В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой - RukovodstvoRus.ru

Проведение аудиторской проверки на предприятии

Задача №1

Обувная фабрика расторгла договор с обслуживающими её аудиторами и заключила договор с другой аудиторской фирмой для проведения аудиторской проверки и подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности.

Требуется определить, какие действия предпримет новая аудиторская фирма в таком случае.

Ответ:

Необходимо изучить:

причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;
ознакомиться с финансовым положением фабрики за прошлый год,
изучить, насколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов;
провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент фабрики уже является вашим клиентом);
получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.

Задача №2

В ходе проведения аудиторской проверки акционерного общества аудитор выявил большую сумму дебиторской задолженности покупателей. Для выяснения причин неплатежей аудитор потребовал от руководства проверяемого предприятия сведения о покупателях и имеющиеся первичные документы. Однако руководство отказало аудитору в предоставлении такого рода информации.

Требуется обосновать действия аудитора в данной ситуации.

Ответ:

Согласно федерального стандарта аудита № 23:

если руководство отказывается предоставить информацию, которую аудитор считает необходимой, то это является ограничением сферы аудита. В этом случае аудитор должен выразить условное мнение или отказаться от выражения мнения. В таких обстоятельствах аудитору следует определить надежность другой информации, представленной руководством в процессе аудита, и учесть возможность влияния на аудиторское заключение других последствий отказа руководства предоставить информацию.

Задача №3

Достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма?

Ответ:

Ситуация оценочная. Исходя только из этих параметров, нельзя говорить о разумности выводов по аудиту. Например, в вопросе не рассматривалось — система учета, участие в иных организациях и т.д. Не рассматривалась возможность возникновения ошибок. Если подразумевается, что все это было сделано, тогда да. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.) Правило (стандарт) N 13.Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита »

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 1 аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма. Это необходимо для выявления и оценки ситуаций, когда: имеются факторы, которые увеличивают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок (например, особенности руководства, его влияние на контрольную среду, состояние отрасли экономики, в которой аудируемое лицо осуществляет деятельность, характеристики его хозяйственной деятельности, его финансовая стабильность); существуют обстоятельства, вызывающие подозрение аудитора в наличии существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности; получены доказательства (в том числе информация, имеющаяся у аудитора по результатам предыдущего аудита), ставящие под сомнение надежность разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.

Аудитор дополняет свои знания об аудируемом лице путем направления запросов руководству аудируемого лица относительно оценок руководством риска недобросовестных действий и систем, предназначенных для их предотвращения и обнаружения. Кроме того, аудитор направляет запросы руководству с целью более точного понимания действующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Поскольку руководство аудируемого лица несет ответственность за работу системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитору целесообразно запросить руководство о выполнении им указанных обязанностей. Данные запросы могут быть, например, посвящены:

выявлению дочерних организаций, сегментов деятельности, видов операций, оборотов по счетам и разделов отчетности с наиболее высокой вероятностью появления ошибки либо выявлению факторов риска недобросовестных действий и определению мер, принимаемых руководством аудируемого лица для предотвращения ошибок и недобросовестных действий;функционированию службы внутреннего аудита аудируемого лица, выявлению данной службой недобросовестных действий или других серьезных недостатков в системе внутреннего контроля;способам доведения руководством аудируемого лица до сотрудников надлежащих норм деловой практики и этики.

Наряду с направлением руководству аудируемого лица запросов, указанных в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника. Такие вопросы могут включать в себя: характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита; оценку аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица; влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться аудитору.

Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, если аудитор определил следующие значения его компонентов:

внутрихозяйственный риск составляет 70%;

риск средств контроля — 45%;

риск необнаружения — 15%.

Рассчитайте риск необнаружения, если аудитор использует следующие данные:

аудиторский риск 7%;

внутрихозяйственный риск — 65%;

риск средств контроля — 15%.

Ответ:

Согласно Правилу <#»justify»>Приемлемый аудиторский риск (Ра) = 70% * 45% * 15% = 4,75%

Риск необнаружения (Рн) = Ра / Рв х Рк = 7% / 65%*15% = 71,8%

Задача №5

У аудитора после проведения проверки имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учётных показателей:

) инвентаризационные описи материально-производственных запасов;

) первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

) первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

) акты сверок с поставщиками, полученные в результате проведения аудиторской проверки.

Распределите доказательства по степени надежности. Аргументируйте свой ответ.

Ответ:

Согласно стандарту аудита №5:

·аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

·аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

·аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

·аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

1 место. Акты сверок с поставщиками, полученные в результате проведения аудиторской проверки

место. Инвентаризационные описи материально-производственных запасов

место. Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

место. Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Задача №6

В ходе предварительного планирования аудиторской проверки были выявлены следующие приблизительные объемы работ:

) аудит денежных средств и денежных документов — 50 часов;

) аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками — 70 часов;

) аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов — 60 часов;

) аудит затрат на производство — 90 часов;

) аудит готовой продукции и её реализации — 40 часов;

) аудит налогообложения — 30 часов.

Требуется:

Разработать общий план (Приложение А) и программу аудиторской проверки (Приложение Б), продолжительность и примерную стоимость аудиторской проверки исходя из следующих условий:

) время работы аудитора — 6 часов при пятидневной рабочей неделе;

) стоимость 1 часа работы аудитора — 375 руб.;

Продолжительность составит 3 месяца, стоимость 147 тыс.750 руб.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

аудиторский проверка отчетность доказательство

ПРИМЕР ОФОРМЛЕНИЯ ОБЩЕГО ПЛАНА АУДИТА

Проверяемая организацияПериод аудитаС 01.05.2012 по 01.08.2012Число человеко-часов394Руководитель аудиторской группыИванов И.ИСостав аудиторской группыИванов И.ИПланируемый аудиторский риск5 %Планируемый уровень существенности2 %

№ п/пПланируемый вид работПериод проведенияИсполнительПримечания 1аудит денежных средств и денежных документов1 мая-11 мая2аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками11 мая-28 мая3аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов29 мая-11 июня4аудит затрат на производство12 июня-2 июля5аудит готовой продукции и её реализации3 июля-12 июля6аудит налогообложения12 июля-19 июля7Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период20 июля — 26 июля8Архивирование рабочих документов, подгот. и печать отчета27 июля — 1 августа

Руководитель аудиторской организации

__________________________________

Руководитель аудиторской группы

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПРИМЕР ОФОРМЛЕНИЯ ПРОГРАММЫ АУДИТА

№ п/пПеречень аудиторский процедур по разделам аудитаПериод проведенияИсполни-тельРабочие документы аудитораПримечания1аудит денежных средств и денежных документов: -оценка учета наличных денежных средств; -оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете; — проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью; — проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.1 мая-11 мая- Договор с банком об обслуживании банковского счета; — Приходные кассовые ордера (типовой формы №1-КО); — Расходные кассовые ордера — Кассовая книга; — Чековая книжка; — Журнал-ордер №1 и ведомость №12аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками: — проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг; — подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности; — проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг; — подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.11 мая-28 мая-Договоры на поставку товарно-материальных ценностей; -Договоры на оказание услуг; -Журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; -Журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; -Счета-фактуры поставщиков ТМЦ. 3аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов: — контроль за наличием и сохранностью основных средств; — правильность отнесения предметов к основным средствам; — правильность оценки основных средств в учете; — правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; — правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;29 мая-11 июня- акт о приеме-передаче объекта основных средств; — приходный ордер ; — товарная накладная; — накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств; — акт о списании объекта основных средств 4аудит затрат на производство — проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг); — оценка синтетического и аналитического учета включаемых в себестоимость затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг); — проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения; — проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат; — проверка правильности проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения в учете ее результатов.12 июня-2 июля- унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг):5аудит готовой продукции и её реализации — подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; — подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; — установление полноты оприходования готовой продукции; — подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции3 июля-12 июля- карточки складского учета готовой продукции, — прейскурант цен, — — договоры на поставку продукции, — счета-фактуры, — книга продаж, — накладные на передачу готовой продукции в места хранения, — товарные накладные, — доверенности покупателей, — ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, — выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), — кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры6аудит налогообложения: — оценка правильности определения налогооблагаемой базы; — оценка правомерности применения налоговых льгот; — оценка правильности расчета налоговых обязательств; — расчет налоговых последствий для экономического субъекта в случаях некорректного применения норм налогового законодательства12 июля-19 июля- счета-фактуры, выставленные покупателям за товар (работы, услуги); — счета-фактуры, полученные от поставщиков за товар (работы, услуги); — первичные документы по движению товарно-материальных ценностей и другого имущества и денежных средств; — журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур; — книга продаж; — книга покупок; — декларации по НДСРуководитель аудиторской организации__________________________

Руководитель аудиторской группы______________________________

Источник

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

(утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696)

(с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.)

Правило (стандарт) N 13.

Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

«18. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 1 аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма. Это необходимо для выявления и оценки ситуаций, когда:

имеются факторы, которые увеличивают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок (например, особенности руководства, его влияние на контрольную среду, состояние отрасли экономики, в которой аудируемое лицо осуществляет деятельность, характеристики его хозяйственной деятельности, его финансовая стабильность);

существуют обстоятельства, вызывающие подозрение аудитора в наличии существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности;

получены доказательства (в том числе информация, имеющаяся у аудитора по результатам предыдущего аудита), ставящие под сомнение надежность разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.

19. До получения доказательств обратного аудитор имеет право воспринимать записи и документы аудируемого лица как подлинные. Аудит, проведенный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как правило, не предполагает проверку подлинности документации и не требует от аудитора как лица, не имеющего специальной подготовки, быть специалистом по такой проверке.

20. При планировании аудита руководитель аудиторской группы должен обсудить с другими членами аудиторской группы вопрос, касающийся вероятности того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица может быть подвержена существенным искажениям в результате недобросовестных действий и ошибок.

21. В таких обсуждениях должны рассматриваться с учетом деятельности конкретного аудируемого лица участки, где ошибки могут быть более вероятны, а также способы возможного совершения недобросовестных действий. В результате таких обсуждений члены аудиторской группы должны лучше понять, возможно ли появление в закрепленных за ними областях аудита существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибок, а также то, как результаты проводимых ими процедур могут повлиять на выводы по результатам аудита. Кроме того, в результате обсуждения может быть принято решение, по которому некоторые члены аудиторской группы должны будут сделать определенные запросы или провести конкретные процедуры аудита, а также должно быть согласовано, каким образом члены аудиторской группы будут обмениваться результатами таких запросов и процедур.

22. При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:

понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

получить представление о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;

определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;

определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.

23. Аудитор дополняет свои знания об аудируемом лице путем направления запросов руководству аудируемого лица относительно оценок руководством риска недобросовестных действий и систем, предназначенных для их предотвращения и обнаружения. Кроме того, аудитор направляет запросы руководству с целью более точного понимания действующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Поскольку руководство аудируемого лица несет ответственность за работу системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитору целесообразно запросить руководство о выполнении им указанных обязанностей. Данные запросы могут быть, например, посвящены:

функционированию службы внутреннего аудита аудируемого лица, выявлению данной службой недобросовестных действий или других серьезных недостатков в системе внутреннего контроля;

способам доведения руководством аудируемого лица до сотрудников надлежащих норм деловой практики и этики.

24. Характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица указанных в пункте 23 настоящего федерального правила (стандарта) систем и рисков зависит от особенностей аудируемого лица. В одних организациях руководство может решить проводить детальную оценку один раз в год или организовать мониторинг. В других организациях такая оценка может быть менее формальной и более частой. Характер, объем и периодичность оценок имеют отношение к пониманию аудитором контрольной среды аудируемого лица. Например, отсутствие оценки со стороны руководства риска недобросовестных действий может свидетельствовать о недооценке руководством системы внутреннего контроля.

25. Аудитору важно направить запрос руководству аудируемого лица о том, как организована система бухгалтерского учета и внутреннего контроля у аудируемого лица для того, чтобы узнать, например, что руководство аудируемого лица сознательно идет на риск, связанный с недостатками в распределении обязанностей. Информация, полученная по результатам запроса, может оказаться полезной при определении факторов риска недобросовестных действий, которые способны повлиять на оценку аудитором риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность содержит существенные искажения, вызванные такими недобросовестными действиями.

26. Аудитору также важно направить запрос руководству аудируемого лица о том, известны ли ему случаи недобросовестных действий, повлиявших на деятельность аудируемого лица, имеет ли оно подозрения в наличии таких недобросовестных действий, находящихся в стадии служебного расследования, и обнаруживало ли оно существенные ошибки. Данный запрос может дать сведения об имеющихся недостатках в процедурах контроля (например, когда ряд ошибок имел место в одной конкретной области учета). В то же время такой запрос может подтвердить действенность процедур контроля, с помощью которых своевременно обнаруживаются и расследуются любые отклонения от надлежащего порядка.

27. Запросы аудитора руководству аудируемого лица могут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий сотрудников аудируемого лица. Однако такие запросы вряд ли дадут информацию о риске существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий руководства. Соответственно, действия аудитора в отношении последствий факторов риска недобросовестных действий, указанные в пункте 37 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, в первую очередь относятся к случаям недобросовестных действий руководства.

28. Представители собственника аудируемого лица, как правило, осуществляют надзор за системами мониторинга риска, финансовый контроль и контроль за соответствием деятельности данного лица законодательству Российской Федерации. В случае если у аудируемого лица действует эффективная система корпоративного управления и представители собственника активно участвуют в контроле за исполнением руководством аудируемого лица своих обязанностей, аудитору рекомендуется обращаться к представителям собственника, чтобы узнать их мнение об адекватности имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, о риске таких недобросовестных действий и ошибок, а также о компетентности и порядочности руководства. В результате осуществления таких запросов может быть получена информация о вероятности наличия, например, фактов недобросовестных действий руководства аудируемого лица. Аудитор может получить возможность узнать мнение представителей собственника, например, на встрече с ними для обсуждения общего подхода к проведению аудита и его объема. Такое обсуждение может дать возможность представителям собственника привлечь внимание аудитора к вопросам, вызывающим озабоченность.

29. Поскольку обязанности представителей собственника и руководства могут зависеть от особенностей конкретного аудируемого лица, аудитору необходимо понимать характер обязанностей этих лиц в организационной структуре аудируемого лица для обеспечения того, чтобы указанные запросы направлялись надлежащим лицам.

30. Наряду с направлением руководству аудируемого лица запросов, указанных в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника. Такие вопросы могут включать в себя:

характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита;

оценку аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица;

влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться аудитору.

31. При оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор должен рассмотреть, в какой мере может быть существенно искажена финансовая (бухгалтерская) отчетность в результате недобросовестных действий и ошибок. Рассматривая риск существенных искажений, возникших в результате недобросовестных действий, аудитор должен оценить, имеются ли факторы риска, указывающие либо на недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности или на присвоение активов.

32. Возможность сокрытия недобросовестных действий намного усложняет процесс их обнаружения. Тем не менее, используя знания о деятельности аудируемого лица, аудитор может определить события или условия, дающие возможность, мотивацию или средство совершения недобросовестных действий, либо установить факт уже свершившегося недобросовестного действия. Такие события или условия называются факторами риска недобросовестных действий. Например, отсутствие первичного документа или противоречивый результат проведения аналитической процедуры. Указанные события могут произойти в результате других обстоятельств, а не в результате недобросовестных действий. Факторы риска недобросовестных действий не всегда указывают на наличие таких действий, но они часто имеют место в тех обстоятельствах, когда происходят эти действия. Наличие факторов риска недобросовестных действий может изменить оценку аудитором неотъемлемого риска или риска средств контроля.

33. Факторы риска недобросовестных действий различны по значимости. Иногда они присутствуют у тех аудируемых лиц, у которых в силу конкретных условий нет оснований для риска существенного искажения. Соответственно аудитор должен руководствоваться профессиональным суждением при рассмотрении факторов риска недобросовестных действий по отдельности или в совокупности, а также при рассмотрении специальных средств контроля, которые должны уменьшать такой риск».

Спросить

Источник

На чтение 7 мин Просмотров 7.9к. Опубликовано 11.11.2021
Обновлено 15.02.2023

Аудиторская проверка — комплексная работа, направленная на изучение финансовой и экономической деятельности компании. Выполняется специальным аудиторским органом на базе предоставленных отчетов. Во время проверки аудитор изучает нюансы бизнес-деятельности, правила внутреннего контроля, главные события за определенный период, выполнение субъектом норм законодательства, правильность инвентаризации остатков и другие нюансы. Ниже рассмотрим правовые особенности аудиторской проверки, законодательную базу, правила и последствия отказа от таких действий.

Содержание

Законодательная база
Виды аудиторских проверок
Обязательный аудит
Добровольный аудит
Этапы
Что ждет за отказ от аудиторской проверки
Итоги

Законодательная база

Аудиторская проверка — неизменный этап в деятельности крупных и небольших предприятий, подразумевающий проверку на факт следования действующим правилам и нормам законодательства. В зависимости от ситуации работа проводится в определенный период (обязательная) или по желанию руководителей (добровольная). По результатам контроля можно судить о правильности сведений по балансу и финансам предприятия.

Аудиторской проверкой занимаются специальные структуры и индивидуальные специалисты, работающие на основании договора на проведение аудиторской проверки. К работе допускаются субъекты, прошедшие обучение и имеющие на руках соответствующий аттестат. В штате проверяющего предприятия должно быть от трех специалистов, состоящих в СРО. При выполнении своих обязанностей аудиторы действуют на базе ФЗ №307 и ряда других документов.

Если говорить в целом, аудиторская проверка выполняется с учетом ряда правил:

Стандарты — международные (МСА), отраслевые, федеральные (ФСАД).
Внутренние кодексы.
ФЗ №№ 307, 395, 402, 315.
Постановление Правительства России под номерами 696, 576.
Приказы Минфина РФ — №46н, №16н, №90н, №99н, №90н, №147н, №122н.

Основным документом считается МСА, который обязателен для индивидуальных специалистов и аудиторских фирм, а также проверяющих компаний. МСА стоит на ступень выше других стандартов, установленных Минфином, Правительством и СРО аудиторов.

Виды аудиторских проверок

На практике выделяется два типа аудиторских проверок. Первый (обязательный) проводится по плану, а второй (добровольный) выполняется без привязки к определенной дате по желанию руководства организации.

Обязательный аудит

Такой контроль проводится с периодичностью раз в год для АО разных видов и вне зависимости от результатов работы. Кроме того, ежегодный аудит обязателен для предприятий, разместивших ценные бумаги на торгах. По ФЗ №49 организатор последних без пояснения причин может отказать в доступе активов к продаже, что внесет изменения в необходимость ежегодной аудиторской проверки.

Обязательный аудит также характерен для следующих предприятий:

кредитные структуры
управляющие фирмы
негосударственные ПФ
политические партии (в зависимости от объемов финансовой деятельности)
МФО
страховые и клиринговые фирмы
БКИ и т. д.

При определении необходимости обязательной аудиторской проверки часто оцениваются финансовые результаты предприятия и отражения бухотчетности. Вне зависимости от ситуации обязательный аудит не применяется по отношению таких субъектов:

Оставьте заявку на консультацию юриста:

ИП
внебюджетные фонды (федеральные, муниципальные)
с/х кооперативы
унитарные компании

Подробные сведения по отношению к компаниям, подлежащим обязательной аудиторской проверке, приведены ФЗ №307, а также в ряде других законов и кодексов. Указанный перечень не является окончательным. Он периодические корректируется в зависимости от ситуации в экономической и финансовой сфере государства.

Добровольный аудит

Компании, для которых не обязательна аудиторская проверка, вправе провести ее по собственной инициативе. Такой вид аудита называют добровольным, внеочередным или инициативным. Подобные проверки также организуются в АО по просьбе держателей акций, имеющих на руках от 10% и более ценных бумаг.

Распространенные причины добровольного аудиторского контроля:

проверка работы финансового руководителя, главбуха, управляющих структур
выполнение требований банков, госструктур, инвесторов, контрагентов
подготовка компании к сертификации
привлечение нового главбуха и передача бумаг
реорганизация бизнеса, подготовка к купле-продаже

Актуальность проведения проверки определяет руководство компании на базе состояния бухучета и ряда других норм. Периодичность проведения добровольного аудита может быть любой, но при выполнении работы соблюдаются стандарты и порядок, действующие на законодательном уровне.

Этапы

Аудиторская проверка — трудоемкий процесс, подразумевающий прохождение нескольких этапов, начиная с подготовки, заканчивая выдачей заключения и его передачей в Росстат. Отдельно рассмотрим шаги обязательного и инициативного аудита:

Планирование (подготовка). Разрабатываются стратегические и тактические действия по аудиторской проверки, определяется график и программа, формируется группа аудиторов. Анализируются общие данные о деятельности предприятия в хозяйственной и финансовой сфере, а также данные о внешних и внутренних факторах.
Сбор и анализ информации. На этом шаге изучается первичная документация, регистры бухучета, устав, правильность вычислений, учетная политика предприятия. Полученная информация анализируется с позиции соблюдения требований и норм. Оформляются рекомендации по устранению имеющихся недостатков, оказавших влияние на результаты работы предприятия. Готовые отчеты с указанием ошибок передаются руководителю проверяемой фирмы.
Создание заключения аудиторской организации. На базе собранных данных формируется итоговый результат проверки касательно финансовой отчетности проверяемого субъекта. Оформляется заключение, которое условно делится на немодифицированное и модифицированное. Первое выдается при соответствии отчетности реальной ситуации в предприятии, а второе при выявлении значительных отклонений и невозможности предоставления доказательств об отсутствии ошибок. Мнение аудитора может быть отрицательным или с оговоркой. Также возможен отказ в его предоставлении.
Передача заключения аудиторской фирмы в Росстат. С начала 2014-го все проверяемые компании обязаны передавать результаты проверки аудиторов в статистический орган. Они направляются вместе с бухотчетностью, которая требует обязательного контроля. Срок передачи до 10 суток с момента передачи отчета аудиторской фирмы и не позже 31 декабря текущего года.

По статистике предоставление отрицательного заключения или отказ от его передачи является редким случаем. В среднем мнение с оговоркой выражается в 20-25% случаев, негативное заключение выдается в 0,5%. В остальных ситуациях проверяющую компанию ожидает позитивное решение.

По закону аудиторская фирма обязана информировать проверяемый орган о допущенных ошибках. Владелец компании, получив информацию о нарушениях, обязан их устранить или передать проверяющим дополнительные сведения с информацией о причинах таких изменений.

Что ждет за отказ от аудиторской проверки

Организация, подлежащая обязательному аудиту, должна помнить об ответственности за невыполнение такой работы. В определенных обстоятельствах могут наказываться компании, которые проходят добровольную проверку. Выделим основные нарушения и последствия:

Несвоевременная передача заключения аудиторов в орган статистики. Наказание за такое действие предусмотрено в статье 19.7 КоАП РФ. Нарушение влечет за собой штрафные санкции от 100 до 300 р для граждан, 300-500 р для субъектов при должности, а также 3000-5000 р для юридических лиц. Нарушение может быть умышленным или сделанным по неосторожности.
Отказ от публикации заключения аудиторов на офсайте АО в Сети в определенный законом период. Наказание за такое нарушение прописано в КоАП (ст. 15.19). В таком случае предприятие наказывается штрафом от 0,7 до 1,0 млн р, а лица при должности — 30-50 т. р.
Отказ от внесения данных о результатах аудиторской проверки или их несвоевременная передача. Ответственность за такое нарушение предусмотрено в КоАП РФ (ст. 14.25). В зависимости от ситуации размер штрафа составляет от 5 до 50 т. р. При повторном нарушении возможна дисквалификация на период от 1 до 3 лет.
Отсутствие заключения аудиторов в период, установленный для хранения. Ответственность предусмотрена в КоАП РФ (ст. 15.11). В ней прописано, что такое нарушение влечет за собой штраф в размере от 5 до 10 т. р. При повторном совершении правонарушения штраф увеличивается до 20 т. р.

Уполномоченные органы следят за соблюдением требований законодательства и наказывают провинившиеся компании штрафом или дисквалификацией на определенный период.

Итоги

Аудиторская проверка — неизменный атрибут деятельности компаний, направленный на оценку правильности ведения финансово-хозяйственной деятельности. По результатам работы формируется заключение с информацией о соответствии данных в документах предприятия действующим нормам и правилам. Несоблюдение требований законодательства в отношении аудиторской проверки чревато наказанием в виде штрафов или дисквалификации на определенный срок.

Оставьте заявку на консультацию юриста:

Добавить в Избранное

Источник

Раздел 1 Теоретические основы аудита

Тема 1.1 Сущность, содержание и виды аудита

Задание 1

Заполнить таблицу – сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита, по указанным критериям охарактеризовать основные отличия.

Таблица 1 Сравнение факторов организации и осуществления внешнего и внутреннего аудита

Фактор	Внешний аудит	Внутренний аудит
Регулирование (кто осуществляет)
Статус (степень зависимости)
Цель
Объем работ (как и кем определяется)
Постановка задач (кем определяется)
Средства (методы)
Вид деятельности
Организация работы
Взаимоотношения
Квалификация
Оплата
Ответственность
Отчетность

Задание 2

Задание: заполнить недостающие столбцы и строки в данной таблице, результат обсудить в группе с преподавателем.

Таблица 2 Группы пользователей информации формируемой в процессе проведения аудита

Пользователи информации	Вклад в деятельность предприятия	Требование компенсации	Предмет анализа	Примерные области принятия решения
1. Администрация, руководство, управленческий персонал	Руководство деятельностью организации
2. Персонал, служащие		Заработная плата, социальные условия
3. Поставщики	Поставка материальных ресурсов
4. Покупатели и клиенты
5. Собственники		Дивиденды
6. Заимодавцы	Заемный капитал
7. Государственные органы и внебюджетные фонды		Налоги и другие сборы и взносы

Тема 1.2 Организация аудита и методы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Задание 1

Таблица 3 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Характер документов	Область регулирования	Степень разработанности
Первый уровень
	Определяет место аудита в финансово-экономической системе
Второй уровень
Законодательные и подзаконные нормативные акты		Утвержденные нормативные акты регулируют общие вопросы
Третий уровень
Правила (стандарты) аудиторской деятельности
Четвертый уровень
	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности и специальных видов аудита	Министерствами принят ряд нормативных актов
Пятый уровень
Внутрифирменные аудиторские стандарты

Задание 2.

Заполнить столбцы и строки в таблице 4, используя данные представленные ниже, результат обсудить в группе с преподавателем.

Права и обязанности аудируемых лиц и аудиторских организаций:

— осуществлять иные права, вытекающие из договора;

— требовать и получать обоснования замечаний и выводов;

— страховать ответственность за нарушение договора и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

— своевременно оплачивать услуги в соответствии с договором;

— самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

— самостоятельно определять количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

— давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые сведения у третьих лиц;

— содействовать в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию;

— предоставлять по требованию обоснования замечаний и выводов;

— получать у должностных лиц разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим вопросам;

— получать заключение в срок, установленный договором;

— обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

— исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово- хозяйственной деятельностью, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

— исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора;

— не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению;

— передавать в срок, установленный договором аудиторское заключение;

— отказаться от проведения аудита в случаях:

а) непредоставления всей необходимой документации;

б) выявления обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 4 Распределить права и обязанности, относящиеся к аудируемым лицам и аудиторским организациям

Аудиторская организация	Аудируемое лицо
Права	Обязанности	Права	Обязанности

Тема 1.4 Квалификационные требования и нормы профессиональной этики аудиторов в РФ

Деловая игра – соискание должности ассистента аудитора в аудиторской фирме. Перед собеседованием необходимо решить предложенные задания.

Первый этап (максимальное количество баллов 20, по 1 баллу за правильный ответ).

1. Прочитав вопрос теста, выберите вариант ответа соответствующий на ваш взгляд поставленному вопросу.

2. Перед решением задач, внимательно прочитайте ее.

Тест-задание

Вопрос 1. Активы в бухгалтерском балансе располагаются:

1. По степени уменьшения ликвидности;

2. По степени возрастания ликвидности;

3. По решению организации;

4. Нет закономерности.

Вопрос 2. В течение, какого срока работник, находившийся в служебной командировке за пределами РФ, должен предоставить авансовый отчет:

1. В течение 3 календарных дней с даты окончания командировки;

2. В течение 5 календарных дней с даты окончания командировки;

3. В течение 10 календарных дней с даты окончания командировки.

Вопрос 3. Выберите правильный вариант записей по принятию к учету материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно:

1. Дт10 Кт98(91);

2. Дт10 Кт83;

3. Дт10 Кт86.

Вопрос 4. Выдан займ работнику предприятия:

1. Дт70 Кт66;

2. Дт73 Кт50;

3. Дт76 Кт50.

Вопрос 5. Инвентаризация основных средств должна осуществляться:

1. Не реже 1 раза в год;

2. Не реже 1 раза в 3 года;

3. Не реже 1 раза в 5 лет.

Вопрос 6. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляет:

1. Госкомстат РФ;

2. Министерство финансов РФ;

3. Правительство РФ.

Вопрос 7. Оплаченные почтовые марки, авиабилеты и др. денежные документы учитываются по дебету счета:

1. 50 «Касса»;

2. 55 «Специальные счета в банке»;

3. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Вопрос 8. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения:

1. Полностью освобождаются от ведения бухгалтерского учета и ведут только учет доходов и расходов;

2. Ведут учет доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете;

3. Ведут бухгалтерский учет в установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете порядке и дополнительно ведут учет доходов и расходов.

Вопрос 9. Ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет:

1. Руководитель организации;

2. Главный бухгалтер организации.

Вопрос 10. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе:

1. В качестве оборотных активов;

2. В качестве внеоборотных активов;

3. Не отражаются.

Вопрос 11. Переоценка валютных статей баланса по курсу ЦБ производится:

1. Ежемесячно на последнее число отчетного месяца;

2. Ежемесячно на первое число месяца, следующего за отчетным;

3. На последнее число отчетного года.

Вопрос 12. При отражении данных в бухгалтерской отчетности показатель, имеющий отрицательное значение, показывается в формах отчетности:

1. Со знаком минус;

2. В круглых скобках;

3. Красными чернилами.

Вопрос 13. При признании в учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов:

1. 90 «Продажи»;

2. 45 «Товары отгруженные»;

3. 91 «Прочие доходы и расходы».

Вопрос 14. Принятая организацией учетная политика применяется:

1. В течение одного отчетного года;

2. Последовательно от одного отчетного года к другому;

3. В течение срока, установленного руководителем организации.

Вопрос 15. Рассчитайте отложенный налоговый актив, если: а) сумма, учитываемая при определении бухгалтерской прибыли 6 000 руб.; б) сумма, учитываемая при определении налоговой прибыли 2 000 руб.:

1. 800 руб.;

2. 960 руб.;

3. 4000 руб.

Вопрос 16. Сальдо по счету 90 «Продажи» отражается:

1. В активе баланса;

2. В пассиве баланса;

3. Вообще не отражается в балансе организации;

4. В зависимости от кредитового или дебетового значения выявленного на счете сальдо.

Вопрос 17. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, относятся в дебет:

1. 26;

2. 91;

3. 99;

4. 84.

Вопрос 18. Укажите правильную бухгалтерскую запись по начислению процентов по кредитам банка, полученных на приобретение амортизируемых основных средств, в период с момента использования объекта до его принятия на учет:

1. Дт08 Кт66;

2. Дт91 Кт66;

3. Дт20 Кт66.

Вопрос 19. Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен списывается в дебет:

1. Счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2. Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3. Счета 99 «Прибыли и убытки».

Вопрос 20. Какой счет, из приведенных ниже, закрывается по окончании отчетного года?

1. 20;

2. 99;

3. 84.

Второй этап «Тест по проводкам» (максимальное количество баллов 19, по 1 баллу за правильный ответ).

Указать корреспондирующие счета:

1. Отражена рыночная стоимость материалов, полученных безвозмездно

2. Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации

3. Списаны материалы, использованные при устранении брака

4. Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию

5. Списана остаточная стоимость нематериальных активов

6. Списана стоимость услуг вспомогательных производств

7. Начислена заработная плата производственным рабочим

8. Оприходована готовая продукция по производственной себестоимости

9. Списана недостача материалов, выявленная при инвентаризации

10. Отражена покупная стоимость товаров, полученных от поставщика

11. Отражена покупная стоимость товаров, приобретенных через подотчетных лиц

12. Списаны товары, использованные в основном производстве

13. Списана стоимость реализованных товаров

14. Отражен финансовый результат (убыток)

15. Начислен налог на прибыль (исходя из бух.прибыли)

16. Отражены суммы НДС по расчетам с поставщиками

17. Выдана заработная плата

18. Отражено начисление штрафа по налогам и сборам в составе расходов организации

19. Покрыт убыток отчетного года вкладами (взносами) учредителей

Претенденты, набравшие 25-39 баллов, допускаются к дальнейшему собеседованию с работодателем.

Задания по кодексу этики профессиональной этики аудиторов:

Задание 1

Иванов А.И., имеющий высшее экономическое образование и пятилетний стаж работы главным бухгалтером, сдал квалификационные экзамены и получил аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита. По истечении трех лет непрерывной работы в качестве практикующего аудитора Иванов А.И. получил предложение на проведение аудиторской проверки коммерческого банка. Какие действия должен предпринять аудитор исходя из принципа профессиональной компетентности?

Задание 2

После завершения проверки экономического субъекта аудиторы отказались вернуть клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы, аргументируя свои действия задержкой выплаты аудиторского вознаграждения. Более того, аудиторы заявили о своем решении разгласить имеющуюся у них информацию посредством ее опубликования в самой известной экономической газете. Оцените действия аудиторов исходя из основных этических принципов аудиторской деятельности.

Задание 3

Руководитель аудиторской фирмы получил информацию о том, что крупная торговая организация ищет аудиторскую организацию с целью заключения с ней договора на оказание аудиторских услуг, и решил пригласить директора данной торговой организации на деловой ужин. В ходе беседы руководитель аудиторской организации дал небольшую рекламу, рассказав при этом о достоинствах аудиторской фирмы, о высоком профессионализме персонала, об основных оказываемых услугах. Является ли поведение руководителя аудиторской фирмы приемлемым с точки зрения профессионального поведения?

Задание 4

В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых узнал об особенностях финансово-хозяйственной деятельности организации, о масштабах ее производства, о величине рентабельности. Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме. Являются ли полученные аудитором аудиторские доказательства достаточными для подготовки разумных выводов с точки зрения принципа профессионального скептицизма?

Задание 5

В ходе осуществления аудита торговой организации аудиторами выявлены факты нарушения налогового законодательства, ошибки в расчетах и уплате налога на прибыль и НДС. Какие действия должны предпринять аудиторы исходя из основных этических принципов?

Задание 6

В связи с переездом в другой город аудитору пришлось уволиться из аудиторской фирмы, в которой он проработал 10 лет. Переехав на новое место жительства, аудитор начал искать работу и обратился в крупную аудиторскую организацию, где ему предложили заработную плату, гораздо меньше прежней, и неудобный график работы. Но это не смутило аудитора, и он согласился стать сотрудником данной аудиторской организации. По истечении некоторого промежутка времени, аудитор начал высказывать свое недовольство по поводу маленькой заработной платы и плохих условий труда, обсуждая данные вопросы с работниками других аудиторских фирм.

Оцените действия аудитора, исходя из этических принципов, положенных в основу взаимоотношений сотрудников с аудиторскими фирмами.

Тема 1.5 Подготовка и планирование аудиторской проверки

Задание 1

Распределите рабочие документы аудитора, перечисленные в таблице, по этапам аудиторской проверки, на которых эти документы аудитор создает или получает. Выбранный этап аудита отмечайте знаком «+» в соответствующей графе таблицы 5.

Таблица 5 Классификация документов аудитора по этапам аудиторской проверки

Вид рабочего документа	Этапы аудиторской проверки
Подготовка и планирование аудита	Проведение аудита	Заключительный этап аудита
1. Копии первичных документов и учетных регистров
2. Аудиторское заключение
3. Письмо о проведении аудита
4. Экспертное заключение
5.Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта
6. План и программа аудита
7. Копии бухгалтерской отчетности аудируемого лица
8.Результаты анкетирования сотрудников аудируемого лица
9. Переписка с другой аудиторской организацией
10. Статистическая информация

Задание 2.

Заполнить карту понимания деятельности аудируемого лица используя информацию по прошедшей летней практике в организации (таблица 6).

Таблица 6 РД № 1 — Карта понимания деятельности экономического субъекта

1. Ответственные лица и реквизиты экономического субъекта
1.1. Полное наименование организации
1.2. Сокращенное наименование организации
1.3. Руководитель организации
1.4. Главный бухгалтер
1.5. Юридический адрес организации
1.6. Фактический адрес организации
1.7. Контактные телефоны

2. Общая информация об организации

2.1 Дата государственной регистрации организации
2.2 Организационно-правовая форма
2.3 Наличие иностранного капитала в уставном капитале организации
2.4. Наличие рублевых счетов
2.5. Виды деятельности организации
2.6. Форма бухгалтерского учета
2.7. Квалификация руководителя бухгалтерии (базовое образование, стаж работы)
2.8. Своевременность сдачи налоговой и иной отчетности
2.9. Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля
2.10. Цель проверки, пожелания клиента

3. Основные отчетные показатели. тыс. руб.

Показатель	№ Формы	Код строки	Предыдущий период	Отчетный период
Чистая прибыль
Выручка от реализации
Собственные источники
Валюта баланса
Расходы организации

Ситуация 1

Исходные данные. Предприниматель Гончаренко С.А. путешествует совместно с аудитором по дальнему Востоку, оплачивая всю поездку. «Во время путешествия он соединяет полезное с приятным»: ищет возможность долевого участия в различных компаниях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений. Кроме того, в обязанности аудитора также входит проверка годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.

Требуется определить, правомерна ли деятельность аудитора как консультанта и как проверяющего годовую отчетность?

Ситуация 2

Исходные данные. Кондитерская фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором.

Требуется определить, что вы будете делать в этом случае.

Ситуация 3

Исходные данные. В течение нескольких лет организация-клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской организации для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же группа аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных, «своих» участков (основные средства, товары и т. д.)

Требуется определить, каковы недостатки и преимущества сложившейся ситуации.

Ситуация 4

Исходные данные. Чтобы взять в банке кредит, организация-клиент обращается к своему аудитору с просьбой выступить в качестве поручителя.

Требуется определить, как следует поступить аудитору.

Ситуация 5

Исходные данные. Один из учредителей фирмы Капитал-ИНВЕСТ требует заключить договор с аудиторской организацией на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Требуется установить действия аудиторской фирмы.

Тема 1.6 Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

Задание 1

В текущем году аудиторская организация оказала услуги субъекту Х по восстановлению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этом же году руководство субъекта Х обратилось к аудиторской организации с целью заключения договора на проведение инициативного аудита. Как должна поступить аудиторская организация?

Задание 2

В ходе проверки расчетов по платежам в бюджет субъекта Х аудиторская организация использовала работу других лиц. По результатам проверки ошибок не выявлено. Спустя месяц налоговая инспекция обнаружила в отчетности субъекта Х ряд неправильных расчетов, следствием чего является необходимость оплаты дополнительных сумм налоговых платежей и штрафов. Несет ли аудиторская организация ответственность за допущенные ошибки? Прокомментируйте сложившуюся ситуацию.

Задание 3

Организация Х обратилась в аудиторскую фирму с просьбой проведения аудита специальной финансовой отчетности, в частности, отчета о движении денежных средств. Какие действия должна предпринять аудиторская организация до заключения договора на оказание аудиторских услуг?

Задание 4

На основе приведенных ниже данных сформулируйте предмет договора на осуществление аудита, укажите дополнительные виды аудиторских услуг, которые аудиторская фирма может оказать экономическому субъекту в сложившейся ситуации.

Задание 5

Крупное предприятие, осуществляющее оптовую и розничную торговлю строительными материалами, обращается в аудиторскую фирму с просьбой проверить финансовые результаты от продажи продукции. Руководитель организации сомневается в профессионализме бухгалтерского персонала.

Задание 6

В ходе проведения аудиторской проверки аудиторской организацией были утеряны некоторые документы аудируемого лица. Опишите, как в данной ситуации следует поступить руководителю аудируемого лица и аудиторской организации.

Задание 7

Два года назад аудиторская организация оказала услуги организации Х по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. В текущем году руководство организации Х обратилось к аудиторской организации с целью заключения договора на проведение инициативного аудита. Как должна поступить аудиторская организация в данной ситуации?

Задание 8

Аудиторская организация заключила договор страхования ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг со страховой компанией. В качестве оплаты услуг страховой компании аудиторская организация предложила оказать данной компании услуги по проведению инициативного аудита. Правомерны ли действия аудиторской организации в данном случае?

Тема 1.7 Аудиторские доказательства, исследования и документирование в аудите

Задание 1

Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по кассе, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3).

Требуется определить, для получения разумной уверенности – в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных аудиторских процедур. Таблица заполняется на основании ФПСАД№5.

Таблица 7

Аудиторские процедуры

Аудиторская процедура	Очередность проведения процедуры	Предпосылки
1 .Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности
2. Проведение инвентаризации кассовой наличности на последний день отчетного периода
3. Проверка полноты оприходования денег в кассу с расчетного счета
4. Проверка правильности заполнения «Отчета о движении денежных средств»
5. Проверка соблюдения лимита расчетов между юридическими лицами
6. Проверка правильности исчисления остатков на конец дня по кассовой книге
7. Проверка подписи руководителя предприятия на расходных кассовых ордерах

Задание 2

Классифицируйте перечисленные ниже аудиторские процедуры по существу на группы в соответствии с требованиями ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства». Результаты оформите в таблице. Группу доказательств отмечайте знаком «+» в соответствующей графе таблицы.

Таблица 8 Классификация процедур получения аудиторских доказательств

Аудиторские процедуры	Группы процедур
Инспекти рование	Наблю дение	Запрос	Подтвер ждение	Пере счет	Аналит. процедуры
1. Контроль первичных документов по формальным признакам
2. Проверка арифметических расчетов в калькуляции себестоимости готовой продукции
3. Наблюдение за проведением инвентаризации
4. Направление писем партнерам аудируемого лица для получения информации о сальдо взаимных расчетов
5. Получение ответов от контрагентов аудируемого лица
6. Сопоставление структуры бухгалтерского баланса за отчетный и предыдущий периоды
7. Анкетирование бухгалтеров аудируемого лица
8. Сверка данных синтетического и аналитического учета

Задание 3

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника этих доказательств и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице 9.

Требуется поставить по 5-бальной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственные помещения являются собственностью аудируемого лица.

Таблица 9

Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства	Приоритет
Устное заявление от работника аудируемого лица, подтверждающее, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица
Письменная справка нотариуса о том, что у аудируемого лица имеются документы, подтверждающие владение производственными помещениями
Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждающие владения аудируемым лицом производственного помещения
Устное заявление генерального директора аудируемого лица, подтверждающее владение производственными помещениями
Заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее владение аудируемым лицом производственными помещениями

Задание 4

В ходе планирования аудиторской проверки требуется сделать расчеты аудиторского риска. Аудиторы после разработки программы аудита, тестов средств контроля, аудиторских процедур установили, что неотъемлемый риск очень высокий — 70%, риск средств контроля аудиторы оценили в 40%, а риск необнаружения для критических областей учета оценили в 30%.

Определите в количественном выражении аудиторский риск в целом. Приведите технику расчета. Определите, каким должен быть риск необнаружения для того, чтобы обеспечить значение аудиторского риска в 5%. Приведите технику расчета.

Задание 5

Определить приемлемый аудиторский риск. Если аудитор определил следующие значения его компонентов: внутрихозяйственный риск – 70%, риск средств контроля – 45%, риск необнаружения – 15%.

Задание 6

Рассчитайте уровень аудиторского риска, если известно, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля – 50%, риск необнаружения – 10%.

Задание 7

Рассчитайте уровень риска необнаружения, если известно, что уровень аудиторского риска составляет 4%, внутрихозяйственный риск — 80%, риск средств контроля – 50%.

Задание 8

Рассчитайте уровень внутрихозяйственного риска, если известно, что уровень аудиторского риска составляет 4%, риск средств контроля – 50%, риск необнаружения – 10%.

Задание 9

Определите уровень риска средств контроля, если известно, что уровень аудиторского риска составляет 4%, внутрихозяйственный риск – 80%, риск необнаружения – 10%.

Задание 10

Рассчитайте риск необнаружения, если аудитор использует следующие данные: аудиторский риск – 0.07%, внутрихозяйственный риск – 0.65%, риск средств контроля – 0.15%.

Задание 11

По данным представленным в таблице 10 рассчитайте уровень существенности, сформулируйте вывод.

Таблица 10 Базовые показатели для расчета уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух. отчетности проверяемого субъекта, руб.	Доля, %	Уровень существенности показателя, руб.
Балансовая прибыль	28362	5
Валовой объем реализации	215620	2
Валюта баланса	275620	2
Собственный капитал	30100	10
Общие затраты предприятия	95820	2

Задание 12

По данным представленным в таблице 11 рассчитайте уровень существенности, сформулируйте вывод.

Таблица 11 Базовые показатели для расчета уровня существенности

Показатели бухгалтерской отчетности	Значение базового показателя на конец отчетного периода, т.р.	Доля, %	Значение применяемые для нахождения уровня существенности
1. Валовая прибыль (№2, 029)	34891	5
2. Выручка (нетто) от продаж, без НДС (№2, 010)	123402	2
3. Валюта баланса (№1, 300/700)	569875	2
4. Собственный капитал (№1, 490)	49401	10
5. Общие затраты предприятия (№2, 020+030+040)	36511	2

Задание 13

По данным представленным в таблице 12 рассчитайте уровень существенности, сформулируйте вывод.

Таблица 12 Базовые показатели для расчета уровня существенности

Показатели бухгалтерской отчетности	Значение базового показателя на конец отчетного периода, т.р.	Доля, %	Значение применяемые для нахождения уровня существенности
1. Валовая прибыль (№2, 029)	67235	5
2. Выручка (нетто) от продаж, без НДС (№2, 010)	45219	2
3. Валюта баланса (№1, 300/700)	342777	2
4. Собственный капитал (№1, 490)	89552	10
5. Общие затраты предприятия (№2, 020+030+040)	56800	2

Тема 1.9 Некоторые процедуры на заключительной стадии аудиторской проверки

Задание 1

Аудитор предложил руководству экономического субъекта внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако руководство ответило на данное предложение отказом. Оцените действия аудитора в данной ситуации.

Задание 2

Руководство аудируемого лица внесло в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных аудитором существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как это отражается на варианте аудиторского заключения?

Задание 3

В ходе осуществления аудиторской проверки обнаружено, что в себестоимость продукции проверяемого экономического субъекта необоснованно включены расходы по ремонту основных средств на сумму 15 тыс. рублей. Оцените существенность найденной ошибки, исходя из того, что уровень существенности по отчетности в целом составляет 10 тыс. рублей. Какие статьи отчетности искажены? Какие действия должен предпринять аудитор в сложившейся ситуации?

Задание 4

В ходе аудиторской проверки крупного торгового предприятия аудитор изучил особенности СБУ данной организации и оценил уровень их надежности как высокий. Однако необходимой документации, подтверждающей результаты оценки СБУ, он не подготовил. По результатам произведенной оценки аудитор решил проверять организацию менее детально и использовать в своей работе аудиторскую выборку. В итоге на проверку всех участков бухгалтерского учета он затратил 3 дня. Руководство торговой организации посчитало, что аудитор выполнил свою работу недостаточно тщательно, а, следовательно, не в полном объеме исполнил свои обязанности по договору. Может ли отсутствие аудиторской документации по изучению и оценке СБУ служить основанием для признания низкого качества аудиторской проверки в случае разногласий между аудиторской организацией и проверяемым лицом?

Тема 1.10 Аудиторское заключение

Задание 1

Приведите примеры выражения мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде:

— немодифицированного аудиторского заключения;

— отказа от выражения мнения в аудиторском заключении;

— отрицательного аудиторского заключения;

— аудиторского заключения с оговоркой.

Задание 2

Назовите ситуации, в которых аудитор имеет основание выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в виде:

— немодифицированного аудиторского заключения;

— отказа от выражения мнения в аудиторском заключении;

— отрицательного аудиторского заключения;

— аудиторского заключения с оговоркой.

Задание 3

Дайте рекомендации по формированию аудиторского заключения в следующей ситуации: аудитор установил факты несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и руководство аудируемого лица не предпринимает никаких действий по исправлению ситуации. По мнению аудитора, искажения информации в данном случае являются существенными, но не всеобъемлющими для бухгалтерской отчетности.

Источник

Содержание

Решение ситуационных задач по «Аудиту»
Задачи по Аудиту и решение
Примеры решений задач по аудиту
Задача 6
Задания

Решение ситуационных задач по «Аудиту»

Практические задания к зачету

по дисциплине «Аудит»

для студентов 3 курса заочной формы обучения

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Ситуация №1

Предприниматель Попов А. Д. путешествует с аудитором на протяжении трех недель по Краснодарскому краю, оплачивая поездку последнего.

Во время путешествия предприниматель ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.

Требуется: определите можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?

Решение. А) для деятельности аудитора как консультанта нет препятствий. Б) аудитор не имеет права проверять годовую отчетность товарищества, поскольку предприниматель Попов А. Д. оплатил его путешествие, в результате чего нарушен принцип независимости.

Ситуация №2

Во время проведения проверки по итогам года аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций предприятия конкурента.

Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия, и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.

Требуется: определите, нарушает ли он при этом профессиональные обязанности?

Решение. Соблюдение обязанности хранения тайны исключает использование аудитором конфиденциальных сведений в личных целях, т.е. аудитор обязан в данном случае хранить тайну и по отношению к себе лично.

Со времени возникновения профессии аудитора существует запрет использования инсайдерской информации для принятия личных финансовых решений.

Ситуация №3

В период проведения аудита старший аудитор дал поручение своему ассистенту проверить расчеты по налогообложению организации в соответствии с российским законодательством. По окончании проверки ассистент сообщил, что никаких ошибок не обнаружено. Отчетность была подготовлена через неделю после этого факта.

Спустя месяц налоговая инспекция провела проверку за отчетный год и обнаружила ошибки в налоговых расчетах организации. В результате клиент фирмы должен был доплатить налоги и заплатить штрафы.

Требуется: определить, что послужило причиной такой ситуации?

Решение. Старший аудитор должен знать, что расчеты по налогам очень важны, поскольку, при многочисленных ошибках и нарушениях возможны штрафы. Поэтому эту работу следует поручить, только опытным работникам. Старшему аудитору следовало также не полагаться на слова работника, самому проверить проделанную работу.

Ситуация №4

Страховая компания предложила аудиторской фирме провести аудиторскую проверку. Однако среди персонала этой аудиторской фирмы нет соответствующих специалистов по страховой деятельности.

Требуется: определить, может ли фирма принять данное предложение?

Решение. Нет, не может. Аудиторская фирма должна в штате иметь аудитора с соответствующей квалификацией.

Если аудиторская фирма не в состоянии провести аудиторскую проверку по причине того, что в ее штате нет аудиторов с соответствующей квалификацией, то можно заключить договор с другой аудиторской фирмой или кому-то из аудиторов получить нужную квалификацию.

Ситуация №5

Молокозавод расторг договор со своими аудиторами и пригласил вашу аудиторскую фирму быть ее аудитором.

Требуется: определить, как Вы будете действовать в этом случае, находясь на месте руководителя аудиторской организации?

Решение. Несмотря на видимую заманчивость предложения, следует изучить:

причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;
ознакомиться с финансовым положением молокозавода за прошлый год,
изучить, насколько принятие предложения молокозавода повлияет на независимость аудиторов;
провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент молокозавода уже является вашим клиентом);
получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.

Ситуация №6

Аудиторская фирма, в которой вы работаете, была приглашена в качестве аудитора туристической фирмы. Ваша дочь работает в этой фирме менеджером по продажам.

Требуется: определить, может ли ваша фирма принять это предложение?

Решение. Аудиторская фирма не может производить проверку в тех фирмах, где он (или его близкие родственники) учредитель или акционер, собственник, должностное лицо.

Аудиторская проверка не может проводиться:

а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

Ситуация №7

Для того чтобы взять в банке кредит, организация в поисках поручителей обращается с этой просьбой к своему аудитору.

Требуется: определить, возможно ли принятие данной просьбы аудитором?

Решение. Аудитор не имеет права принимать риски, связанные с хозяйственной деятельностью организации-клиента, например, давать поручительства, подтверждения, гарантии. В данном случае возникает опасность потери независимости аудитора.

Ситуация №8

Аудиторская фирма оказывает аудиторские услуги и дополнительно организует консультации по вопросам налогообложения. Доля консультаций превышает в общей работе долю аудиторских услуг.

Требуется: определить, существуют ли в данной ситуации противоречия нормативным актам, регулирующим аудиторскую деятельность?

Решение. Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации установлено понятие аудиторской деятельности, как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) и определены выполняемые ими функции, согласно которым к оказываемым аудиторским услугам относится консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства. В данном случае аудиторская фирма вправе организовывать консультации по вопросам налогообложения, хотя их доля превышает долю аудиторских услуг в общей работе.

Ситуация №9

Аудиторская фирма проводит проверки ООО «Спектр», и на протяжении пяти лет назначает руководителем проверки аудитора Трифонова О. А. Каждый год с ним работали разные ассистенты.

Требуется: определить, имеет ли место конфликт интересов? Если да,

то как его преодолеть?

Решение. В данной ситуации безусловно имеет место конфликт интересов, так как Трифонова О. А. на протяжении пяти лет проверял одну и туже фирму, следовательно можно сделать вывод, что по истечении такого длительного периода он не может беспристрастно, независимо и объективно проводить проверку предприятия, а следовательно нарушаются основные принципы аудита:

независимость, т.е. аудитор должен быть свободен от давления, контроля, как со стороны проверяемого субъекта, так и со стороны любых третьих лиц;
объективность – аудитор должен быть беспристрастным при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Для преодоления конфликта интересов нужно сменить аудитора.

Ситуация №10

Аудиторскую проверку ЗАО «Инком» проводит группа аудиторов, один из которых близкий друг руководителя предприятия.

Требуется: определить, имеет ли место нарушение этических принципов, если да, то каких и как преодолеть эти нарушения?

Решение. В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудитор не может проводить проверку на том предприятии, где управляющим является человек, с которым имеются родственные или дружеские отношения.

Ситуация №11

При проверке аудитор собрал следующие доказательства:

1) выписку из реестра акционеров — для подтверждения наличия акций в собственности предприятия-клиента;

2) акт инвентаризации материально-производственных запасов по результатам инвентаризации, проведенной с участием аудитора;

3) анализ затрат, подготовленный работником предприятия.

Требуется: распределить полученные доказательства по степени их значимости.

Решение:

1. — 1) Наиболее значимым является выписка из реестра акционеров.

2. — 2) Акт инвентаризации материально-производственных запасов.

3. — 3) Наименее значимым является анализ затрат, подготовленный работником.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 №119-ФЗ, существенными доказательствами аудиторской проверки являются правоустанавливающие документы, к которым в том числе относится выписка из реестра акционеров, которая является официальным документом. Следовательно, выписка является самым значимым документом проверки.

Аудитор имеет право собирать доказательства в ходе проверки доказательства, к которым относятся и акты инвентаризации материально-производственных запасов по результатам инвентаризации, проведенной с участием аудитора. Акт инвентаризации является вторым по значимости доказательством из предоставленного списка, поскольку отражает факт наличия материально-производственных запасов на предприятии и, соответственно, правильности и полноты отражения запасов в учете.

Анализ затрат, подготовленный работником предприятия не является существенным доказательством, поскольку подлежит дополнительной проверке сам по себе. Анализ не представляется ни в вышестоящие органы, ни в налоговые и другие официальные службы и не утверждается руководством предприятия и является рабочим, а не первичным документом, и поэтому может быть использован при проверке только в качестве вспомогательного материала, на который нельзя будет сослаться при написании отчета аудитора.

Ситуация №12

Аудитор располагает следующими документами:

1) полученными от клиента на основании внешних данных;

2) полученными от клиента на основании внутренних данных;

3) составленными аудитором на основании бухгалтерских записей предприятия-клиента;

4) полученными от третьих лиц.

Требуется: оценить имеющиеся доказательства с точки зрения их надежности.

Решение. Согласно п. 15 Стандарта № 5 «Аудиторские доказательства» надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Ситуация №13

Сотрудник аудиторской организации – студент экономического вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при подготовке выпускной квалификационной работы обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации.

Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника.

Председателем ГАК оказался близкий друг руководителя аудируемого предприятия.

Требуется: проанализировать ситуацию, установить характер нарушения и оценить его последствия.

Решение. Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской тайны. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это, прежде всего, обеспечение сохранности сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Задачи по Аудиту и решение

⇐ Предыдущая12

Задача 1

При проведении аудиторской проверки ОАО завода «Металлист» за 2013 год, 14.03.2014 г. на складе № 1 у заведующей складом Ивановой И.И. была выявлена недостача материалов на сумму 1 161 590 р. Иванова И.И. от возмещения недостачи в полном размере отказалась, т.к. представила акт на порчу материалов в сумме 525 500 р., составленный 10.01.2013 г.

Директор завода Куприн А.В. своим распоряжением освободил Иванову И.И. от возмещения недостачи на сумму 525 500р. На основании распоряжения директора завода с Ивановой И.И. взыскана сумма 636 090 р. Рыночная стоимость материалов – 650000р.

В журнале операций сделаны записи:

Дебет – 50 Кредит – 10 – 636 090

Дебет – 25 Кредит – 10 – 525 500

Требуется:

Определить правильность составления бухгалтерских записей.

Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

94-10 – 636090 (1161590-525500) на сумму недостачи за вычетом акта;

91.2–94 – 525500 прочие расходы;

73.2-94 – 636090 на сумму недостачи (без акта) списана недостача на виновное лицо;

73.2- 98.4 – 13910 разница (650000-рыночная стоимость)

50-73.2 – 650000 взыскана сумма недостачи с виновного лица.

98.4-91.1 -13910 разница отнесена на доход

91.9-99- 13910 финансовый результат (прибыль)

Вывод: нарушена методология по БУ, бух.проводки даны неверно. Занижен налог на прибыль, сдать уточненную декларацию.

Задача 2

ООО «Магнат» образовалось 11 января 2013 г. в г. Пскове. Уставный капитал составляет 34 223 руб.

ЗАО «Прогресс» имеет долю в размере 50% от уставного капитала номинальной стоимостью 17 112 руб.

ЗАО «Импульс» имеет долю в размере 40% от уставного капитала номинальной стоимостью 13 690 руб.

Г-н Петров Г.В. имеет долю в размере 10% от уставного капитала номинальной стоимостью 3421 руб.

ЗАО «Импульс» и г-н Петров Г.В. вносят свои доли денежными средствами.

ЗАО «Прогресс» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Участники решили, что оно стоит 17 112 руб. Независимый оценщик также оценил оборудование в 17 112 руб.

Основным видом деятельности предприятия является производство мебели.

В бухгалтерском учете ООО «Магнат» по учету уставного капитала и расчетам с учредителями были сделаны следующие записи:

11.01.2013г.: Дебет 75 Кредит 80 — 34 223 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

11.01.2013 г.: Дебет 51 Кредит 75 — 3421 руб. (приходный кассовый ордер № 1 от 11.01. 2013 г.) поступил вклад в УК от г-на Петрова Г. В.;

11.01.2013 г.: Дебет 01 Кредит 80 — 17 112 руб. (Акт приема-передачи №2 от 11.01.2013 г.) поступил вклад от ЗАО «Прогресс»;

Требуется:

1. Проверить своевременность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал.

2. Проверить правильность ведения учета.

• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

а) Учредители (Импульс, Прогресс, Петров); Дата вложения (у всех д/б 11.01.2013); Требования законодательства (по требованию зак-ва, 11.01.2013 каждый участник должен внести не менее 50%)).

Правильные проводки:

75-80 – 34233 – отражена задолженность учредителей по вкладам в УК

50-75.1 – 3421 – Петров внес свою долю денежными средствами

08-75.1 – 17112 – оборудование внесено в качестве вклада в УК от ЗАО «Прогресс»

01-08 – 17112 – оборудование принято к учету

Нарушена методология учета. Вместо проводки 01-80 – 17112 должна быть проводка 08-75.1 – 17112.

Задача 3

Организацией в апреле проверяемого года на фондовой бирже были проданы акции ОАО КБ «Московский банк». В свидетельстве № 321 от 7 апреля указано:

— продажная стоимость акций – 70000 рублей;

— плата за услуги аукциона – 16000 рублей;

— стоимость акций по данным бухгалтерского учета – 18000 рублей.

В учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет счета 50 Кредит счета 58-1 — 54000 рублей – принято наличными за акции;

Дебет счета 58-1 Кредит счета 99 – 36000 рублей – отражен доход от продажи.

Требуется:

Проверить правильность ведения учета.

Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

76-91.1 – 70000 – отражена продажная ст-ть акций

91.2-76 – 16000 – отражена плата за услуги аукциона

76-50 – 16000 – внесена плата за услуги аукциона

91.2-58 – 18000 – отражена стоимость акций по данным БУ

91.9-99 – 36000 – отражена прибыль от продажи акций

50-76 – 70000 – принято наличными за акции

Вывод: ауд. лицом нарушена методология БУ: счет 58 (треб ПБУ 19), плана счетов, счет 91 не использован ( треб ПБУ 10/99). Рекомендовать сторнировать бухгалтерские записи, а ситуацию отразить по рекомендованной схеме. (Операции с ценными бумагами НДС не облагаются)

Задача 4

В ходе аудиторской проверки установлено, что организацией в проверяемом периоде приобретен грузовой автомобиль. Цена автомобиля 354000 рублей, в том числе НДС 54000 рублей, комиссионное вознаграждение 5 % от стоимости автомобиля, в т.ч. НДС. Счет оплачен, автомобиль оприходован и поставлен на баланс, произведены расчеты с бюджетом по НДС. В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 354000 рублей – оплата счета за автомобиль;

Дебет счета 08 Кредит счета 60 – 300000 рублей – оприходован автомобиль;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 54000 рублей – отражена сумма НДС;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 – 300000 рублей – автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 54000 рублей – предъявлен НДС к вычету:

Дебет счета 20 Кредит счета 60 — 17700 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения.

Требуется:

• Проверить правильность ведения учета.

• Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.

• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

60-51 — 354000 – оплата счета авто

08-60 – 300000 – оприходовано авто

08-60 – 15000 – отражена сумма комиссионного вознаграждения

19-60 2700

19-60 – 54000 – отражена сумма НДС

01-08 – 315000 – авто введено в эксплуатацию

68-19 – 56700 – предъявлен НДС к вычету

Вывод: ауд. лицом нарушена методология БУ (ПБУ 6/01, 10/99) и плана счетов. Комиссионные вознаграждения относятся на увеличение ПС.

Задача 5

Инженеру Сидорову А.А. выплачен аванс на командировочные расходы – 25 000руб.

В командировочном удостоверении указывается, что Сидоров командируется в Москву сроком на 20 дней с 05.01.14г. по 25.01.14г.

Утвержден авансовый отчет инженера Сидорова А.А. по командировке в г.Москву в следующем размере:

• Суточные за 20 дней: 250 х 20 = 5000

• Квартирные за 20 дней: 1000 х 20 = 20 000

• Проезд туда и обратно поездом: 1250 х 2 = 2500

Итого: 27 500

Отметки на обороте командировочного удостоверения:

выбыл из Пскова 05.01.14г. — прибыл в Москву 06.01.14г.

выбыл из Москвы 25.01.14г. — прибыл в Псков 26.01.14г.

При проверке проездных документов выявлено: компостер датирован на билетах Псков – Москва 05.01.14г., Москва – Псков — 25.01.14г.

Документы для оплаты квартирных отсутствуют.

Нормы командировочных расходов:

• суточные в соответствии с локальным актом – 250руб.

• оплата найма жилого помещения:

при наличии документов – в соответствии с документами;

без документов – 12руб.

Требуется:

• Определить ошибки, допущенные в оплате командировочных расходов инженеру Сидорову А.А.;

• Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.

• Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

•

Решение:

Т.к. документы на проживание отсутствуют, то можем принять к учету только 12 руб., 19 дней * 12 руб. = 228 руб.

250*21=5250 суточные за 21 день

1250*2 = 2500 проезд туда и обратно поездом

71-50- 25000 выдано под отчет

26-71- 7978 (5250+228+2500 ) утвержден аванс.отчет

50- 71 — 19784 подотчетное лицо должно вернуть излишне полученную сумму

Завышена себестоимость, поэтому:

26-71- 19522 себестоимость сторнируем

Вывод: суточные, квартирные посчитаны неверно, завышена себестоимость, необходимо удержать излишне выданную сумму Сидорову А.А.Если возврат невозможен, то:

91.9-99- 19522.

Задача 6

При выборочной инвентаризации основных средств аудитором выявлена недостача объекта основных средств первоначальной стоимостью 160000 рублей и суммой начисленной амортизации 60000 рублей. В декабре проверяемого года этот объект основных средств был продан. Согласно договору продажная стоимость составила 240000 рублей, в т.ч. НДС. От работников аудируемого лица получены устные разъяснения. Договор и акт приема передачи представлены аудитору при проведении инвентаризации. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не отражена на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря.

Требуется:

Проверить правильность ведения учета и обоснованность совершенных операций.

Сделать выводы аудитора при анализе данной ситуации.

Указать правильные варианты отражения данной хозяйственной операции.

Решение:

01в – 01 – 160 000 – списан объект ОС по первоначальной ст-ти

02 – 01в – 60 000 – списана сумма накопленной амортизации

91.2-01в – 100 000 – списана остаточная ст-ть ОС

62-91.1 – 240 000 – выставлен счет покупателю

91.2-68 – 36 610 – отражен НДС с реализации (240000*18/118)

91.9-99 – 103390 – получена прибыль

Вывод: актив баланса занижен, прибыль и налог на прибыль занижены, внеоборотные активы завышены. Значит, необходимо будет заплатить пени. Предоставить уточненную декларацию. Есть акт приемки и договор, поэтому нужно требовать оплаты.

>Задачи по аудиту с решениями

В этом разделе вы найдете решенные задачи по аудиту. Другие примеры в разделе: Готовые контрольные по аудиту.

Понравилось? Добавьте в закладки

Примеры решений задач по аудиту

Задача 1. Найти уровень существенности. Исходные данные:
Бухгалтерский баланс НАО «Альянс» на 01 января 201х г., тыс. руб.
Отчет о финансовых результатах НАО «Альянс» за период с 01 января 201х г. по 01 января 201х г., тыс. руб.
(таблицы в файле решения)

Задача 2. Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских доказательств относятся следующие аудиторские процедуры:
1) проверка правильности расчетов с учредителями;
2) проверка документов на полноту и качество заполнения;
3) опрос работников склада;
4) проверка достаточности аналитического учета по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5) проверка правильности стоимостной оценки материалов;
6) наблюдение за процессом оприходования товара на склад.
Сделайте необходимые пояснения.

Задача 3. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника и формы их представления. Набор имеющихся в распоряжении аудиторов доказательств представлен в таблице:
Проставьте по 5-балльной шкале приоритеты в приведенном наборе аудиторских доказательств, призванных подтвердить факт, что производственное помещение является собственностью аудируемого лица. Оценка в 1 балл — самый высший приоритет (самое надежное доказательство), оценка в 5 баллов — низший приоритет (наименее надежное доказательство).

Задача 4. Аудиторы в ходе планирования аудиторской проверки установили значение общего уровня существенности в сумме 500 тыс. руб.
Определите частные уровни существенности выделенных для аудиторской проверки статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности.

Задача 5. По результатам проверки финансовой отчетности организации за прошедший год аудитор не получил причитающееся ему аудиторское вознаграждение, на основании заключенного договора. Руководитель проверяемого экономического субъекта обещал выплатить данное вознаграждение в двойном размере после проверки аудитором финансовой отчетности за отчетный год и выдачи им по результатам проверки безоговорочно положительного заключения.
Как должен поступить аудитор в данной ситуации, чтобы не нарушить основные положения принципа независимости, определенные в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»? Имеет ли право аудитор в данной ситуации не возвращать аудируемому лицу первичную документацию и регистры учета, а также аудиторское заключение, аргументируя свои действия задержкой выплаты вознаграждения?

Задача 6. ОАО «Колос» отказалось предоставлять документы для аудиторской проверки, мотивируя этот тем, что сумма активов баланса и сумма выручки на конец предшествующего года не превышают установленную величину.
Назовите нормативные акты, регламентирующие данную ситуацию. Назовите критерии проведения обязательного аудита.

Задача 7. Фирма «Север+» подала в суд на аудиторскую фирму и доказала факт утечки информации, представляющей коммерческую тайну, во время проведения аудита по инициативе руководства организации.
Определите нарушенную этическую норму и взыскание.

Еще примеры работ: Готовые контрольные по аудиту.

Качественно выполним задания по аудиту

Задача 6

Главный бухгалтер ООО «Север» Иващенко Т.Н. в течение двух лет представляла на подпись руководителю платежные поручения на перечисление денежных средств в ОАО «Рассвет» (руководителем которого является ее муж) за выполнение автотранспортных услуг, которые не оказывались. В результате операций было похищено 32 000 руб.

Какие допущены нарушения в данной ситуации? Какие исправительные записи необходимо сделать в учете? Каким законодательным и нормативным актам противоречат выявленные нарушения?

Решение:

В данной ситуации нарушены требования следующих нормативных документов: Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996. Гражданский кодекс РФ.

В учете необходимо сделать следующие исправительные записи:

1. Выявлена сумма ущерба Дебет 94 Кредит 51 — 32 000

2. Отнесена сумма ущерба на виновное лицо (Иващенко Т.И.) Дебет 73-2 Кредит 94 — 32 000.

3 Аудит финансовых вложений и ценных бумаг

Задача 1

Организацией ООО «ККК» куплено на фондовой бирже 40 акций ОАО «ННН» по цене 9 500 руб. за акцию. Номинал акции — 10 000 руб. Неделей позже 30 акций «ННН» проданы на бирже 9 900 руб. за акцию. В учете данные операции отражены следующим образом:

Выявить нарушения в учете акций. Сформулируйте предложения по исправлениям в бухгалтерском учете.

Какие нарушения произошли в налоговом учете, если налогооблагаемая прибыль ООО «ККК» за отчетный период равна бухгалтерской?

Решение

В соответствии с ПБУ 19/02, первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, формируется из фактических затрат на приобретение (п. 9).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02).

Следовательно, данные операции следовало отразить в учете так:

Д 58-1 К 51 380 000 руб. — отражено приобретение акций;

Д 91-2 К 58-1 285 000 руб. — списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.);

Д 76 К 91-1 297 000 руб. — отражена выручка от продажи акций;

Д 51 К 76 297 000 руб. — получена выручка за проданные акции.

Таким образом, в отчетности за данный период присутствуют следующие искажения:

Завышены операционные доходы на 5 000 руб. (20 000 — 3 000 — 297 000 + 2X5 000); завышена стоимость оставшихся 10 акций на 5 000 руб.

Если данные нарушения будут выявлены до подписания годовой бухгалтерской отчетности, их необходимо исправить таким образом:

Д 58-1 К 91-1 |20 000| руб.- сторно по доведению стоимости приобретенных акций до номинала.

Д 51 К 58-1 [300 000| руб. — сторно отражения выбытия акций по номиналу.

Д91-2 К58-1 3000 руб. — сторно доведения номинальной стоимости акций до цены продажи.

Д91-2 К58-1- 285000руб. — списано 30 акций в продажу (по 9500 руб.

Д51 К91-1 — 297 000 — отражена выручка от продажи акций.

Если же данные искажения будут выявлены после подписания годового отчета, необходимо сделать запись: Д 91 -2, аналитический счет «Расходы прошлых лет, выявленные в текущем году» К 58-1 – 5000руб.

В случае, если бухгалтерская прибыль по данным операциям равна налогооблагаемой, можно сделать вывод, что из-за дооценки акций, проведение неправомерно, налогооблагаемая прибыль завышена на 5 000 руб., а налог на прибыль — на 1 200 руб. Поэтому необходимо его сторнировать: Д99 К68 1200 руб.

Задания

1. Согласно учредительному договору уставный капитал организации должен быть сформирован путем взноса доли российского участника в сумме 400 000 руб. и иностранного участника в размере 10 000 евро. Учредительные документы подписаны 12 января. Курс евро на дату подписания учредительных документов — 40 руб. Свидетельство о государственной регистрации подписано 29 января, курс евро на эту дату — 42 руб. В учетных регистрах имеются записи: дебет 75-1, кредит 80 —
800 000 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал: 400000+ 10000×40.

Оцените ситуацию. Рассчитайте существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Согласно ПБУ 3/2006 датой формирования уставного капитала и образования задолженности его собственников но вкладам является дата приобретения статуса юридического лица, который в соответствии с ГК РФ считается с момента его государственной регистрации. Организации следовало пересчитать иностранную валюту по курсу на дату ее государственной регистрации, т.е. на 29 января — 42 руб., и отразить формирование уставного капитала в 820 000 руб. Организации необходимо доначислить в уставный капитал 20 000 руб.

2. В уставном капитале закрытого акционерного общества акции распределены следующим образом:
- — российский учредитель (субъект малого предпринимательства) — 51%;
- — иностранный инвестор 1 — 29%;
- — иностранный инвестор 2 — 20%.

Численность работников ЗАО соответствует критерию по численности, принятому для субъекта малого предпринимательства.

Является ли закрытое акционерное общество субъектом малого предпринимательства и распространяются ли на него особые налоговые режимы?

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В соответствии с Федеральным законом от 12.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» одним из критериев не отнесения организаций к категории малых является доля иностранных юридических лиц, которая превышает 25%.

В соответствии с данными, приведенными в задаче, ЗАО не относится к субъектам малого предпринимательства, и на него не распространяется действие особых налоговых режимов.

3. Открытое акционерное общество является одним из двух учредителей организации. Свою долю в уставный капитал открытое АО внесло, передав права собственности здания на три года в сумме 1000 000 руб. Обе организации имеют статус юридического лица. На основании учредительных документов в учете открытого акционерного общества сделана запись: дебет 58, кредит 98— 1000000 руб. — произведен вклад в уставный капитал организации.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что вкладом в уставный капитал могут быть имущественные и другие права, имеющие денежную оценку.

Правилами бухгалтерского учета не предусмотрено внесение организацией в уставный капитал другой организации тех прав (нематериальных активов), которые не числятся на балансе учредителя.

В акционерном обществе данный вид нематериальных активов отдельно на балансе не числится. Только оформив соответствующие документы по созданию нематериального актива, можно отразить его передачу как вклад в уставный капитал.

стоимости; дебет счета 51, кредит счета 91 -1 — 7000 руб. — отражен доход от продажи доли в уставном капитале.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. Продажа принадлежащей участнику доли в уставном капитале представляет реализацию финансовых вложений, которая должна отражаться в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, по факту признания доходов и расходов. В бухгалтерском учете организации А, продающей свою долю организации Б, данная продажа должна быть отражена следующими записями:

дебет счета 51, кредит счета 91-1 — 32000 руб. — отражена сумма полученного дохода от продажи доли в уставном капитале;

дебет счета 91 -2, кредит счета 58-1 — 25 000 руб. — отражена сумма расходов, соответствующая учетной стоимости доли в уставном капитале организации Б;

дебет счета 91-3, кредит счета 68 — 1068 руб. — начислен налог на добавленную стоимость с дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале;

дебет счета 91-9, кредит счета 99-5 — 5932 руб. — отражен финансовый результат. В соответствии с налоговым законодательством (гл. 21 НК РФ) не облагается НДС доля юридических лиц при выходе их из организации в размере, не превышающем вступительного взноса. Денежные средства, полученные в оплату проданной доли, в части, превышающей сумму первоначального взноса, облагаются НДС.

5. В протоколе общего собрания закрытого акционерного общества отражено решение акционеров об уменьшении уставного капитала на 100000 руб. путем выкупа акций.

Уставный капитал (полностью оплаченный) составляет 200000 руб. Было выкуплено акций номинальной стоимостью 100000 руб. по цене 110000 руб. Другие документы, кроме протокола общего собрания участников и платежных поручений, не представлены. В учетных регистрах общества сделаны записи: дебет счета 81, кредит счета 51 — 110 000 руб. — выкуплена доля участников; дебет счета 80, кредит счета 81 — 110000 руб. — уменьшен уставный капитал.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации записи в учете об изменении (уменьшении) уставного капитала возможны только при наличии свидетельства о регистрации изменений в уставе общества в государственном органе.

Не отражено в учете уменьшение стоимости выкупленной доли до номинала.

В бухгалтерском учете следовало сделать записи: дебет 81, кредит 51 — 110000 руб. — выкуплена доля участников; дебет 80, кредит 81 — 100000 руб. — уменьшен уставный капитал; дебет 91-2, кредит 81 — 10000 руб. — стоимость выкупленных долей доведена до номинала.

Нарушение методологии отражения в учете уменьшения доли уставного капитала повлияло на достоверность формирования финансового результата в бухгалтерской (финансовой) отчетности (прибыль завышена на 10000 руб.).

в счет оплаты дивидендов; дебет счета 84, кредит счета 70— 10 000 руб. — начислены дивиденды акционерам — работникам организации; дебет счета 70, кредит счета 10 — 10000 руб. — выданы материалы в счет оплаты дивидендов работникам организации.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации были допущены следующие нарушения.

1. Дивиденды начислены и выплачены в условиях убыточной деятельности, до подведения итогов за год. Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год.
2. Дивиденды выплачены в виде материалов, не являющихся собственностью предприятия.
3. Начисленные дивиденды выплачены без включения их в совокупный доход и удержания налога на доходы физических лиц.
7. Общим собранием общества с ограниченной ответственностью принято решение увеличить уставный капитал на 60000 руб. за счет увеличения долей участников, а суммы, причитающиеся участникам дивидендов, направить на погашение их задолженности в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Организацией были внесены в установленном законодательством порядке изменения в учредительные документы. В учете произведены следующие записи: дебет счета 84, кредит счета 75-2 — 60 000 руб. — начислены дивиденды участникам; дебет счета 75-1, кредит счета 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью после перерегистрации; дебет счета 75-2, кредит счета 75-1 — 60 000 руб. — начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Решение. В данной ситуации не удержан налог на доходы с дивидендов, направленных учредителями на увеличение их доли в уставном капитале организации. Сумма неудержанного налога 60000 х 6% = 3600 руб.

Необходимо составить проводки:

дебет счета 75-2, кредит счета 68 — 3600 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

дебет счета 68, кредит счета 51 — 3600 руб. — налог перечислен в бюджет;

дебет счета 75-1, кредит счета 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью после перерегистрации;

дебет счета 75-2, кредит счета 75-1 — 56400 руб. = 60000 руб. — 3600 руб. — начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.

Таким образом, после проведения этих операций у каждого участника останется задолженность в 3600 руб. но взносу в уставный капитал:

дебет счета 50, кредит счета 75-2 — 3600 руб. — на сумму налога на доходы.

Следствием неверных действий бухгалтера является искажение статьи баланса по расчетам с бюджетом, а также занижение налогооблагаемой базы на сумму не- удержанного налога на доходы.

Решение. Договор не может считаться заключенным, так как согласно п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга допускается только с согласия кредитора.

9. Общество с ограниченной ответственностью (арендодатель) заключило договор финансовой аренды (лизинга) с закрытым акционерным обществом (арендатор). В соответствии с этим договором общество с ограниченной ответственностью приобрело для закрытого акционерного общества производственное оборудование.

При передаче имущества у арендаторов возникли претензии по качеству и комплектации к продавцу оборудования.

Имеет ли право закрытое акционерное общество предъявить претензии продавцу имущества или претензии может предъявить только арендодатель, приобретший данное оборудование?

Решение. Арендатор имеет право предъявить претензии продавцу имущества, являющегося предметом договора лизинга, как если бы он был стороной по договору купли-продажи указанного оборудования (п. 1 ст. 670 ГК РФ).

10. Проводя аудиторскую проверку издательства, аудитор обратил внимание, что с авторами статей издательство заключает трудовой договор, согласно которому при исчислении налога на доходы физических лиц авторам предоставляется вычет в размере 20%, называемый в договоре профессиональным.

Как аудитор оцените правильность составления такого договора.

Решение. Для возможности предоставления профессионального вычета авторами с ними должен заключаться не трудовой, а авторский договор. Особенностью определения налоговой базы по авторским договорам является то, что согласно п. 5 ст. 237 НК РФ сумма авторского вознаграждения уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением, называемых профессиональным налоговым вычетом.

Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они могут быть приняты к вычету из налоговой базы налогу на доходы физических лиц в размерах, определенных п. 3 ст. 221 НК РФ.

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода):

создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка — 20;

создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30.

При определении налогооблагаемой базы по обоим налогам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Для получения профессионального налогового вычета граждане должны представить в организацию, выплачивающую вознаграждения, письменное заявление с просьбой о предоставлении профессионального вычета, изложив в нем форму реализации своих прав, — но предусмотренному законодательством нормативу или в размере фактических расходов, связанных с получением вознаграждения. В последнем случае должны быть представлены также оправдательные документы, подтверждающие фактические расходы.

11. В процессе планирования аудита аудитор обнаружил договор, названный договором займа, в соответствии с которым организация-заемщик получала взаймы от заимодавца объект основных средств (оборудование) рыночной стоимостью 100 000 руб. По истечении срока действия договора возврат займа должен быть осуществлен продукцией организации-заемщика — также на сумму 100000 руб.

Какую правовую оценку даст аудитор такому договору займа?

Решение. По своей природе это нс договор займа. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, а оборудование и продукцию нельзя признать вещами, определенными родовыми признаками.

12. В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в первом полугодии организация производила списание сырья и материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с июля отчетного года — по себестоимости единицы запасов.

Могла ли организация внести изменения в учетную политику в середине отчетного периода?

Решение. Не могла, так как в соответствии с ПБУ 1/2008 все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января следующего года.

13. За пользование банковским кредитом (долговые обязательства выражены в рублях) организации были начислены проценты. Исходные данные: сумма кредита — 1 000000 руб., процентная ставка — 25% годовых, ставка рефинансирования — 21%, квартальный средний процент но сопоставимым долговым обязательствам — 26% годовых, количество дней пользования заемными средствами — 92 дня.

Какой вариант списания в целях налогообложения расходов но выплате процентов должен быть принят в учетной политике организации, если в налоговом учете проценты были приняты в расходах в сумме 58224,66 руб.?

Решение. В учетной политике принят вариант включения процентов в состав внереализационных расходов в пределах норматива расходов — ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

14. Дайте сравнительную оценку влияния выбора способа амортизации объектов основных средств на финансовые коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности.

Решение. Несмотря на то, что все альтернативы амортизации объектов основных средств обеспечивают одинаковую общую сумму амортизационных отчислений за все время полезной службы актива, их распределение но годам неодинаково. Способы уменьшаемого остатка и суммы чисел лет позволяют перенести основную часть амортизации на начало срока полезного использования. Эти способы по сравнению с другими имеют преимущества, состоящие в том, что в первые годы уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

При использовании рассматриваемых способов стоимость активов, величина прибыли, а следовательно, и собственно капитала будут меньше. В силу этого показатели ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности также окажутся, скорее всего, более низкими в первые годы и более высокими — в последние.

Значения показателей оборачиваемости подвержены влиянию фактора выбора способа амортизации но основным средствам вследствие изменения остаточной стоимости активов. Показатель выручки от продажи, используемый при расчете оборачиваемости активов, не зависит от выбираемого способа начисления амортизации.

Задания для самостоятельной работы

2. Закрытое акционерное общество перевело свой долг перед поставщиком на открытое акционерное общество. Новый должник (открытое акционерное общество) согласилось принять на себя все обязательства закрытого акционерного общества, в связи с чем был заключен договор перевода долга.

Может ли этот договор считаться заключенным, если поставщик не дал своего согласия на перевод долга?

3. По положениям гл. 25 НК РФ сформируйте таблицу основных элементов учетной политики организации с целью налогообложения по видам налогов.

Структура таблицы аналогична табл. 1.6.

4. В ходе аудиторской проверки было выяснено, что общество с ограниченной ответственностью заключило договор найма жилого помещения с гражданином. В указанном помещении был организован офис общества.

Правомерны ли действия общества с ограниченной ответственностью в части использования жилого помещения под офис?

5. По положениям части второй НК РФ сформируйте таблицу основных элементов учетной политики организации с целью налогообложения но видам налогов.

Структура таблицы аналогична табл. 1.6.

Организация А имела долю в уставном капитале организации Б в сумме25 000 руб. Долю организации А организация В выкупила за 32 000 руб. В организации А данная хозяйственная операция отражена следующим образом: дебет 51, кредит 58 — 25000 руб. — отражена продажа доли в уставном капитале по номинальной
В августе отчетного года учредителям были начислены дивиденды и выданыв форме материалов. Данные материалы по представленным документам не являлисьсобственностью организации. По итогам деятельности за прошлый год и в текущемгоду организацией был получен убыток. В учете были сделаны записи: дебет счета 84,кредит счета 75-2 — 8000 руб. — начислены дивиденды акционерам — не работникаморганизации; дебет счета 75-2, кредит счета 10 — 8000 руб. — выданы материалы
Общество с ограниченной ответственностью перевело свой долг перед поставщиком на закрытое акционерное общество. Новый должник (закрытое акционерноеобщество) согласилось принять на себя все обязательства общества с ограниченнойответственностью, в связи с чем был заключен письменный договор перевода долга. Может ли этот договор считаться заключенным, если поставщик не дал своегосогласия на перевод долга?
Коммерческая организация является одним из учредителей другой коммерческой организации. Свою долю в уставный капитал общество внесло, передав правасобственности на здание на три года в сумме 12 млн руб. На основании учредительныхдокументов в учете указанного учредителя сделана запись: дебет счета 58, кредитсчета 98—12 млн руб. — произведен вклад в уставный капитал организации. Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений.Дайте рекомендации.

В Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» имеется специальная статья «Аудиторская тайна».

1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

2. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Статьей 21 регламентирована ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите:

1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.

В данной ситуации если указанная информация была предоставлена сотруднику аудиторской фирмы, являющегося студентом ВУЗа с письменного согласия аудируемой фирмы, то факт нарушения отсутствует. Если же такого согласия не было, то руководитель аудиторской фирмы может понести административную ответственность, предусмотренную статьей 21 Федерального закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. «Статья 13.14. Разглашение информации с ограниченным доступом. Разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом, лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, за некоторым исключением, – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на должностных лиц – от четырех тысяч до пяти тысяч рублей».

Ситуация №14

Благотворительный фонд «Содействие» в течение 200Х г. получал благотворительные взносы от различных коммерческих организаций и направлял их (за вычетом расходов, связанных с деятельностью фонда, произведенных строго в соответствии со сметой расходов фонда) детским домам и интернатам.

Аудиторская организация предложила фонду свои услуги, однако попечительский совет фонда отказался от ее услуг, посчитав, что в аудиторской проверке нет необходимости.

Требуется: определить, обязательна ли аудиторская проверка фонда?

Решение. Федеральный закон об аудиторской деятельности гласит:

«Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц…
Обязательный аудит проводится ежегодно…» (ст.5 ФЗ РФ).
Из этого следует: действия попечительского совета фонда являются противозаконными и проверку они должны провести обязательно.

Ситуация №15

Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме.

Требуется: определить, достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма?

Решение. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Ситуация №16

По результатам аудиторской проверки крупной рекламной компании аудиторская организация подготовила положительное аудиторское заключение.

Требуется: определить, является ли аудиторское заключение гарантией состоятельности аудируемого лица и послужит ли это заключение мотивом к повышению рейтинга рекламной компании?

Решение. Аудиторское заключение является гарантией состоятельности аудируемого лица и это заключение послужит мотивом к повышению рейтинга рекламной компании.

Положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учета.

Ситуаций № 17

ООО «Фотоэкспресс», не подлежащее обязательному аудиту, для получения кредита в банке в августе 2011 г. обратилось к аудиторской организации «Аудит» с просьбой провести аудит за два предшествующих года — 2009 и 2010.

ЗАО «Аудит» провело аудиторскую проверку и выявило ошибки, влияющие на достоверность отчетности в такой степени, что возможна выдача только аудиторского заключения с оговорками, что и было зафиксировано в предварительном письменном отчете.

Требуется: оценить, правильно ли поступила аудиторская организация?

Решение. Да правильно. Модифицированное аудиторское заключение. Такое заключение выдается, если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). При этом в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Мнение с оговоркой должно содержать такую формулировку: «За исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Ситуация №18

Государственный внебюджетный фонд по итогам 2011 г. имеет следующие показатели

— объем годовой выручки составляет 185 750 тыс. руб.;

— сумма активов баланса на конец года — 66 480 тыс. руб.;

Требуется: определить, подлежит ли государственный внебюджетный фонд обязательному аудиту за 2011 год?

Решение. Внебюджетный фонд — аудит обязателен, независимо от показателей до 2011 года по п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Государственные внебюджетные фонды теперь не подлежат обязательному независимому аудиту c 1 января 2011 г.

Ситуация №19

ООО «Стройгарант» с целью расширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе 2012 г. предоставить ей кредит.

Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 2011 г. и аудиторское заключение о ее достоверности.

ООО «Стройгарант» в соответствии с положением о критериях обязательности подтверждения бухгалтерской отчетности независимыми аудиторами не подлежит обязательной аудиторской проверке.

Однако в ноябре 2011г. в организации была проведена документальная проверка налоговой инспекцией. Организация предлагает акт документальной проверки налоговой инспекции в качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Требуется: определить, примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита организации на цели развития производства?

Решение. Данное предложение не может быть принято банком, так как акт документальной проверки Федеральной налоговой службой включает только вопросы правильности расчетов с бюджетом и налогов.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

камеральные налоговые проверки;
выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения общих информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на финансовую (бухгалтерскую) отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Финансовая (бухгалтерская) отчетность в Российской Федерации должна составляться в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим бухгалтерский учет и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Таким образом, банку, как кредитору — пользователю бухгалтерской отчетностью, будет недостаточно сведений документальной проверки ФНС, так как она содержит не все данные, необходимые для принятия решения по выдаче кредита.

Ситуация №20

Руководитель аудируемой организации попросил сделать ему копии рабочих бумаг аудитора чтобы к проверке следующего года он заранее подготовил всю требуемую документацию (с целью экономии средств и времени).

Требуется: определить, какая проблема возникнет с точки зрения независимости, и ответить, какова должна быть реакция аудитора на предложение?

Решение

Аудитор должен самостоятельно каждый год и в индивидуальном порядке в отношении каждого клиента определять цели, а также приемы и процедуры аудита. В этом случае нет места соглашению между аудитором и клиентом. Аудитор должен рассмотреть информацию с точки зрения целей проверки, а не дублировать «один к одному» записи клиента. В принципе существует возможность того, что аудитор может подготовить отдельную информацию по просьбе клиента (но не в данном случае).

Нарушается принцип независимости аудитора. Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения.

Независимость мышления — это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание риск и существенность, в том числе: возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий.

Источник