Руководство
закрытого акционерного общества
предлагает руководству аудиторской
фирмы, регулярно оказывающей им
консультационные услуги по вопросам
налогообложения, удобное помещение под
офис в здании, собственником которого
является ЗАО.
Обоснуйте действия
руководства аудиторской фирмы.
22.Часть 2. Тестовые задания.
1.
Аудиторская организация может
самостоятельно определять формы и
методы аудита
-:
да, это право аудиторской организации
-:
нет, это
регламентируется Правилами (стандартами)
аудиторской деятельности
-:
нет, формы
и методы аудита строго регламентированы
в Законе об аудиторской деятельности
-:
нет, формы
и методы аудита строго регламентированы
во внутренних стандартах саморегулирумой
организации, членом которой является
аудиторская фирма
2.
Предметом договора возмездного оказания
аудиторских услуг является
-:
аудиторские услуги
-:
аудиторское
заключение
-:
положительное
заключение
-:
аудиторское
заключение с оговоркой
-:
подтверждение
принципа действующего предприятия
3. Проверяемая
организация не представила аудиторской
организации всю документацию, необходимую
для проверки бухгалтерской (финансовой)
отчетности за прошедший период и
аудиторская организация решила отказаться
от выражения мнения о достоверности
отчетности
-:
да, это ее право отказаться от выражения
мнения в аудиторском заключении
-:нет,
не имеет права, следует сделать вывод
о достоверности отчетности на основании
той документации, которая была представлена
-:нет,
не имеет права, аудиторская организация
может сделать оговорку в 3.
4. Проведение
аудиторских проверок аудиторскими
организациями осуществляется на
основании
-:
договора на проведение аудиторской
проверки
-:
гарантийного
письма экономического субъекта
-:
заявки на
проведение проверки
-: устной просьбы
руководителя экономического субъекта
-:требования
саморегулируемой организации
Часть 3. Ситуационная задача.
Руководство
крупного акционерного общества “Стрела”
пригласило для проведения обязательной
аудиторской проверки и подтверждения
годового баланса аудиторов ЗАО «Консалтинг
и аудит», созданного по решению руководства
АО “Стрела”.
Обоснуйте действия
руководства аудиторской фирмы.
23.Часть 2. Тестовые задания.
1.Документ,
которым определяется период, за который
проводится обязательная аудиторская
проверка
-:
договор возмездного оказания услуг
заключенный между сторонами
-:
Федеральный
закон N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
-:
инструктивные материалы уполномоченного
федерального органа
-:
инструктивные материалы саморегулируемой
организации аудиторов
-:
внутрифирменные стандарты аудиторской
фирмы
аудиторском
заключении относительно непроверенной
информации
-:
это
неправомерно, если аудиторской организации
уже были перечислены
деньги за эту
услугу
2.
Единый подход к
организации аудиторской проверки
конкретного экономического субъекта
определяют
-:
национальные
аудиторские стандарты
-:
международные
аудиторские стандарты
-:
стандарты
саморегулируемой организации аудиторов
-:
внутрифирменные
аудиторские стандарты
-:
план аудиторской проверки
3.
Экономический субъект отказался от
предложения аудиторской фирмы, проводящей
у него аудит, пригласить эксперта-оценщика
для выполнения экспертизы, необходимой
аудиторам, отказ был оформлен письменно.
-:
аудиторская организация рассматривает
вопрос о выдаче модифицированного
мнения
-:
экономический
субъект абсолютно прав: это проблемы
аудиторов, они обязаны работать независимо
и самостоятельно
-:
аудиторы
правы лишь в том случае, если специалист
— оценщик не проводил ранее такую работу
у данного экономического субъекта
4.
Заведомо ложное аудиторское заключение
признается таковым
-:
профессиональными общественными
организациями бухгалтеров
-:
уполномоченным
федеральным органом государственного
регулирования аудиторской деятельности
-:
саморегулируемой аудиторской организацией
-: только по решению
суда
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
- #
Задача № 1
При аудиторской проверке обнаружено, что в себестоимость продукции проверяемой фирмы необоснованно включены расходы на сумму 10 000 руб.Сумма уже обнаруженных ошибок по списанию затрат на себестоимость продукции составляет 2 000 руб.
Задание
: Оцените существенность ошибки, укажите, какие формы и статьи отчетности искажены, определите, какие выводы сделает аудитор при ее обнаружении. Показатель уровня существенности по статье «Расходы» составляет 6000 руб. Определите возможную форму аудиторского заключения.
Решение:
Так как показатель уровня существенности составляет 6000 руб., а сумма ошибок 12000 руб., что в 2 раза выше этого показателя, то ошибка является существенной. При обнаружении данной ошибки аудитор должен выполнить соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры.
В случае, если подозрение в обмане или ошибке не устраняется в результате модифицированных или дополнительных процедур, аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством экономического агента и принять во внимание то, был ли этот вопрос должным образом отражен или исправлен в финансовой отчетности, а также учесть возможное влияние данных факторов на аудиторское заключение.
Задача № 2
Рассчитайте единый показатель уровня существенности на основании следующих данных:
| Наименование базового показателя | Значение базового | Допустимый % | Значение, применяемое для нахождения уровня |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 2 580 | 5 | 129 |
| Валовый объем реализации без НДС | 350 684 | 2 | 7013,68 |
| Валюта баланса | 394650 | 2 | 7893 |
| Собственный капитал | 78 380 | 10 | 7388 |
| Общие затраты | 345638 | 2 | 6912,76 |
Примечание. Допустимый процент округления не должен быть больше 15.
Решение:
Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(129 + 7013,68 + 7893 + 7388 + 6912,76) / 5 = 5867,288 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(5867,288 — 129) / 5867,288 * 100% = 97,8%, т.е. почти полностью.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(7893 – 5867,288) / 5867,288 * 100% = 34,5%.
Поскольку значение 129 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 7893 тыс. руб. — не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее — оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(7013,68+ 7893 + 7388 + 6912,76) / 4 = 5454,68 тыс. руб.
Полученную
величину допустимо округлить до 5500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(5500 – 5454,68) / 5454,68 * 100% = 0,83%, что находится в пределах 15%
Задача №3
Руководство закрытого акционерного общества предлагает руководству аудиторской фирмы, регулярно оказывающей им консультационные услуги по вопросам налогообложения, удобное помещение под офис в здании, собственником которого является ЗАО.Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы.
Решение:
Руководство аудиторской фирмы скорее всего откажется от данного предложения, поскольку получение офиса в здании, принадлежащем ЗАО предполагает некоторую зависимость от этот общества. Недалёк тот факт, когда общество попросит аудиторскую фирму делать какие либо скидки, завышать показатели и полностью независимая оценка потеряет свою актуальность. Также аудиторская фирма может потерять других клиентов, которым было бы неприятно обращаться к услугам фирмы, находящейся в здании конкурентов, это снизит её авторитет. Таким образом, руководству аудиторской фирмы не следует вестись на подобные предложения своих клиентов и сохранять независимость.
Задача № 4
Инвестиционный фонд в годовой финансовой отчетности указал сумму выручки 46 789 тыс.руб., а сумму активов на конец года -27 675 тыс.руб.
Задание: Определите, подлежит ли инвестиционный фонд обязательному аудиту.
Решение:
Согласно Федеральному закону от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» предусматривается обязательный аудит акционерного инвестиционного фонда и управляющей компании паевого инвестиционного фонда. Управляющая компания ПИФа обязана заключить договор о проведении аудиторских проверок с аудитором. Аудиторской проверке на достоверность и соответствие требованиям федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации и нормативных правовых актов федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг подлежат бухгалтерский учет, ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего ПИФ, и операций с этим имуществом. Аудитор в соответствии с заключенным договором обязан проводить ежегодные аудиторские проверки.
Аудиторской проверке подлежат: — бухгалтерский учет, ведение учета и составление отчетности в отношении имущества, составляющего ПИФ, и операций с этим имуществом; — состав и структура имущества, составляющего ПИФ; — расчет стоимости чистых активов ПИФа, оценка расчетной стоимости одного инвестиционного пая, цены разме щения и цены выкупа акции или суммы, на которую выдается один инвестиционный пай, и суммы денежной компенсации, подлежащей выплате в связи с погашением инвестиционного пая; — соблюдение требований, предъявляемых к порядку хранения имущества, составляющего ПИФ, и документов, удостоверяющих права на имущество, составляющее ПИФ; — сделки, совершенные с активами ПИФа. Заключение аудитора по результатам ежегодной аудиторской проверки является обязательным приложением к отчетности управляющей компании ПИФа.
Сегодня мы рассмотрим услуги внутреннего аудита для публичных акционерных обществ (ПАО) на практическом примере. Вы узнаете, какие этапы включают в себя услуги внутреннего аудита ПАО, как проводится оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля.
Федеральным законом от19.07.2018 №209-ФЗ была введена в действие статья 87.1 «Управление рисками, внутренний контроль и внутренний аудит в публичном обществе» закона 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
В действующее законодательство внесены требования к публичным акционерным обществам (ПАО) об организации системы управления рисками и внутреннего контроля (СУРиВК), а также в публичном акционерном обществе должен осуществляться внутренний аудит.
В данной ситуации основная задача внутреннего аудита –это оценка надежности и эффективности функционирования системы внутреннего контроля (СВК).
Услуги внутреннего аудита — оценка системы внутреннего контроля (СВК)
Когда возникает задача оценки СВК, то для решения этой задачи применяется модель COSO, которая представляется как магический куб.
Суть этой модели заключается в том, что осуществляется комплексная оценка всех элементов, которые составляют систему: контрольная среда, оценка рисков, контрольные процедуры, информация и коммуникация, мониторинг.
Оценка элементов начинается с определения целей, достижение которых контролируется. Цели должны быть поставлены для всех четырех организационных уровней:
- Функции (бизнес-процесса).
- Операционной единицы (подразделения).
- Дивизиона (направления бизнеса).
- Организации (группы).
Если говорить про услуги внутреннего аудита СВК и задачи, которые они включают, то подразумевается, что в ПАО описаны бизнес-процессы, поставлены цели, определены риски, регламентированы контрольные процедуры. При этом внутренний аудитор обязан провести аудиторскую проверку и оценить эффективность и надежность функционирования этой системы внутреннего контроля.
На практике такая идеальная ситуация встречается только в крупных государственных корпорациях, холдинговых структурах. Другими словами в тех организациях, которые имеют финансовую возможность создать собственную службу внутреннего контроля и выделить большой бюджет.
Наша аудиторская компания в своей практике столкнулась с тем, что в организационной структуре ПАО не была создана служба внутреннего контроля. Причины отсутствия службы внутреннего контроля могут быть самые разные, начиная с того, что на рынке труда мало грамотных специалистов в этой области, а также стоимость такого специалиста довольно высокая.
Конечно внутренний аудитор в такой ситуации может выдать заключение о том, что система СУРиВК работает неэффективно, а также дать рекомендации о постановке системы внутреннего контроля с использованием модели COSO.
В этой статье мы покажем на практическом примере, как наша аудиторская компания подходит к выполнению функций внутреннего аудита в сложных ситуациях, когда заключается договор на услуги внутреннего аудита, но в обществе на момент проведения внутреннего аудита не описаны бизнес-процессы, не определены риски и не регламентированы контрольные процедуры.
Услуги внутреннего аудита — этап №1: стандарты внутри ПАО
Постановка системы внутреннего контроля начинается с разработки внутрифирменных стандартов ПАО:
- Кодекса корпоративного управления;
- Положения о Совете директоров;
- Положения о комитете по аудиту;
- Политики управления рисками и внутреннем контроле;
- Положения о внутреннем аудите.
В письме Банка России от 01.10.2020 N ИН-06-28/143 даны рекомендации для ПАО по организации управления рисками, внутреннего контроля, внутреннего аудита, работы совета директоров, комитета по аудиту.
При использовании рекомендаций Банка России с задачей подготовки указанных регламентирующих документов успешно справляются практически все ПАО или ОАО.
Первый этап работы службы внутреннего аудита заключается в том, что внутренний аудитор изучает все внутрифирменные стандарты общества, которые имеются по факту.
Очень важное значение имеет изучение сложившейся корпоративной культуры и корпоративного управления в обществе, которые рассматриваются в качестве основы управления рисками.
Услуги внутреннего аудита — этап №2: составление плана проверок
На втором этапе внутренний аудитор составляет план проверок по внутреннему аудиту. В плане проверок аудитор указывает объекты проверки, тему проверки, сроки проведения аудита. На картинке приведен пример плана внутреннего аудита из нашей практики:
План аудиторских проверок составляется аудитором в зависимости от того бюджета, который выделяется ПАО для проведения внутреннего аудита. При увеличении бюджета на внутренний аудит, количество аудиторских проверок увеличивается.
Таким образом, преимущество услуги внутреннего аудита заключается в том, что есть возможность привлекать высокопрофессиональных аудиторов в рамках такого бюджета, который является приемлемым для ПАО.
Услуги внутреннего аудита — этап №3: изучение бизнес-процессов
В нашем практическом примере на третьем этапе аудитор изучает бизнес-процессы на уровне отделов, которые были включены в план внутренних аудиторских проверок.
Внутренний аудитор изучает разработанные обществом положения об отделе, должностные инструкции, но главным источником информации для аудитора было интервью начальника отдела. На основании полученной информации внутренний аудитор:
- описывает бизнес- процессы,
- на схеме бизнес-процессов идентифицирует риски,
- описывает и делает оценку рисков,
- составляет карту рисков.
- изучает дизайн контрольных процедур.
Другими словами, внутренний аудитор по существу выполняет работу по организации системы внутреннего контроля общества. На основании того, что нашей аудиторской компании приходится практически с «нуля» описывать систему внутреннего контроля, то внутренний аудитор для описания бизнес-процессов выделяет подпроцессы, и сначала делает описание подпроцессов.
В этой статье мы приведем пример описания подпроцесса «Заключение договоров аренды офисных площадей», а также дадим оценку рисков этого подпроцесса, владельцем рисков является договорной отдел, основным направлением деятельности которого является сдача в аренду офисных площадей.
Описание бизнес-процесса или подпроцесса в нашей практике строится, исходя из пошагового описания: «вход- действие-выход».
Такой прием описания бизнес-процесса легко перевести в схему, затем на схеме бизнес-процесса внутренний аудитор обозначает места возникновения рисков сбоя в работе.
Второй пример описания подпроцесса договорного отдела «Своевременное получение выручки от аренды офисных площадей. Контроль дебиторской задолженности по арендным платежам».
Чтобы идентифицировать риски и последствия наступления рисков, надо задать вопросы и ответить на них:
- Что может пойти не так?
- Какая вероятность наступления риска?
- Какие могут быть события при наступлении риска?
- Какие будут последствия/ потери при реализации риска?
Ответы на эти вопросы являются описанием рисков бизнес-процесса. Далее в таблице показан пример описания и оценка рисков вышеприведенных подпроцессов:
После того, как внутренний аудитор идентифицировал и описал риски, следующим шагом является обозначение рисков на схеме бизнес-процесса.
Схема бизнес-процесса в данном примере простая, но наглядно показывает на каком этапе бизнес-процесса может быть сбой, который не позволяет достичь целей.
Далее представлен следующий пример схемы бизнес-процесса договорного отдела с идентификацией рисков. Вид схемы бизнес-процессов может самым разным.
Сложные схемы бизнес-процессов возможно составлять с применением специальных программ для моделирования бизнес-процессов, но в данном примере представлена схема, составленная в eхсеl:
Следующим этапом в работе внутреннего аудитора является составление карты рисков. В нашей практике аутсорсинга внутреннего аудита мы применяем систему ранжирования рисков:
- низкий;
- средний;
- высокий.
Ранжирование рисков внутренний аудитор производит, исходя из оценки вероятности наступления риска и последствий при реализации этого риска.
В нашем практическом примере карта рисков выглядит следующим образом:
После того, как карта рисков подготовлена, начинается самая интересная работа по внутреннему аудиту. Карта рисков показывает какие риски находятся в зеленой области карты с низкой вероятностью возникновения, а также несущественными последствиями от событий наступления рисков.
Желтая часть карты рисков показывает средние риски, которые имеют более существенное значение и последствия от событий наступления рисков, но они не являются критическими.
Самые критические, высокие риски представлены на карте в красной зоне. С этими рисками надо начинать работать в первую очередь.
Система управления рисками заключается в том, что в обществе должны быть разработаны и применяться контрольные процедуры, направленные на снижение рисков, препятствующих достижению его целей.
Контрольные процедуры являются одним из основных видов воздействия на риск и представляют собой мероприятия, действия работников общества и (или) операции информационных систем, осуществляемые на различных уровнях организационной структуры общества и направленные на уменьшение вероятности реализации риска и (или) минимизацию величины риска как угрозы.
Основная задача внутреннего аудита в данной ситуации заключается в тестировании контрольных процедур, которые применяются в обществе для снижения вероятности реализации риска или минимизации величины риска как угрозы.
В нашей практике, при оказании услуги внутреннего аудита, результаты тестирования контрольных процедур представлены в таблице. Риски, по которым не предусмотрены контрольные процедуры, также представлены в таблице:
Эффективность дизайна и операционная эффективность контрольных процедур оцениваются по критериям: эффективен, требует улучшений, требует существенных улучшений.
Вы можете открыть все приложенные таблицы в формате Excel: Рабочие таблицы внутреннего аудита
Заключительный этап внутренней проверки №4: предоставление отчетов и аналитических данных
На четвертом этапе внутренний аудитор составляет отчет по результатам внутреннего аудита, который содержит карту риска, оценку контрольных процедур, а также оценку эффективности СУРиВК.
Главным результатом работы внутреннего аудита является выявление критических рисков нарушения бизнес-процессов, по которым не предусмотрены контрольные процедуры в обществе.
Недостатки, которые были выявлены службой внутреннего аудита, являются основанием для составления плана мероприятий по устранению выявленных нарушений, как в системе построения бизнес-процессов, так и в системе управления рисками и внутреннем контроле.
СУРиВК это непрерывный процесс, поэтому служба внутреннего аудита планирует дальнейшую свою работу не только по проверке устранения выявленных нарушений, но и включает в план работы новые объекты для внутреннего аудита.
Для результативного управления рисками обществу рекомендуется получать информацию как из внешних, так и из внутренних источников. На основе полученной информации рекомендуется осуществлять подготовку отчетности о рисках, культуре и эффективности деятельности общества, а также выносить рассмотрение отчетности и ее утверждение советом директоров, а также доведение ее до всех заинтересованных сторон.
Полученную информацию также рекомендуется использовать для прогнозирования ситуаций, которые могут помешать реализации стратегии и достижению целей общества.
Заключение
В данной статье мы привели практический пример аутсорсинга внутреннего аудита для ПАО, которые обязаны организовать работу службы внутреннего аудита в своей структуре, но услуги аутсорсинга внутреннего аудита востребованы и другими предприятиями, независимо от организационной формы и масштабов деятельности.
В нашей практике есть много примеров, когда в результате отсутствия системы внутреннего контроля на предприятии, были обнаружены факты злоупотребления персонала, которые привели к существенным финансовым потерям собственников бизнеса.
Например, мы столкнулись в своей практике с ситуацией, когда генеральный директор открыл расчетный счет, о котором никто не знал, и операции по которому не отражались в бухгалтерском учете. В результате собственники бизнеса понесли существенные финансовые потери. Об этом мы писали в статье на нашем Дзен.Канале.
Другой реальный пример, когда собственник бизнеса инициировал проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности общества, то было установлено, что главный бухгалтер просто «рисовал» бухгалтерскую и налоговую отчетность, которая сдавалась в налоговую инспекцию.
Для того, чтобы исключить налоговые риски, потребовалось восстановление бухгалтерского учета общества, а также сдача в налоговую инспекцию уточненных деклараций.
Важно понимать, если вы управляете рисками, то вы управляете предприятием, а если нет управления рисками, то бизнес не контролируется, соответственно риски финансовых потерь и риск не достижения поставленных для бизнеса целей не подконтрольны собственникам бизнеса.
Наша аудиторская компания имеет практический опыт постановки системы управления рисками и внутреннего контроля, мы можем организовать работу службы внутреннего аудита в рамках того бюджета, который будет выделен для этой работы. Узнайте об условиях сотрудничества в коммерческом предложении:
Внутренний аудит может быть направлен на решение тех задач, которые являются наиболее важными, например, на проверку сохранности активов, на соблюдение требований законодательства, на проверку эффективности использования ресурсов, на проверку противоправных действий, коррупции, злоупотреблений и др.
Аутсорсинг внутреннего аудита является эффективным инструментом, который защищает интересы собственников бизнеса, а независимость аудиторской компании дает возможность получать объективную и достоверную информацию об эффективности системы внутреннего контроля бизнеса.
Заявки на аутсорсинг внутреннего аудита подавайте на сайте нашей аудиторской компании:
Аудиторская компания Радар-С
Оказываем услуги по проведению обязательного, инициативного и налогового аудита, проводим аудит по специальному заданию. Также, предоставляем дополнительные услуги по бухгалтерскому аутсорсингу и финансовому консалтингу
Обязательный аудит АО является достаточно часто запрашиваемой услугой у аудиторских компаний.
Обязаны ли акционерные общества проводить обязательный аудит за 2022 год?
До 2022 года все АО, вне зависимости от вида, объема прибыли, количества акционеров и других факторов, в т.ч. субъекты малого предпринимательства должны были проходить процедуру обязательного аудита.
Но с 1 января 2023 года вступают в силу важные изменения, касающиеся обязанности проведения аудита в непубличных акционерных обществах. Согласно Федеральным законам от 16 апреля 2022 г. N 99-ФЗ «О внесении изменений в статью 67.1 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и N 114-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» с 1 января 2023 года и соответственно с отчетности за 2022 год, останется обязательный аудит для публичных акционерных обществ, а непубличные АО (далее — НАО) должны будут провести аудит, только если такие требования установлены в Законе № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности) или других федеральных законах.
Например, для НАО аудит останется обязательным, если:
- доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности составляет более 800 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, составляет более 400 миллионов рублей (пп. а,б п. 4 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности);
- ценные бумаги НАО допущены к организованным торгам;
- акции НАО находятся в собственности РФ, субъекта РФ и (или) муниципального образования;
- если НАО является профессиональным участником рынка ценных бумаг или ценные бумаги общества допущены к организованным торгам (пп.1, 2 п.1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности);
- если обязательный аудит отчетности АО, созданных в форме непубличного акционерного общества, предусмотрен другими федеральными законами (касается кредитных, страховых и микрофинансовых организаций, застройщиков).
Федеральным законом от 16.04.2022 N 114-ФЗ (вступающим в силу с 1 января 2023 года) статья 54 Закона об акционерных обществах была дополнена пунктом 3, согласно которому даже при отсутствии обязанности по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности совет директоров непубличного АО все равно вправе принять решение о подобной проверке. Если такое решение вынесено, в повестку дня годового общего собрания акционеров включается вопрос о назначении аудиторской организации (индивидуального аудитора) общества.
Как следует из разъяснений Банка России (размещены на «Официальном сайте Банка России www.cbr.ru»), так как изменения в статью 67.1 части первой Гражданского кодекса РФ» и Закон об акционерных обществах были внесены в апреле 2022 года и вступают в силу только с 1 января 2023 года, а общие собрания акционеров АО проводились в периоде с апреля по июнь 2022 года, в соответствии с п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 54 Закона об акционерных обществах (действующей в 2022 году), то не смотря на изменение законодательства, вопрос об утверждении аудитора общества должен быть включен в повестку дня годового общего собрания акционеров, проводимого в 2022 году, в том числе в непубличном акционерном обществе, в отношении которого с 2023 года исключаются требования по обязательному проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
То есть, даже если НАО в соответствии с новым порядком не подлежит обязательному аудиту, по желанию акционеров или решению руководства организации может быть принято решение о проведении инициативного аудита.
Акционерные общества, подлежащие обязательному аудиту, должны ежегодно предоставлять независимое аудиторское заключение в налоговые органы.
АО обязаны привлекать для проведения аудита независимую аудиторскую организацию в соответствии с п. 3 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. В этом же Федеральном законе регулируется, что утверждение аудиторской организации происходит путем общего собрания акционеров, а решение по размеру оплаты аудиторских услуг принимается советом директоров АО (п. 2 ст. 86).
Провести обязательный финансовый (бухгалтерский) аудит, выдать аудиторское заключение для акционерного общества может исключительно аудиторская организация, а не частный аудитор.
На инициативный аудит в НАО может быть привлечена как аудиторская организация, так и индивидуальный аудитор (п. 3.1 ст. 88 Закона об акционерных обществах, в ред. действующей с 01.01.2023 г.)
При этом аудиторская компания, индивидуальный аудитор могут предоставлять услуги АО только в том случае, если имеют членство в СРО. С 2020 года Ассоциация «Содружество» (СРО ААС) — это единственная СРО аудиторов, которой удалось выполнить требования законодательства. А значит, аудиторская компания (индивидуальный аудитор), проводящая проверку АО, должна быть членом этой СРО.
Кто подлежит обязательному аудиту
Куда и в каком виде АО необходимо предоставлять аудиторское заключение?
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность вместе с аудиторским заключением должны быть представлены в ФНС России через операторов электронного документооборота.
Причем с 1 января 2021 года даже у субъектов малого предпринимательства нет возможности выбора вида предоставления отчетности — «на бумаге» или «электронно». Сдача отчетности за 2022 год на бумажном носителе будет основанием для отказа в ее приеме налоговой (ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», письмо Минфина и ФНС России от 17.12.2020 N 07-04-07/110599/ВД-4-1/20793@, Письмо Минфина России от 20.04.2022 N 03-02-07/37920, Письмо ФНС России от 26.08.2021 N ЕА-4-26/12065@).
Финансовая отчетность АО по итогам года будет пополнять Государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности ФНС.
Обязательный экземпляр отчетности представляется в ФНС экономическим субъектом в виде электронного документа не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется в виде электронного документа вместе с такой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом, если иное не предусмотрено другими федеральными законами (ч. 5 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Параллельно данные аудиторского заключения необходимо размещать и в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (Федресурс).
Сведения об отчетности организаций и результатах ее обязательного аудита подлежат внесению в Федресурс, когда федеральным законом установлена обязанность по раскрытию такой информации в СМИ. Данное требование не действует в отношении сведений, составляющих государственную тайну, а также в иных случаях, установленных федеральными законами (пп. «л.2» п. 7 ст. 7.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Обязательными сведениями о бухгалтерской (финансовой) отчетности (консолидированной финансовой отчетности) являются:
- период, за который составлена отчетность,
- дата, по состоянию на которую составлена отчетность,
- дата составления отчетности,
- дата утверждения отчетности, если федеральными законами и (или) учредительными документами юридического лица предусмотрено ее утверждение,
- дата представления отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее по тексту — ГИРБО),
- адрес страницы (сайта) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», используемый для раскрытия отчетности и дата ее раскрытия.
Обязательными сведениями о результатах аудита отчетности являются наименование аудиторской организации, ее ИНН и ОГРН, а также дата аудиторского заключения. В случае, если аудиторское заключение об отчетности не подлежит представлению в ГИРБО, дополнительно в Федресурс вносится мнение аудиторской организации о достоверности отчетности с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на ее достоверность.
Когда должно быть готово аудиторское заключение АО?
Акционерные общества должны раскрывать бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением. Это общее правило обозначено в пункте 58.2 Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (зарегистрировано в Минюсте России 24.04.2020 № 58203).
Крайний срок раскрытия бухгалтерской отчетности, т.е. ее опубликования на странице в сети Интернет — не позднее 3 дней, следующих за датой составления аудиторского заключения о ней, но не позднее 120 дней после даты окончания отчетного года.
То есть, АО, которое должно раскрывать бухгалтерскую отчетность за 2022 год, следует провести аудит и получить аудиторское заключение до 30 апреля 2023 года.
Исключение из правил
Ранее мы сказали, что акционерное общество обязано раскрывать годовую отчетность в установленные сроки (ст. 92 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, гл. 58 раздел VIII «Раскрытие годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества» Положения Банка России от 27.03.2020 № 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (зарегистрировано в Минюсте России 24.04.2020 № 58203). Под АО мы понимаем:
- публичное АО;
- непубличное АО, публично разместившее ценные бумаги, даже с числом акционеров менее 50-ти;
- непубличное АО с числом акционеров более 50.
А вот для непубличных АО с числом акционеров 50 и менее, которые не осуществляют и ранее не осуществляли публичного размещения ценных бумаг, Банк России Письмом от 25.11.2015 № 06-52/10054 сообщил, что ФЗ «Об акционерных обществах» в редакции № 210-ФЗ не обязывает раскрывать ежегодную финансовую отчетность.
Интересно, что освобождение НАО от раскрытия финансово-хозяйственной деятельности не освобождает те же самые организации от ежегодной обязательной аудиторской проверки и представления аудиторского заключения, если они подлежат аудиту на основании требований Закона об аудиторской деятельности или иных федеральных законов.
В соответствии с п. 3.1 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2023 г.) НАО, в случае наличия обязанности по проведению аудита, привлекают для ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскую организацию, не связанную имущественными интересами с обществом или его акционерами. Поэтому НАО, не обязанные раскрывать бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением, должны провести обязательный аудит до проведения годового собрания акционеров — не позднее 30 июня (п.1 ст. 47 и пп.11 п.1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Когда проводить аудит АО?
Подведем итог. ПАО и НАО, чья отчетность подлежит раскрытию, должны провести аудит не позднее 120 дней после даты окончания отчетного года. А остальные НАО, при наличии у них обязанности по проведению аудита — до проведения годового собрания акционеров. Здесь нужно не только учитывать сроки проведения обязательного аудита, но и определить для своего АО те задачи, которые можно решить в случае комплексного и системного подхода к аудиту.
Поэтому организациям, проводящим аудит не из-за формальных соображений, а ставящим перед аудиторами задачи выявить и устранить ошибки до составления налоговой и годовой бухгалтерской отчетности, предупредить риски, мы рекомендуем проводить аудит в течение всего отчетного года, то есть поэтапно. Кроме того, поэтапный аудит позволит закончить аудиторскую проверку годовой отчетности в сроки, необходимые для представления аудиторского заключения, и не будет отнимать драгоценное время бухгалтерии в разгар подготовки налоговой отчетности по итогам года и за первый квартал.
Комплексный аудит оправдывает себя полностью не только с методологической точки зрения, систематизируя работу бухгалтерии, делая ее максимально эффективной, но и для всего бизнеса, а также его собственников, гарантируя стабильное и безопасное с точки зрения бухгалтерского учета и налогов функционирование организации. Комплексный аудит объединяет финансовый и налоговый аудит, выявляет налоговые риски и финансовые резервы компании, а также включает гарантированную защиту и страховку от претензий ФНС в течение 3 лет.
Чем грозит АО непредставление заключения об обязательном аудите?
Ответственность в случае непредставления аудиторского заключения, а также реальные кейсы описаны в материале «Ответственность за непроведение обязательного аудита».
Подготовлена редакция документа с изменениями, не вступившими в силу
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1. Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов.
(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
3. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона.
3.1. Аудитор, имеющий действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно значимых организаций.
(часть 3.1 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)
4. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
5. Руководитель аудита — аудитор, отвечающий в аудиторской организации за оказание аудиторской услуги аудируемому лицу, в том числе аудитор, возглавляющий аудиторскую группу.
(часть 5 введена Федеральным законом от 02.07.2021 N 359-ФЗ)