Руководство по переоценке основных средств

Переоценка основных средств — проводки по ней осуществляются с целью фиксации изменений, произошедших из-за колебания справедливой стоимости объектов. В материале пойдет речь о правилах отражения результатов переоценки в бухучете.

Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка

Организации в соответствии с ФСБУ 6/2020 имеют право учитывать основные средства либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной. Выбор должен быть закреплен в учетной политике. В случае выбора второго варианта учета ОС субъекту придется постоянно проводить переоценку имущества, причем разрешено самостоятельно определять его группы (также в учетной политике), по которым будет проводиться данная процедура, т.е. не обязательно переоценивать абсолютно все активы предприятия.

Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.

Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке групп активов, а таже их конкретного перечня и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости. Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией. 

Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Инвентарная карточка учёта объекта основных средств по форме ОС-6

Скачать

С 2022 года обязательным к применению стал не только ФСБУ 6/2020 «Основные средства», но и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратил силу.

Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демо-доступ бесплатно.

У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Периодичность может быть раличной, поэтому лучше всего закрепить ее в учетной политике. Если компания решит проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то ее надо будет проводить по состоянию на конец отчетного года.

Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете

После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания справедливой стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счете «Добавочный капитал» или 91-м счете «Прочие доходы и расходы».  В общих случаях сумму дооценки относят на добавочный капитал. А на 91 счет сумма дооценки попадет лишь в той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки (обесценения) ОС, признанной в расходах в прошлые периоды. Уценка же напротив в общих случаях относится на прочие расходы. Однако в части, не превышающей отнесенные в прошлые периоды на добавочный капитал суммы дооценки ОС, уценка признается за счет уменьшения сумм дооценки.

При этом предусмотрено два варианта пересчета справедливой стоимости для активов, не относящихся к инвестиционной недвижимости:

1 Способ:

Заключается в пересчете первоначальной/переоцененной) стоимости и амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость ОС после переоценки была равна его справедливой стоимости. Выбор данного способа вызовет необходимость в дополнительных бухзаписях по корректировке — как для первоначальной стоимости, так и для амортизации.

Здесь для пересчета стоимости объекта рассчитывают специальный коэффициент:

С помощью коэффициента будет рассчитан новый показатель, учитываемый в бухгалтерском учете:

Записывают результаты переоценки в учете следующим образом: 

При дооценке:

• Дт 01 Кт 83, 91/1 — корректировка первоначальной/переоцененной стоимости,
• Дт 83, 91/2 Кт 02 — корректировка амортизации.

При уценке:

• Дт 83, 91/2 Кт 01 — корректировка стоимости ОС,
• Дт 02 Кт 83, 91/1 — корректировка накопленной амортизации.

2 Способ:

Предполагает уменьшение первоначальной/переоцененной стоимости ОС на сумму накопленной амортизации и дальнейший пересчет полученной балансовой стоимости таким образом, чтобы она была равна справедливой стоимости ОС. Выбор этого способа предполагает единственную корректировочную запись.

• Здесь изначально должна быть сделана запись: Дт 02 Кт 01 — уменьшение первоначальной стоимости на сумму амортизации.
• При дооценке в бухучете появится запись: Дт 01 Кт 83 (91/1).
• При уценке: Дт 83 (91/2) Кт 01.

Способ пересчета активов из одной группы должен совпадать, но по различным группам способы могут различаться. Все эти моменты также должны найти отражение в учетной политике.

Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Пример 1

По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету. Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки. В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:

• Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.
• Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.
• Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.
• Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.

Пример 2

Первичная переоценка показала, что  стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:

• Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.
• Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.
• Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.
• Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.

От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.

Переоценка инвестиционной недвижимости

Если компания решит переоценивать инвестиционную недвижимость, то объекты данной группы не будут подлежать амортизации. Исходя из этого нужно просто скорректировать стоимость объектов (первоначальную или уже переоцененную) так, чтобы она стала равна ее справедливой стоимости.

Результаты переоценки инвестнедвижимости относятся на прочие доходы при дооценке и на прочие расходы при уценке

в периоде проведения процедуры.

Бухгалтер сформирует следующие проводки:

• Дт 03 Кт 91/1 — на сумму дооценки;
• Дт 91/2 Кт 03 — на сумму уценки.

Итоги

Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.

Конец ознакомительного фрагмента статьи
Комментарии (0)

Содержание:

1.       Необходимость переоценки основных средств организации

2.       Пример учета ОС на цифрах в конфигурации «1С 8 Бухгалтерия»   

1.      Необходимость переоценки основных средств организации

С 01 января 2022 года ФСБУ 6/2020 станет обязательным к применению. Согласно данному стандарту после признания объект ОС может оцениваться в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. Считаю, что тема переоценки стоимости основных средств становится как никогда актуальной, поскольку основная цель бухгалтерского учета – дать пользователям достоверную оценку имущественного положения организации. А в текущих реалиях нестабильности в течение года стоимость основных средств может меняться существенно. Возьмем, к примеру, динамику роста цен строительных материалов в период пандемии – а ведь доля их участия в стоимости объектов строительства более чем существенна.

В налоговом учете изменения первоначальной стоимости ОС не предусмотрено НК РФ, поэтому начисление амортизации по ОС после переоценки основных средств организации в НУ производится исходя из первоначальной стоимости, определенной на дату принятия ОС к учету.

Исходя из требований ПБУ 18/02, в момент проведения дооценки основных средств образуется налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей ОНО, которое в соответствии с п.6 рекомендацией Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» относится на 83 счет, а не на счет 77. Отраженный в соответствии с данными рекомендациями отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.

Разница в стоимости ОС, возникшая из-за дооценки основных средств, приводит к тому, что ежемесячно в бухгалтерском учете амортизация начисляется в большей сумме, чем в НУ. В результате при начислении амортизации будет погашаться ранее начисленная налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство.  

2.      Пример учета ОС на цифрах в конфигурации «1С 8 Бухгалтерия»

В рамках данного бизнес-процесса рассмотрим следующие операции:

1.      Ввод остатков ОС на 31.12.2020.

2.      Реализация товаров и услуг в январе 2021 года.

3.      Начисление амортизации за январь 2021 года.

4.      Переоценка ОС на 31.01.2021.

5.      Выполнение оставшихся процедур по закрытию месяца (января 2021).

6.      Реализация товаров и услуг в феврале 2021 года.

7.      Закрытие месяца.

В данном примере важна последовательность ввода операций. Произвести переоценку основного средства важно после начисления амортизации.

Для ввода остатков по ОС рекомендуется воспользоваться помощником ввода начальных остатков – раздел «Главное», группа «Начало работы».

1. На 31.12.2020 вводим остатки по основному средству «Станок» документом «Ввод остатков (Основные средства)».

Рис. 1 Ввод остатков в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Чтобы получить остаточную стоимость объекта основного средства, нам нужно ввести две проводки: проводку по принятию к учету основного средства (на 01 счете), а также проводку по начисленной амортизации на дату ввода остатков в конфигурацию 1С:Бухгалтерия 3.0.

2. Отразим в конфигурации 1С 8.3 Бухгалтерия операцию по реализации товаров и услуг в январе. Сумма выручки равна 1 200 524 рубля.

Рис. 2 Операция по реализации товаров и услуг в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

3. В рамках операции закрытия месяца начислим амортизацию ОС. Чтобы амортизация не пересчитывалась повторно при окончательном закрытии месяца активируем функцию «Ручная корректировка».

Рис. 3 Ручная корректировка в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

4. Отразим результаты переоценки объектов основных средств в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия. Переоценку стоимости основных средств рекомендуется отражать в системе после проведения амортизации.

Стоимость станка в результате проведенной переоценки составила 500 тысяч рублей.

Приведем расчет корректировочных проводок в таблице:

Для отражения операций по переоценке основных средств организации или НМА в системе нет специальных документов – нужно воспользоваться документом «Бухгалтерская справка» (Операция).

В налоговом учете изменения первоначальной стоимости ОС не предусмотрено НК РФ, поэтому удалим автоматически заполненные суммы в графах «Сумма НУ Дт», «Сумма НУ Кт».

В бухгалтерском учете прирост стоимости учитывается как добавочный капитал.

Рис. 4 Переоценка как добавочных капитал в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

После регистрации операции по переоценке стоимости основных средств необходимо ввести документ «Изменение параметров амортизации» для отражения измененных данных в регистре сведений «Параметры амортизации ОС».

Рис. 5 Изменение параметров амортизации в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

5.      Проведем все остальные операции по закрытию месяца (января), не пересчитывая ранее рассчитанную амортизацию ОС. В первую очередь нас интересует расчет отложенного налога на прибыль.

Рис. 6 Движение документа Регламентная операция в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Конфигурация 1С 8.3 Бухгалтерия сформировала проводку по признанию отложенного налогового обязательства на разницу в балансовой стоимости (бухгалтерской и налоговой) по нашему станку.

Исходя из требований ПБУ 18/02, в момент проведения дооценки основных средств НМА образуется налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей ОНО, которое в соответствии с п.6 рекомендацией Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» относится на 83 счет, а не на счет 99.02. Отраженный в соответствии с данными рекомендациями отложенный налог на прибыль не учитывается при формировании чистой прибыли за отчетный период, но учитывается при формировании совокупного финансового результата за этот период.

6.      Для корректировки проводки по ОНО введем ручную операцию с признанием ОНО, но уже в качестве счета по дебету укажем 83 счет.

Рис. 7 Операция с признанием ОНО в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

7.      При повторном проведении закрытия месяца (января) проводки по признанию ОНО не сформировались, но в расчетных регистрах данная сумма отразилась, что указывает на то, что система «видит» данную разницу.

Рис. 8 Разница в прибыли в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Обратим внимание на показатель «Чистая прибыль». В рамках операции по расчету отложенных налогов показатель «Чистая прибыль» скорректирован на величину ОНО, что не соответствует содержанию нашей проводки по отражению ОНО, которая была введена вручную ранее (Дт 83 Кт 77).

Проверим, как же рассчитается чистая прибыль в отчете о финансовых результатах.

Рис. 9 Бухгалтерская отчетность в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

«Отчет о финансовых результатах» показывает нам корректную сумму чистой прибыли без учета ОНО. Показатель «Совокупный финансовый результат» включает в себя сумму дооценки основного средства, скорректированную на сумму ОНО.

Данные отчета соответствуют требованиям рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль», которым мы решили следовать.

8.      Проверим, как рассчитаются амортизация и отложенный налог на прибыль в следующем месяце.

Зарегистрируем документ «Реализация товаров и услуг» в феврале.

Рис. 10 Реализация товаров и услуг в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

9.      Проведем закрытие месяца.

Рис. 11 Закрытие месяца в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Амортизация рассчиталась корректно: в БУ – с учетом переоценки, в НУ – без учета переоценки.

10. В рамках расчета отложенного налога на прибыль система сформировала две проводки:

Рис. 12 Проводки отложенного налога в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Первая проводка образовалась в части разницы балансовой стоимости в БУ и НУ незавершенного производства (в рамках начисленной амортизации на 20-й счет).

Вторая проводка нам не подходит: нам не нужно сторнировать признание ОНО по счету 99.02.О. Сделаем ее ручной операцией (заменим счет 99.02.О на счет 83.01.1), затем перепроведем закрытие месяца.

Рис. 13 Перепроведение закрытия месяца в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

В результате перепроведения закрытия месяца после ввода ручной операции в части расчета отложенных налогов осталась одна, корректная проводка по признанию ОНО в части незавершенного производства.

Рис. 14 Корректная проводка в конфигурации 1С 8 Бухгалтерия

Вывод: в нашем примере мы продемонстрировали как можно в конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия учесть переоценку основного средства организации, используя счет 83.01.1.

Специалист компании «Кодерлайн»

Марианна Кострюкова

«С 1 января 2022 года вступает в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее – ФСБУ 6/2020), который заменяет собой ПБУ 6/01 «Основные средства». Основные различия переоценки основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020 рассмотрим в данной статье»

Разъясняет главный аудитор Отдела методологии бухгалтерского учета и аудита Департамента аудиторских услуг АКГ «Интерэкспертиза» Наталья Гасан.

В чем отличие переоценки основных средств по ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020?

ПБУ 6/01 предусматривало переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, в соответствии с ФСБУ 6/2020 переоценка проводится по справедливой стоимости, определяемой на основании МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее – МСФО (IFRS) 13).

При переходе на ФСБУ 6/2020 необходимо определить, является ли переоценка, проводимая по ПБУ 6/01 аналогом способа учета с переоценкой, предусмотренного ФСБУ 6/2020. Если методы определения текущей (восстановительной) стоимости основного средства соответствуют требованиям МСФО (IFRS) 13 к определению справедливой стоимости либо если текущая (восстановительная) стоимость за вычетом пропорционально пересчитанной накопленной амортизации соответствует справедливой стоимости объекта, то переоценка, проводимая по ПБУ 6/01, является аналогом переоценки по ФСБУ 6/2020. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации основного средства:

• пропорциональный способ, при котором первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость основного средства после переоценки равнялась его справедливой стоимости;
• способ обнуления амортизации, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.

Частота проведения переоценки зависит от того, в какой степени справедливая стоимость переоцениваемых основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года.

При первичной переоценке основных средств сумма дооценки отражается на счете 83 «Добавочный капитал». В Бухгалтерском балансе – по строке «Переоценка внеоборотных активов», в  Отчете о финансовых результатах – по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Сумма уценки отражается в составе прочих расходов организации.

При последующих переоценках сумма дооценки равная сумме уценки объекта, проведенной в предыдущих периодах, отражается в составе прочих доходов, превышение дооценки над суммой уценки отражается в добавочном капитале. Аналогичным образом отражается уценка – уценка в сумме не превышающей дооценку объекта, проведенную в предыдущих периодах, относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над суммой дооценки относится на прочие расходы. 

Списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль при применении ПБУ 6/01 происходило при выбытии основного средства. ФСБУ 6/2020 предлагает два способа списания дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль:

• единовременно при списании объекта основных средств, по которому была накоплена дооценка;
• по мере начисления амортизации по объекту основных средств.

Принятый способ необходимо отразить в учетной политике и применять в отношении всех основных средств.

Особенности переоценки объектов инвестиционной недвижимости

ФСБУ 6/2020 вводит понятие инвестиционной недвижимости — недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Выше рассматривались особенности проведения и отражения в учете переоценки по объектам основных средств, отличным от инвестиционной недвижимости. При переоценке инвестиционной недвижимости существует ряд особенностей. Рассмотрим их ниже. 

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату. Отличительной особенностью учета объектов инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости является тот факт, что такие объекты не подлежат амортизации, следовательно, при переоценке первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равна его справедливой стоимости.

Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости отражается в составе прочих доходов или расходов.

Порядок проведения переоценки

Решение о последующем учете объектов основных средств и (или) инвестиционной недвижимости по переоцененной стоимости подлежит отражению в учетной политике организации. В учетной политике следует отразить:

• группы основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости;
• способ последующей оценки объектов инвестиционной недвижимости;
• периодичность проведения переоценки;
• порядок пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации при проведении переоценки;
• способ списания дооценки, отраженной в составе добавочного капитала, на нераспределенную прибыль.   

Далее следует определиться с порядком определения справедливой стоимости основных средств. По нашему мнению, для определения справедливой стоимости основных средств предпочтительным является привлечение независимых специалистов – оценщиков.

Как правило, перед проведением переоценки проводится инвентаризация подлежащих переоценке объектов, составляется организационно-распорядительная документация (приказы, распоряжения), составляется список подлежащих переоценке объектов с указанием всей необходимой для оценщика информации.

Отражаем результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств. Организация впервые переоценивает группу основных средств «транспортные средства». Согласно учетной политике пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации производится пропорциональным способом, списание дооценки, отраженной в составе капитала, на нераспределенную прибыль, производится при списании объекта.

Рассмотрим пример отражения в учете переоценки объекта транспортного средства:

• первоначальная стоимость на 31.12.Х0 – 900 тыс. руб.;
• накопленная амортизация на 31.12.Х0 – 200 тыс. руб.;
• балансовая стоимость на 31.12.Х0 – 700 тыс. руб. (900 тыс. руб. – 200 тыс. руб.);
• справедливая стоимость на 31.12.Х0 – 850 тыс. руб.

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
01	83	192,86 (900*850/700-900)	Отражаем переоценку первоначальной стоимости
83	02	42,86 (200*850/700-200)	Корректируем накопленную амортизацию в связи с переоценкой

На 31 декабря следующего года проведена переоценка этого же объекта:

• первоначальная стоимость (после проведения переоценки) на 31.12.Х1 – 1 092,86 тыс. руб.
• накопленная амортизация (после проведения переоценки) на 31.12.Х1 – 342,86 тыс. руб.
• балансовая стоимость на 31.12.Х1 – 750 тыс. руб.
• справедливая стоимость на 31.12.Х1 – 500 тыс. руб.
• накопленная дооценка на 31.12.Х1 – 150 тыс. руб.

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Содержание операции
83	91	150	Отражаем уценку объекта в счет сумме дооценки, по результатам прошлых переоценок
91.2	01	214,29 (1 092,86*500/750-1 092,86=(364,29) – сумма обесценения первоначальной стоимости; 364,29-150=214,29)	Отражаем уценку объекта, превышающую сумму дооценки, в составе прочих расходов
02	91.1	114,29 (342,86*500/750-342,86)	Корректируем накопленную амортизацию в связи с переоценкой

Отметим, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств, таким образом, в налоговом учете переоценка не отражается.

Формирование состава основных средств организации

Нормативное регулирование переоценки основных средств

Методы переоценки, документальное оформление

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском и налоговом учете

Взаимодействие с оценщиком: составление договора на оценку, требования к заключению об оценке

Производные итогов переоценки: прочие доходы и расходы, добавочный капитал

Проводить ли переоценку основных средств, каждая организация решает самостоятельно. При этом нужно представлять, в каких случаях проведение переоценки необходимо, как ее итоги изменят структуру бухгалтерского баланса, какие налоговые последствия будут после пересчета стоимости основных средств. О том, как правильно провести эту непростую процедуру, соблюдая все нюансы законодательства, мы и поговорим.

ФОРМИРОВАНИЕ СОСТАВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ

Основные средства наряду с материалами, товарами, трудовыми ресурсами — основа деятельности организации. Поступить в организацию основные средства могут разными способами:

• по договору купли-продажи (один из основных способов);

• по договору мены;

• по договору дарения (безвозмездное получение);

• по итогам инвентаризации (как выявленный излишек активов);

• при реорганизации (правопреемственность).

Поступившее в организацию любым из этих способов основное средство оприходуется в состав имущества организации.

Важно!

Чтобы приобретенное имущество можно было признать объектом основных средств, необходимо, чтобы на дату его принятия к учету одновременно выполнялись четыре условия[1]:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если у вас есть сомнения по составу основных средств, обратитесь к п. 5 р. 1 ПБУ 6/01 — в нем приведен перечень основных позиций основных средств.

Основные средства организации учитывают на счете 01 «Основные средства».

Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу организации имеют право учитывать в составе оборотных активов (как правило, это счет 10 «Материалы»).

Начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства на учет, каждый месяц начисляется амортизация.

Алгоритм действий по приему на учет основного средства:

Форму учета основного средства организация может разработать самостоятельно[2] (главное, закрепить ее в учетной политике), а может использовать унифицированную форму[3] (табл. 1).

В учете основных средств используют следующие понятия:

• первоначальная стоимость — стоимость, по которой объект основных средств принят к учету;

Обратите внимание!

Важно изначально правильно сформировать первоначальную стоимость, так как от этого зависит дальнейшее безошибочное увеличение текущих расходов на сумму амортизации. Алгоритм формирования первоначальной стоимости изложен в п. 7 р. 2 ПБУ 6/01.

• остаточная стоимость — стоимость актива, которая исчисляется как разница между его первоначальной стоимостью и начисленным износом, т. е. сальдо по счету 01 минус сальдо по счету 02 на отчетную дату;

• восстановительная (текущая) стоимость — стоимость, по которой оценивается данное основное средство после проведенной его переоценки (сальдо по счету 01 (с учетом изменения суммы по переоценке) минус сальдо по счету 02 (с учетом изменения суммы по переоценке) на отчетную дату.

По истечении срока полезного использования основного средства на балансе первоначальная стоимость основного средства будет равна сумме начисленной амортизации по данному активу (сальдо по счету 01 равно сальдо по счету 02). В бухгалтерском учете это называется стопроцентной амортизацией.

100%-ная амортизация — не основание для списания с учета данного основного средства: его можно дальше использовать в хозяйственной деятельности, продать или переоценить на основании решения организации.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств[4].

Цель проведения переоценки основных средств — определить реальную стоимость объектов основных средств. Для этого первоначальная стоимость объектов основных средств приводится в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки[5].

Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год.

К сведению

Коммерческие организации могут проводить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой[6].

При этом ни в ПБУ 6/01, ни в других нормативных актах по бухгалтерскому учету нет определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств, возможность переоценки которых предусмотрена. Определить такие группы организации должны самостоятельно[7]. Минфин рекомендует при их формировании исходить в первую очередь из назначения этих объектов.

Из определения цели переоценки (п. 14 Методических указаний), а также п. 15 ПБУ 6/01 следует, что:

• проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Поэтому сам факт ее проведения основан на решении исполнительного органа организации;

• итоги ее проведения, как правило, отражаются на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного года. Исключение — случаи, когда итоги переоценки несущественны и/или их неотражение в учете основано на соответствующем решении организации;

• основная цель переоценки — определить реальную стоимость объекта на дату переоценки согласно рыночной стоимости аналогового имущества. Таким образом, после переоценки в балансе организации отражается реальная восстановительная (текущая) стоимость основных средств;

• если организация хотя бы один раз пересчитала стоимость по рыночному показателю, далее она обязана ежегодно проводить переоценку, чтобы в бухгалтерской отчетности отражалась текущая стоимость основных средств;

• переоцениваются группы однородных объектов, а значит, для переоценки необходимо распределить основные средства по этим группам (например, допускается переоценивать только здания, без проведения переоценки транспортных средств, но провести переоценку одного здания из нескольких нельзя).

ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются[8]:

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;

• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Способов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете два[9].