 30 000 руб.
Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Суть судебного спора
Итак, перейдем к спору, вынесенному на рассмотрение суда.
В ходе проверки муниципального бюджетного учреждения были выявлены нарушения требований к ведению бухгалтерского учета, повлекшие значительное искажение показателей бухгалтерской отчетности, а также грубые нарушения требований по ведению бюджетного (бухгалтерского) учета за 2020 год.
1. На основании постановления администрации в оперативное управление учреждения был передан мусоровоз балансовой стоимостью 900 000 руб. Однако по данным бухгалтерского учета балансовая стоимость данного транспортного средства числилась в сумме 90 000 руб.
Занижение стоимости основного средства на 810 000 руб. привело к искажению данных годовой бухгалтерской отчетности, а именно баланса формы 0503730 за 2020 год по строке 010 «Основные средства» на сумму 810 000 руб. или на 6%, что является нарушением требований ст. 13 Закона № 402-ФЗ. Данное нарушение классифицируется как значительное искажение показателей бухгалтерской отчетности.
При проверке правильности начисления амортизации по основным средствам было установлено, что в апреле 2020 года неверно начислена амортизация по учету транспортных средств, в частности по мусоровозу. По данным учета остаточная стоимость равна 0 руб. Разница составила 809 999,43 руб.
Таким образом, амортизация была занижена. Это привело к искажению бухгалтерской отчетности, а именно баланса формы 0503730 за 2020 год по строке 020 «Уменьшение стоимости основных средств» на сумму 809 999,43 руб. или на 7,2%, что также является нарушением требований ст. 13 Закона № 402-ФЗ и классифицируется как значительное искажение показателей бухгалтерской отчетности.
2. Учреждением совершена сделка по продаже автокрана без согласования с учредителем. Рыночная стоимость автокрана 1990 года выпуска определена в размере 51 000 руб. Продажа машины за 51 000 руб. была произведена в июне 2022 года, что подтверждает договор купли-продажи транспортных средств. Однако по данным бухгалтерского учета балансовая стоимость данного транспортного средства была списана с баланса учреждения в сумме 102 308,50 руб. уже в октябре 2020 года и учтена переоценка в сумме 51 000 руб.
Акт о списании автотранспортного средства не оформлялся. Таким образом, в регистрах бухгалтерского учета зарегистрировано несуществующее обязательство, не имеющий места факт хозяйственной жизни на сумму 51 000 руб., что является нарушением ст. 9 Закона № 402-ФЗ и классифицируется как грубое нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету.
По итогам проверки директор учреждения был привлечен к административной ответственности. В связи с этим он обратился в суд об отмене административного наказания в виде штрафа, предусмотренного ч. 3 и ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ. В обоснование жалобы, ссылаясь на положения Закона № 402-ФЗ, он указал, что он как руководитель МБУ заключил трудовой договор с главным бухгалтером, в обязанности которой входило соблюдение требований к ведению бухгалтерского учета, в том числе к составлению бухгалтерской отчетности. Несмотря на то что он подписывал составленные главным бухгалтером отчеты и учетные документы, именно главный бухгалтер является надлежащим субъектом правонарушений в сфере бухгалтерского учета. Именно главным бухгалтером были допущены ошибки при составлении отчетной документации, которая была им подписана. В связи с этим истец просил отменить постановление мирового судьи.
Решение суда
Суд, вынося решение, руководствовался следующим.
В силу ст. 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.
В соответствии с ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта.
При этом согласно ст. 3 Закона № 402-ФЗ руководитель экономического субъекта – лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.
Единые требования к составлению отчетности государственными (муниципальными) бюджетными (автономными) учреждениями установлены Инструкцией № 33н. Согласно п. 5 Инструкции № 33н бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения.
Исходя из положений ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ руководитель экономического субъекта единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.
Согласно уставу учреждение на принципе единоначалия возглавляет директор, который в том числе подписывает финансовые документы, обеспечивает соблюдение финансовой и учетной дисциплины, организует ведение бухгалтерского учета и отчетности учреждения.
Таким образом, вывод суда о наличии в действиях директора составов административных правонарушений, предусмотренных ч. 3 и ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ, соответствует фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам.
Доводы поданной по делу жалобы о том, что директор не является субъектом вменяемых ему административных правонарушений, отклонены как несостоятельные.