Заявления руководства организации относительно достоверности финансовой

1. Цель
   применения аналитических процедур на
   этапе планирования аудита — это:

а)
оптимизация проверки по срокам и
качеству;

б)
получение информации о бизнесе клиента
и выявление областей максимального
риска;

в)
составление общего плана и программы
аудита.

1. Для
   выявления фактов мошенничества и ошибок
   аудитор должен планировать и осуществлять
   аудит:

а)
на основе соблюдения этических принципов;

б)
с позиции профессионального скептицизма;

в)
согласно основной цели аудиторской
проверки.

1. Письменные
   заявления от руководства организации
   получают:

а)
при выражении мнения о достоверности
финансовой отчетности;

б)
по вопросам, существенным для финансовой
отчетности;

в)
на этапе планирования аудита для
определения объема и характера проверки.

1. При
   проверке фактов несоблюдения
   законодательства применяются:

а)
процедуры оптимального планирования
аудиторской проверки;

б)
тесты системы внутреннего контроля и
процедуры проверки по существу;

в)
процедуры, направленные на выявление
фактов несоблюдения законов и нормативных
актов.

1. Аудитор
   должен отражать в рабочих документах
   информацию:

а)
только о выводах, сделанных на основе
аудиторских доказательств;

б)
только о планировании аудиторской
проверки;

в)
о планировании аудиторской работы,
характере, временных рамках и объеме
выполненных аудиторских процедур, их
результатах, а также выводах, сделанных
на основе аудиторских доказательств.

1. В
   крупных организациях выполнение
   обязанностей по предотвращению и
   выявлению фактов несоблюдения
   законодательства осуществляет:

а)
руководство организации;

б)
отдел внутреннего аудита или ревизионная
комиссия;

в)
бухгалтерия организации.

1. Заявления
   руководства организации относительно
   достоверности финансовой отчетности
   и надлежащей организации бухгалтерского
   учета и внутреннего контроля являются:

а)
аудиторскими рабочими документами;

б)
рабочими документами и аудиторскими
доказательствами;

в)
аудиторскими доказательствами.

1. Аудитор,
   который занимается аудиторской
   деятельностью как физическое лицо,
   осуществляющий предпринимательскую
   деятельность без образования юридического
   лица, зарегистрированное в установленном
   порядке в качестве индивидуачьного
   предпринимателя:

а)
аудитор внутренний;

б)
аудитор, работающий самостоятельно;

в)
нет верного ответа.

1. Какие
   аудиторские доказательства признаются
   убедительными и надежными в международной
   аудиторской практике:

а)
доказательства, полученные из внутренних
источников;

б)
доказательства, полученные в устной
форме;

в)
доказательства, собранные из различных
источников и различного характера и не
противоречащие друг другу.

1. С
   помощью рабочей документации оформляются:

а)
планирование и проведение аудита;

б)
действия по надзору и проверке аудиторской
работы;

в)
аудиторские доказательства;

г)
все ответы верны.

1. Аудитор
   может ссылаться на использование работы
   эксперта:

а)
в любом случае;

б)
при выдаче модифицированного заключения;

в)
при выдаче модифицированного заключения
с согласия эксперта;

г)
никогда не должен ссылаться на
использование работы эксперта.

1. Работа
   другого аудитора используется в
   следующих случаях:

а)
при
проверке финансовой информации дочерних
фирм, подразделений и филиалов, включенной
в финансовую отчетность экономического
субъекта;

б)
при
проведении совместной аудиторской
проверки, в которой участвуют два и
более аудитора;

в)
при
использовании результатов работы
предыдущих аудиторов экономического
субъекта.

1. Ассистенты
   аудитора — это:

а)
сотрудники,
участвующие в проведении отдельной
аудиторской проверки и не являющиеся
аудиторами;

б)
аудиторы,
участвующие в проведении аудиторской
проверки и помогающие ведущим аудиторам;

в)
аудиторы,
начинающие аудиторскую практику и не
имеющие опыта практической работы.

1. Делегирование
   полномочий означает:

а)
определение
должностных обязанностей каждого
аудитора и контроль за их выполнением;

б)
проверку
аудиторской работы со стороны руководства
фирмы и ведущих аудиторов;

в)
направление
работы, осуществление надзора, проверку
работы на всех уровнях.

1. Результаты
   работы эксперта, изложенные в письменном
   виде:

а)
заключение эксперта;

б)
мнение эксперта;

в)
отчет эксперта.

1. Определите,
   что снижает степень надежности
   аудиторских доказательств, полученных
   от работы эксперта:

а)
зависимость эксперта от субъекта;

б)
опыт и репутация эксперта;

в)
круг вопросов, поставленных перед
экспертом.

1. Если
   аудитор формирует выводы о том, что
   процесс предоставления внешних
   подтверждений и альтернативные процедуры
   не обеспечили достаточных надлежащих
   аудиторских доказательств, ему следует:

а)
отказаться от выражения мнения;

б)
надлежащим образом модифицировать
аудиторское заключение;

в)
выразить отрицательное мнение о
достоверности отчетности;

г)
провести дополнительные аудиторские
процедуры.

1. Согласно
   МСА-300 цель подготовки плана и программы
   ауди­та заключается в следующем:

а)
Определение слабых и проблемных мест
в системе внутреннего кон­троля и
бухгалтерского учета, а также сроков и
масштабов (объемов) аудитор­ских
процедур.

б)
Оптимизация затрат на проведение аудита,
а также распределение

функций между
аудиторами и ассистентами.

в)
Контроль качества выполняемых процедур
и аудита в целом.

г)
Все три утверждения верны.

1. При
   подготовке общего плана и программы
   аудита согласно МСА-300 необходимо
   изучить следующие вопросы:

а)
Условия бизнеса аудируемого лица и их
изменение со времени по­

следней
проверки. Оценить систему бухгалтерского
учета и внутреннего

контроля.

б)
Рассчитать приемлемый аудиторский риск
и уровень существенности.

в)
Установить сроки, объем и характер
аудиторских процедур. Определить
поря­док координации выполняемой
работы в процессе проверки, а также
органи­зацию анализа и надзора за ее
осуществлением.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-300 рассчитать приемлемый аудиторский
   риск и уровень существенности, а также
   установить сроки, объем и характер
   аудиторских процедур:

а)
Необходимо только при подготовке общего
плана аудита.

б)
Необходимо только при подготовке
программы аудита.

в)
Необходимо при подготовке как общего
плана, так и программы

аудита.

1. Согласно
   МСА-300 общий план и программа аудита
   должны пересматриваться в ходе аудита:

а)
Общий план и программа аудита должны
пересматриваться в ходе

аудита по
мере необходимости.

б)
Необходимо пересматривать только
программу аудита.

в)
Общий план и программа должны выполняться
без изменения в том

виде, в котором
были утверждены руководством.

1. Согласно
   МСА-310 для каких целей используются
   знания бизнеса аудируемого лица:

а)
Для планирования аудита и оценки рисков.

б)
Для обеспечения лучшего обслуживания
клиента и оценки аудиторских доказательств.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-310 что входит в перечень вопросов,
   которые должен проанализировать аудитор
   при изучении бизнеса аудируе­мого
   лица:

а)
Общие экономические факторы. Условия
рынка и конкуренции.

б)
Система управления и структура
собственности. Особенности деятельности
аудируемого лица.

в)
Условия, в которых подготавливается
отчетность. Влияние соответствующего
законодательства.

г)
Все три утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-320 какая информация считается
   существен­ной:

а)
Информация считается существенной,
если ее величина превышает

определенный
удельный вес, установленный национальными
стандартами по

бухгалтерскому учету,
например 5%.

б)
Информация считается существенной,
если ее пропуск или искажение

могут
повлиять на экономические решения
пользователей, принятые на ос­

нове
финансовой отчётности.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-320 какие качественные искажения
   являются существенными:

а)
Искажение считается существенным, если
не раскрыты существенные

составляющие
отдельных статей.

б)
Искажение считается существенным, если
не полностью или не качественно
разработана учетная политика.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-320 что называется уровнем
   существенно­сти:

а)
Уровень существенности — предельное
значение искажения бухгалтерской
отчетности, которое установила аудиторская
организация внутрифир­менным
стандартом. Такие искажения аудитор
отражает в форме оговорки в аудиторском
заключении.

б)
Уровень существенности — предельное
значение искажения бухгалтерской
отчетности, начиная с которой
квалифицированный пользователь этой
отчетности в состоянии делать на ее
основе правильные выводы и принимать
правильные экономические решения.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-320 если аудитор в процессе проверки
   прихо­дит к выводу, что искажения
   могут оказаться существенными, то ему
   необходимо:

а)
Либо снизить аудиторский риск путем
увеличения объема аудита (выполнения
дополнительных аудиторских процедур).

б)
Либо потребовать от руководства
проверяемого лица устранить выяв­

ленные
искажения.

в)
Оба утверждения верны.

1. Что
   такое предпосылки подготовки финансовой
   (бухгалтер­ской) отчетности согласно
   МСА-500:

а)
Это утверждения, сделанные руководством
аудируемого лица, отраженные в финансовой
отчетности.

б)
Это утверждения аудитора по поводу
показателей финансовой отчетности
аудируемого лица.

в)
Это исходные данные для подготовки
показателей финансовой отчетности.

1. Какие
   предпосылки подготовки финансовой
   (бухгалтерской) отчетности предусмотрены
   МСА-500:

а)
Существование, права и обязанности,
возникновение, полнота, стоимостная
оценка, точное измерение, представление
и раскрытие.

б)
Существование, права и обязанности,
возникновение.

в)
Существование, права и обязанности,
возникновение, точное измере­ние,
представление и раскрытие.

1. Согласно
   МСА-500 какие методы получения аудиторских
   доказательств используются при оценке
   систем бухгалтерского учета (СБУ) и
   внутреннего контроля (СВК):

а)
Тесты средств внутреннего контроля.

б)
Процедуры проверки по существу.

в)
Детальные тесты.

г)
Аналитические процедуры.

1. Согласно
   МСА-500 какие методы получения аудиторских
   доказательств используются для
   обнаружения существенных ис­кажений
   в финансовой отчетности (искажение в
   сальдо счетов или классах операций):

а)
Тесты средств внутреннего контроля.

б)
Процедуры проверки по существу.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-500 какие методы используются с целью
   по­лучения аудиторских доказательств
   существенных искажений в финансовой
   (бухгалтерской) отчетности:

а)
Процедуры проверки по существу.

б)
Детальные тесты.

в)
Аналитические процедуры.

г)
Все три утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-500 что такое аудиторские доказательства:

а)
Информация, полученная аудитором при
проведении проверки, и

результат
анализа указанной информации, на которых
основывается мнение

аудитора.

б)
Полученные аудитором при проведении
проверки доказательства обнаруженных
искажений.

в)
Информация, предоставленная аудируемым
лицом, и результат анализа указанной
информации, на которых основывается
мнение аудитора.

1. Согласно
   МСА-500 к факторам, влияющим на количество
   необходимых аудиторских доказательств,
   относятся:

а)
Организация и функционирование СВК и
СБУ.

б)
Существенность проверяемой статьи и
опыт проверок.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-510 от каких факторов зависит объем
   аудита при первичном аудите:

а)
Наличие (или отсутствие) аудиторского
отчета (заключения) предыду­щего
аудитора.

б)
Наличие и характер модификаций в
аудиторском заключении предыдущего
аудитора.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА 510, при первичном соглашении по
   аудиту аудитор должен получить
   достаточные и надлежащие аудиторские
   доказательства того, что:

а)
начальные сальдо не содержат искажений,
которые могут существенно повлиять на
финансовую отчетность текущего периода;

б)
надлежащая учетная политика
применяется последовательным образом,
либо изменения в учетной политике были
должным образом отражены в учете,
адекватно представлены и раскрыты;

в)
оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА 510, какие виды оговорок
   могут быть включены в модифицированное
   аудиторское заключение при первичном
   аудите?

а)
о неизменности применения учетной
политики в предыдущий и текущий отчетный
период или обоснованности внесения
изменений в учетную политику;

б)
об обоснованности и адекватности
отражения изменений конечных
сальдо предыдущего периода в связи с
внесенными изменениями в учетной
политике;

в)
оба утверждения верны.

1. Установление
   стандартов и предоставление руководства
   в отношении аналитических процедур,
   проводимых в ходе аудита:

а)
цель МСА 510;

б)
цель МСА 520;

в)
цель МСА 540.

1. Согласно
   МСА-530 что такое аудиторская выборка:

а)
Способ проведения аудиторской проверки,
аудитор проверяет доку­

ментацию
бухгалтерского учета экономического
субъекта не сплошным по­

рядком, а
выборочно, следуя при этом требованиям
соответствующего пра­

вила
(стандарта) аудиторской деятельности.

б)
Перечень определенным образом отобранных
элементов проверяемой

совокупности
с целью сделать вывод о всей проверяемой
совокупности.

в)
Способ проведения аудиторской проверки,
при котором применяются

аудиторские
процедуры в отношении менее чем 100%
статей, включенных в

сальдо счета
или класс операций таким образом, чтобы
на все элементы вы­

борки
распространялась возможность быть
отобранными.

г)
Все три утверждения верны.

а)
Когда ошибка не является репрезентативной.

б)
Когда ошибка не может быть предусмотрена
в определенных условиях

(случайная
ошибка).

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно мса-530 что такое допустимая ошибка в аудите:

а)
Когда ошибка не является репрезентативной,
то есть когда ошиб­ка не может быть
предусмотрена в определенных условиях
(случайная ошибка).

б)
Означает максимальную ошибку по
генеральной совокупности, кото­

рая
является приемлемой для аудитора.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно мса-530 что такое элемент выборки:

а)
Индивидуальные статьи учета, составляющие
генеральную совокупность.

б)
Совокупность данных, из которых делается
выборка и в отношении

которых аудитор
предполагает сделать выводы.

в)
Процесс подразделения генеральной
совокупности на подмножества

совокупностей,
каждое из которых представляет собой
группу элементов

выборки, которые
имеют сходные характеристики.

г)
Все три утверждения верны.

1. Согласно мса-530 что такое генеральная совокупность в аудите:

а)
Индивидуальные статьи учета, составляющие
генеральную совокупность.

б)
Совокупность данных, из которых делается
выборка и в отношении

которых аудитор
предполагает сделать выводы.

в)
Процесс подразделения генеральной
совокупности на подмножества

совокупностей,
каждое из которых представляет собой
группу элементов

выборки, имеющих
сходные характеристики.

г)
Все три утверждения верны.

1. Согласно мса-530 что такое риск выборочного метода:

а)
Риск того, что аудитор придет, в случае
тестов контроля, к выводу,

согласно
которому риск системы контроля ниже,
чем в действительности,

или, в случае
теста по существу, к выводу, согласно
которому существенной

ошибки не
существует, вопреки тому, что в
действительности она есть.

б)
Риск того, что аудитор придет, в случае
тестов контроля, к выводу,

согласно
которому риск системы контроля выше,
чем в действительности,

или,
в случае теста по существу, к выводу,
согласно которому имеет место существенная
ошибка, тогда как в действительности
ее не существует.

в)
Оба утверждения верны.

1. Какие
   основные методы отбора совокупности
   предусмотрены МСА-530:

а)
Случайных чисел.

б)
Систематический отбор или интервальный
метод.

в)
Бессистемный отбор.

г)
Все три утверждения верны.

1. Определите
   термин «аудиторская выборка» в
   соответствии со стандартом 530 «Аудиторская
   выборка и другие процедуры выборочной
   проверки»:

а)
отбор статей финансовой отчетности для
проверки;

б)
применение аудиторских процедур в
отношении менее чем 100% статей, включенных
в сальдо счета или класс операций;

в)
определенный отбор статей, включенных
в сальдо счета или класс операций.

1. Согласно
   МСА 540, в каких случаях проверки оценочных
   значений аудитор должен внести оговорки
   в аудиторское заключение?

а)
в случае выявления необоснованности
оценочных показателей;

б)
в случае выявления неточности определения
оценочных показателей;

в)
в случае не раскрытия информации об
оценочных значениях в финансовой
отчетности;

г)
все три утверждения верны.

1. Согласно
   МСА 540, какие оговорки в аудиторском
   заключении возможны по выявленным
   существенным оценочным значениям?

а)
мнение аудитора о допущениях
(утверждениях) руководства проверяемого
лица используемых для расчета (определения)
оценочных значений;

б)
мнение аудитора о правильности расчетов
оценочных значений;

в)
оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА 540, что такое «расчетная оценка»?

а)
приблизительное определение суммы
статьи учета в отсутствие точных
способов измерения;

б)
точно определенное посредством
арифметических вычислений значение
статьи учета.

1. Согласно
   МСА-540 что относится к оценочным
   значениям:

а)
Представление аудитора о количественных
и качественных характеристиках
рассматриваемого предмета.

б)
Приблизительное определение суммы
статьи учета в отсутствии точ­ных
способов измерения.

в)
Показатели бухгалтерского учета, расчет
которого основан на допущениях, принятых
руководством компании исходя из его
профессионального

суждения.

1. Согласно
   МСА-540 какие дополнительные аудиторские
   дока­зательства должен получить
   аудитор при наличии в отчетности
   проверяемого лица оценочных значений:

а)
Оценить данные, на основе которых приняты
допущения, то есть установить обоснованность
показателей использованных для расчета
(определения) оценочных значений.

б)
Провести независимую оценку и сравнить
ее с оценочными показателями проверяемого
лица.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА 550, ответственность за раскрытие
   информации о связанных сторонах несет:

а)
сама связанная сторона

б)
аудитор, проводящий проверку

в)
руководство аудируемого лица.

1. Согласно
   МСА-550 какие признаки указывают на
   наличие связанных сторон:

а)
Если при принятии финансовых и
производственных решений одна

сторона
может контролировать другую сторону.

б)
Если при принятии финансовых и
производственных решений одна

сторона
оказывает значительное влияние на
другую сторону.

в)
Если при передаче ресурсов и (или)
обязательств одна сторона оказывает
значительное влияние на другую сторону
или может контролировать

другую
сторону.

г)
Все три утверждения верны.

1. Согласно
   МСА-550 какие дополнительные аудиторские
   про­цедуры должен выполнить аудитор
   при наличии хозяйственных операций со
   связанными сторонами:

а)
Проверить информацию о наличии
аффилированных лиц, предоставленную
руководством проверяемого лица в
отчетности.

б)
Изучить документы по акционерам и по
финансовым вложениям

проверяемого
лица, а также их доли участия в деятельности
клиента.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА 550, в каких случаях проверки связанных
   сторон аудитор должен внести оговорки
   в аудиторское заключение?

а)
в случае неадекватного отражения в
учете операций с аффилированными лицами
(связанными сторонами);

б)
в случае непредставления разъяснений
или другой письменной информации
запрашиваемой аудитором по сделкам с
аффилированными лицами;

в)
оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА 550, представления относительно
   полноты и достоверности информации о
   связанных сторонах аудитор должен
   получить:

а)
от руководства аудируемого лица в
устной форме

б)
от руководства связанной стороны в
устной форме

в)
от руководства связанной стороны в
письменном виде

г)
от руководства аудируемого лица в
письменном виде

1. Согласно
   МСА-560 что относится к последующим
   событиям в аудите:

а)
Некоторые факты, обнаруженные после
даты подписания аудиторско­

го
заключения.

б)
События, происходящие с момента окончания
отчетного периода до

даты подписания
аудиторского заключения.

в)
Оба утверждения верны.

1. Какова
   согласно МСА 560 «Последующие события»
   ответственность аудитора относительно
   последующих событий после опубликования
   финансовой отчетности:

а)
вносит соответствующие изменения в
аудиторское заключение;

б)
не несет обязательств по направлению
запросов по финансовой отчетности
предприятия;

в)
сообщает третьим лицам, чтобы они не
полагались на аудиторское заключение.

1. Согласно
   МСА-570 на каких этапах аудиторской
   проверки аудитору следует оценивать
   возможность допущения о непрерыв­ности
   деятельности проверяемого лица:

а)
На стадии планирования.

б)
На стадии сбора аудиторских доказательств.

в)
Оба утверждения верны.

1. Согласно
   МСА 570, какие оговорки возможны в
   аудиторском заключении по поводу
   допущения о непрерывности деятельности
   проверяемого лица?

а)
о наличии существенных признаков,
приводящих к сомнению соблюдения
принципа непрерывности деятельности;

б)
о
наличии или отсутствии в отчетности
мнения руководства аудируемого лица
по поводу соблюдения принципа непрерывности
деятельности;

в)
оба
утверждения верны.

Приложение. Образец письма-представления

Приложение

к правилу (стандарту) N 23

ОБРАЗЕЦ ПИСЬМА-ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Несмотря на то, что запрос аудитора о представлении заявлений и разъяснений руководства по различным вопросам может побудить руководство аудируемого лица обратить на них внимание и осветить эти вопросы более детально, аудитор должен знать об ограничениях, присущих заявлениям и разъяснениям руководства с точки зрения их использования в качестве аудиторских доказательств в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Настоящее письмо направляется в связи с проводимым Вами аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» с целью выражения мнения о том, отражает ли финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(XX) г.

На основании информации, которой мы располагаем, и понимания данных вопросов мы делаем следующие официальные заявления.

(Следует изложение заявлений и разъяснений, касающихся аудируемого лица. Ниже приведен примерный вариант, который может быть изменен в соответствии с конкретными обстоятельствами.)

1. Со стороны руководства организации «YYY» и ее работников, отвечающих за функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, не было допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

2. Мы предоставили вам все бухгалтерские регистры и первичные документы, а также все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (иные материалы соответствующих органов управления других организаций), проведенные 15 марта 20(ХХ) г. и 30 сентября 20(ХХ) г. соответственно.

3. Мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в отношении аффилированных с организацией «YYY» лиц.

4. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

5. Организация «YYY» выполнила все договорные обязательства, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в случае их нарушения. Кроме того, нами не были установлены какие-либо нарушения требований контролирующих органов, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в случае их невыполнения.

6. Следующая информация была должным образом отражена в бухгалтерском учете и там, где это следует, адекватно раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности (перечислить).

7. Мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут значительно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

8. Мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо продукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут привести к возникновению избыточного количества или устареванию материально-производственных запасов, отражение в учете стоимости материально-производственных запасов соответствует существующим требованиям.

9. Организация «YYY» имеет право собственности на все свои активы. Не существует права изъятия активов организации «YYY» за долги, кроме указанных в примечании A к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

10. Мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все обязательства, как фактические, так и условные. В примечании Б к финансовой (бухгалтерской) отчетности отражены все гарантии, предоставленные нами третьим лицам.

11. За исключением данных, указанных в примечании В к финансовой (бухгалтерской) отчетности, не существует никаких событий, произошедших после отчетной даты, которые требуют корректировки или раскрытия в примечаниях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

12. Иск организации «ZZZ» был удовлетворен путем выплаты общей суммы в размере ХХХ, что соответствующим образом отражено в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Не существует и не предвидится предъявления к организации «YYY» каких-либо других претензий, связанных с судебными разбирательствами.

Правило(стандарт) №23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 23.
ЗАЯВЛЕНИЯ И РАЗЪЯСНЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

 (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228)

 Введение

 1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

 2. До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица.

Признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица

 3. Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официальные заявления, представленные руководством аудируемого лица в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств

 4. Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно. Примерный перечень положений, которые могут быть включены в письмо-представление, направляемое руководством аудируемого лица аудитору, или в письмо, подготовленное аудитором и требующее письменного подтверждения руководством аудируемого лица, приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

 5. Письменные заявления и разъяснения, запрашиваемые у руководства аудируемого лица, рекомендуется ограничить вопросами, которые по отдельности или в совокупности могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отношении отдельных вопросов для аудитора может оказаться необходимым проинформировать руководство аудируемого лица о причинах, по которым он считает данные вопросы существенными.

 6. В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:

• а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации;
• б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;
• в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

 7. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Например, заявления руководства аудируемого лица относительно стоимости актива не могут заменить аудиторские доказательства стоимости актива, которые обычно используются аудитором для этих целей. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу, существенному для финансовой (бухгалтерской) отчетности, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение объема аудита.

 8. В определенных случаях заявления и разъяснения руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства аудируемого лица, в частности, намерения сохранить некоторые финансовые вложения в долгосрочной перспективе или планов реорганизации аудируемого лица).

 9. Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам.

 Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица

 10. Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица, в форме краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством аудируемого лица в письменной форме.

 11. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в письменной форме являются более надежным аудиторским доказательством, чем заявления и разъяснения в устной форме. Они могут быть оформлены в виде:

• а) письма-представления руководства аудируемого лица;
• б) подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
• в) документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.

 12. Запрашивая у руководства аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.

 13. Письмо-представление, как правило, датируется руководством аудируемого лица той же датой, что и аудиторское заключение. Однако при определенных обстоятельствах специальное письмо с заявлениями и разъяснениями руководства аудируемого лица относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения (например, на дату открытого размещения ценных бумаг).

 14. Письмо-представление, как правило, должно быть подписано теми руководителями аудируемого лица, которые несут основную ответственность за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица. Например, аудитор может посчитать необходимым получить официальное заявление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управления аудируемого лица от сотрудника, ответственного за ведение данных протоколов.

 Действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения

 15. Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитор должен также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.

Приложение
к правилу (стандарту) N 23

 ОБРАЗЕЦ ПИСЬМА-ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

 Несмотря на то, что запрос аудитора о представлении заявлений и разъяснений руководства по различным вопросам может побудить руководство аудируемого лица обратить на них внимание и осветить эти вопросы более детально, аудитор должен знать об ограничениях, присущих заявлениям и разъяснениям руководства с точки зрения их использования в качестве аудиторских доказательств в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

    (Бланк аудируемого лица)

    _____________________________

    (указывается адресат-аудитор)

Настоящее письмо направляется в связи с проводимым Вами аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «YYY» с целью выражения мнения о том, отражает ли финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «YYY» на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(XX) г.

    В соответствии с _____________________________________________

                      (указать документ, определяющий полномочия

                                     руководителей)

мы  признаем  свою  ответственность  за  достоверность  финансовой

(бухгалтерской)   отчетности,   подготовленной  в  соответствии  с

требованиями законодательства Российской Федерации.

На основании информации, которой мы располагаем, и понимания данных вопросов мы делаем следующие официальные заявления.

(Следует изложение заявлений и разъяснений, касающихся аудируемого лица. Ниже приведен примерный вариант, который может быть изменен в соответствии с конкретными обстоятельствами.)

• 1. Со стороны руководства организации «YYY» и ее работников, отвечающих за функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, не было допущено нарушений, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
• 2. Мы предоставили вам все бухгалтерские регистры и первичные документы, а также все протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров (иные материалы соответствующих органов управления других организаций), проведенные 15 марта 20(ХХ) г. и 30 сентября 20(ХХ) г. соответственно.
• 3. Мы подтверждаем полноту информации, предоставленной в отношении аффилированных с организацией «YYY» лиц.
• 4. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
• 5. Организация «YYY» выполнила все договорные обязательства, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в случае их нарушения. Кроме того, нами не были установлены какие-либо нарушения требований контролирующих органов, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в случае их невыполнения.
• 6. Следующая информация была должным образом отражена в бухгалтерском учете и там, где это следует, адекватно раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности (перечислить).
• 7. Мы не имеем никаких планов или намерений, которые могут значительно изменить балансовую стоимость или классификацию активов и обязательств, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• 8. Мы не имеем никаких планов прекращения производства какой-либо продукции, а также не имеем других планов или намерений, которые могут привести к возникновению избыточного количества или устареванию материально-производственных запасов, отражение в учете стоимости материально-производственных запасов соответствует существующим требованиям.
• 9. Организация «YYY» имеет право собственности на все свои активы. Не существует права изъятия активов организации «YYY» за долги, кроме указанных в примечании A к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• 10. Мы отразили в учете или раскрыли в примечаниях все обязательства, как фактические, так и условные. В примечании Б к финансовой (бухгалтерской) отчетности отражены все гарантии, предоставленные нами третьим лицам.
• 11. За исключением данных, указанных в примечании В к финансовой (бухгалтерской) отчетности, не существует никаких событий, произошедших после отчетной даты, которые требуют корректировки или раскрытия в примечаниях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
• 12. Иск организации «ZZZ» был удовлетворен путем выплаты общей суммы в размере ХХХ, что соответствующим образом отражено в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Не существует и не предвидится предъявления к организации «YYY» каких-либо других претензий, связанных с судебными разбирательствами.

     ____________________

          (дата)

     Генеральный директор                    ______________________

                                              (ф.и.о., подпись)

     Главный бухгалтер                       ______________________

                                              (ф.и.о., подпись)

3.5. заявления руководства клиента

В процессе аудиторской проверки руководство субъекта может делать заявления, которые используются в качестве аудиторских доказательств. Требования в отношении документального оформления заявлений и процедур их оценки приводятся в стандарте 580 «Заявления руководства». Этот стандарт используется и в том случае, если руководство организации отказывается предоставить соответствующие заявления. Стандарт включает следующие параграфы: введение, заявления руководства в качестве аудиторского доказательства, документальное оформление заявлений, действия аудитора в случае отказа руководства предоставить заявления.

Аудитор должен получить доказательства того, что руководство организации признает свою ответственность за достоверное представление финансовой отчетности. Эти доказательства могут быть получены из протоколов заседаний совета директоров или заверенной соответствующими подписями копии финансовой отчетности, а также из письменных заявлений руководства организации.

Письменные заявления от руководства получают по вопросам, которые являются существенными для финансовой отчетности. Получение письменных заявлений должно быть предусмотрено в том случае, если невозможно получить достаточные и уместные доказательства при проведении аудиторских процедур. Стандарт устанавливает, что заявления могут быть получены в устной форме, но обязательно должны подтверждаться письменными заявлениями. Это необходимо для устранения недоразумений между руководством организации и аудитором. Кроме того, письменные заявления являются лучшим аудиторским доказательством, чем устные.

Запрашивая у руководства письменные заявления, аудитор ограничивает круг вопросов, которые вместе или по отдельности могут быть существенными для финансовой отчетности. Он поясняет руководству, почему считает эти вопросы существенными.

На конкретный запрос руководство организации представляет аудитору множество заявлений. При их получении аудитору следует:

• получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления руководства, из внутренних или внешних источников;

• оценить объективность заявлений и их соответствие прочей информации, полученной в процессе аудита;

• определить степень информированности лиц, предоставивших заявления по конкретным вопросам.

5.5. Заявления руководства клиента 89

Необходимо отметить, что заявления руководства не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые следует собрать аудитору. Если аудитор не может получить достаточные и уместные доказательства, которые являются существенными для финансовой отчетности, данный факт рассматривается как ограничение объема аудита. При этом аудитор должен быть уверен в том, что такие доказательства существуют и должны быть доступны для проверки.

Заявления руководства могут противоречить другим аудиторским доказательствам. В этом случае аудитор должен изучить содер 

Таблица 3.13. Элементы письма-заявления руководства организации

Элемент письма-заявления	Содержание письма-заявления
Адресат	Письмо-заявление должно быть адресовано аудитору, проводящему проверку
Дата письма	Письмо-заявление обычно датируется тем же числом, что и аудиторское заключение. Отдельное письмо-заявление относительно конкретных операций или событий может быть получено в процессе аудита или после даты аудиторского заключения (например в день публичного размещения)
Подпись письма	Письмо-заявление подписывается должностными лицами, которые несут ответственность за деятельность организации (обычно это генеральный директор и финансовый директор). Аудитор может потребовать письма-заявления от других членов руководства (например от лица, ответственного за ведение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров)
Пункт о признании ответствен ности	Письмо-заявление должно содержать пункт о признании ответственности руководства за объективное представление финансовой отчетности
Перечень заявлений руководства	Письмо-заявление должно содержать заявления руководства, касающиеся следующих вопросов: • отсутствия нарушений в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; • предоставления всех документов; • подтверждения полноты информации в отношении связанных сторон; • отсутствия существенных искажений в финансовой отчетности и пр.

90 Глава 3. Получение доказательств в аудите

жание противоречий и проанализировать достоверность заявлений руководства.

Заявления руководства являются рабочими документами аудитора. Кроме того, в качестве рабочих используются документы, подтверждающие факт получения аудитором заявлений и содержащие краткие беседы с руководством.

Документальное оформление заявления руководства может иметь

следующий вид:

• письма-заявления от руководства;

• письма аудитора, в котором излагается его понимание заявлений руководства и которое затем подтверждается руководством;

• соответствующих протоколов заседаний совета директоров или подписанного руководством экземпляра финансовой отчетности.

Письмо-заявление руководства должно содержать элементы, представленные в табл. 3.13.

Образец письма-заявления руководства организации приводится в приложении 8.

Руководство организации может отказать в предоставлении заявления, которое необходимо аудитору. Это рассматривается как ограничение объема аудиторской проверки. В этом случае аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности.

Контрольные вопросы

1. Назовите виды аудиторских доказательств в соответствии с международными правилами. Дайте самостоятельное определение видов аудиторских доказательств.

2. Приведите перечень аудиторских процедур и охарактеризуйте каждую аудиторскую процедуру.

3. В каких случаях аудитор применяет аналитические процедуры? Какие действия предпринимает аудитор при выполнении аналитических процедур?

4. Какие факторы влияют на степень надежности аналитических процедур.

5. Дайте характеристику выборочного метода аудита?

6. Назовите методы отбора статей для тестирования. Охарактеризуйте эти методы.

7. В каких случаях аудитор использует работу третьих лиц?

3.5. Заявления руководства клиента 91

8. Каковы аудиторские процедуры при использовании работы других аудиторов, внутренних аудиторов и экспертов?

9. Для каких целей аудитор получает заявления от руководства организации?

10. Какие основные элементы содержит письмо-заявление руководства организации?

Тесты

1. Какие аудиторские доказательства признаются убедительными и надежными в международной аудиторской практике:

а) доказательства, полученные из внутренних источников;

б) доказательства, полученные в устной форме;

в) доказательства, собранные из различных источников и различного характера и не противоречащие друг другу.

2. Определите, в чем заключается сущность аудиторской процедуры

«инспектирование»:

а) проверка записей, документов и материальных активов;

б) арифметическая проверка;

в) проверка статей финансовой отчетности субъекта.

3. К методам осуществления аналитических процедур относится:

а) метод простых сравнений;

б) тестирование оборотов и сальдо по счетам;

в) подтверждение информации.

4. Цель применения аналитических процедур на этапе планирования аудита это:

а) оптимизация проверки по срокам и качеству;

б) получение информации о бизнесе клиента и выявление областей максимального риска;

в) составление общего плана и программы аудита.

5. Согласно международным правилам термин «степень надежности»

при оценке применения аналитических процедур означает:

а) степень, в которой следует полагаться на результаты аналитических процедур;

б) степень надежности аудиторских доказательств;

в) надежность выводов аудитора при использовании аналитических процедур.

92 Глава 3. Получение доказательств в аудите

6. Определите термин «аудиторская выборка» в соответствии со стандартом 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки»:

а) отбор статей финансовой отчетности для проверки;

б) применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100%

статей, включенных в сальдо счета или класс операций;

в) определенный отбор статей, включенных в сальдо счета или класс операций.

7. Что предусматривает статистический метод аудиторской выборки:

а) случайный отбор элементов;

б) бессистемный отбор элементов;

в) случайный отбор элементов и использование теории вероятности.

8. Определите, что снижает степень надежности аудиторских доказательств, полученных от работы эксперта:

а) зависимость эксперта от субъекта;

б) опыт и репутация эксперта;

в) круг вопросов, поставленных перед экспертом.

9. Определите термин «сквозная проверка» в соответствии с требованиями МСА:

а) тест, который прослеживает несколько хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета;

б) детальный тест сальдо счетов бухгалтерского учета;

в) аналитические процедуры в отношении отдельных статей отчетности.

10. Внутренний аудит согласно международным правилам представляет собой:

а) проверку организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

б) деятельность внутренней службы организации, которая контролируется внешними аудиторами;

в) деятельность по оценке, осуществляемую внутренней службой организации.

11. Письменные заявления от руководства организации получают:

а) при выражении мнения о достоверности финансовой отчетности;

б) по вопросам, существенным для финансовой отчетности;

в) на этапе планирования аудита для определения объема и характера проверки.

12. Работа другого аудитора используется в следующих случаях:

а) при проверке финансовой информации дочерних фирм, подразделений и филиалов, включенной в финансовую отчетность экономического субъекта;

3.5. Заявления руководства клиента 93

б) при проведении совместной аудиторской проверки, в которой участвуют два и более аудитора;

в) при использовании результатов работы предыдущих аудиторов экономического субъекта.

13. Объем и цели внутреннего аудита зависят от следующих факторов:

а) организационной структуры экономического субъекта;

б) размера, структуры организации и требований ее руководства;

в) штатной численности персонала службы внутреннего аудита.

14. Руководство организации признает свою ответственность за достоверное представление финансовой отчетности:

а) в устной форме;

б) при личных беседах с аудитором;

в) в письменной форме.

15. Заявления руководства организации относительно достоверности финансовой отчетности и надлежащей организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются:

а) аудиторскими рабочими документами;

б) рабочими документами и аудиторскими доказательствами;

в) аудиторскими доказательствами.

Ситуационные задачи

Задача 1

Аудиторская организация получила от экономического субъекта предложение о проведении аудиторской проверки за отчетный год. При предварительном знакомстве с деятельностью организации и заключении договора на проведение аудита было установлено, что экономический субъект является федеральным государственным унитарным предприятием.

Каким образом форма собственности экономического субъекта может повлиять на проведение аудита и сбор аудиторских доказательств согласно международным стандартам?

В рамках самостоятельной работы изучите российские правила проведения аудита государственных унитарных предприятий.

Задача 2

Аудиторская фирма провела обязательную аудиторскую проверку финансовой отчетности акционерного общества. При проведении общего обзора финансовой отчетности на завершающей стадии аудита были выполнены аналитические процедуры. Цель применения аналитических процедур заключалась в подтверждении мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности и законной организации бизнеса клиента.

94 Глава 3. Получение доказательств в аудите

Используя знания в области экономического анализа, определите, какие аналитические процедуры может использовать аудитор при аналитическом обзоре финансовой отчетности. Результаты выполнения задания представьте в форме рабочего документа аудитора (табл. 3.14).

Таблица 3.14. Виды аналитических процедур при обзоре финансовой отчетности акционерного общества

Вид аналитических процедур	Экономические показатели	Результат применения аналитических процедур
	…

Задача 3

Аудиторская фирма осуществляет планирование аудиторской проверки акционерного общества. Установлено, что рабочий план счетов бухгалтерского учета включает все счета, предусмотренные утвержденным в законодательном порядке Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Применяя требования международного стандарта аудита 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» определите счета бухгалтерского учета, которые подлежат стопроцентной и выборочной аудиторской проверке. При этом используйте профессиональное суждение: требование знания бизнеса, влияние статьи бухгалтерского учета на налогообложение, значение статьи для пользователей.

Результаты применения выборочного подхода к аудиту оформите в рабочем документе аудитора (табл. 3.15).

Таблица 3.15. Определение счетов бухгалтерского учета акционерного общества, подлежащих стопроцентной и выборочной аудиторской проверке

Объект аудита (статья финансовой отчетности)	Счета бухгалтерского учета
подлежащие стопроцентной проверке	существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке	существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке и требующие применения специальных аудиторских расчетов и методик

Задача 4

При определении характера аудиторской проверки кредиторской задолженности экономического субъекта было установлено, что на отчетную дату на балансе организации числится следующая кредиторская задолженность (табл. 3.16).

3.5. Заявления руководства клиента 95

Таблица 3.16. Кредиторская задолженность экономическог о по кредитора м организации

Кредиторская задолженность	Сумма , тыс . руб .
Фирма «Стройинвест»	654 0
Фирма «Промышленная компания»	233 0
Фирма «Комплектсервис»	176 0
Фирма «Агропромстрой»	389 0
Фирма «Проминдустрия»	111 0
Итого	1563 0

Используя правила МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» и бессистемный отбор элементов, определите возможный характер проверки кредиторской задолженности экономического субъекта.

Задача 5

При проведении аудиторской проверки внешние аудиторы пришли к необходимости использования работы внутренних аудиторов организации.

Соблюдая требования МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», составьте примерный вопросник для оценки функций внутреннего аудита (табл. 3.17).

Какие выводы может сделать внешний аудитор относительно эффективности работы службы внутреннего аудита организации и использования работы внутренних аудиторов?

Таблица 3.17. Примерный вопросник для оценки функций внутреннего аудита экономического субъекта

Содержание вопроса	Результат оценки функций внутреннего аудита
Критерий«организационныйстатусслужбывнутреннего аудита»
Критерий «объем функций»
Критерий«техническаякомпетентность»
Критерий«должнаяпрофессиональнаятщательность»

96 Глава 3. Получение доказательств в аудите

Задача 6

Аудиторская фирма «Аудит-консультант» проводит проверку деятельности открытого акционерного общества «Альянс» за отчетный год.

Аудиторы просят руководство организации подтвердить достоверность финансовой отчетности в письменной форме и изложить в письме-заявлении следующие вопросы:

1. Имеются ли нарушения в области бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля?

2. Допускаются ли нарушения при составлении финансовой отчетности?

3. Все ли бухгалтерские документы представлены для проверки?

4. Выполняются ли договорные обязательства с контрагентами?

5. Имеются ли нарушения требований контролирующих органов?

6. Каковы намерения относительно изменения стоимости и классификации активов?

7. Каковы планы относительно непрерывности деятельности организа-

ции?

8. Какова полнота отражения в отчетности информации о правах собст-

венности на активы, обязательствах, событиях после отчетной даты, судебных разбирательствах, кредитных соглашениях?

Используя указанный перечень вопросов, составьте письмо-заявление руководства ОАО «Альянс» в адрес аудиторской фирмы «Аудит-консультант», соблюдая требования МСА 580 «Заявления руководства».

Ответы и решения

Ответы на тесты

1 в; 2 а; 3 а; 4 6 ; 5 а; 6 б; 7 в; 8 а; 9 а; 10 11 б; 12 а; 13 б; 14 в; 15 б.

Решения ситуационных задач

Задача 1

Требования международных стандартов не повлияют на процесс проведения аудита и сбор аудиторских доказательств.

Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» при проведении аудита субъектов государственного сектора аудитор должен учитывать законодательную базу и другие нормативные документы, указания или директивы министерств. Эти нормативные документы определяют полномочия аудитора и устанавливают специальные требования к аудиту. Такие требования могут повлиять на оценку существенности, характер и объем аудиторских процедур. Например, в России действуют специальные правила проведения аудита государственных организаций (изучить самостоятельно).

3.5. Заявления руководства клиента 97

Задача 2

При аналитическом обзоре финансовой отчетности акционерного общества используются следующие аналитические процедуры (табл. 3.18).

Таблица 3.18. Виды аналитических процедур при обзоре финансовой отчетности акционерного общества

Вид аналитических процедур	Экономические показатели	Результат применения аналитических процедур
Структурный анализ показателей финансовой отчетности	Удельный вес статьи финансовой отчетности в общем итоге по группе статей (в процентах) Удельный вес статьи финансовой отчетности в общей сумме валюты баланса (в процентах)	Оценка структурных сдвигов Выявление положительных и отрицательных структурных изменений Подтверждение существенности статьи финансовой отчетности
Анализ темпов роста и прироста показателей финансо вой отчетности	Темп роста или прироста показателя за отчетный период или за ряд лет (в процентах)	Выявление резервов роста показателей Определение положительных и отрицательных тенденций и взаимосвязей

Задача 3

Используя профессиональное суждение и требования международного стандарта аудита 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки», счета бухгалтерского учета, которые подлежат стопроцентной и выборочной аудиторской проверке, можно систематизировать (табл. 3.19).

Задача 4

При определении характера проверки можно избрать статистический или нестатистический подход. Примером нестатистического подхода является бессистемный отбор элементов для проверки. Согласно МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» при бессистемном отборе формируется выборка, не следуя какому-либо структурному методу. При этом должны соблюдаться принципы непредвзятости и непредсказуемости.

Используя профессиональное суждение, можно определить аудиторскую выборку, исходя из критерия существенности сумм кредиторской задолженности каждого кредитора по отношению к общей сумме кредиторской задолженности. Кроме того, можно провести стопроцентную проверку, поскольку общая сумма кредиторской задолженности состоит из небольшого числа показателей большой стоимости.

4 5257 Парушина

98 Глава 3. Получение доказательств в аудите

Таблица 3.19. Определение счетов бухгалтерского учета акционерного общества, подлежащих стопроцентной и выборочной аудиторской проверке

Объект аудита (статья финансовой отчетности)	Счета бухгалтерского учета
подлежащие стопроцентной проверке	существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке	существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке, требующие применения специальных аудиторских расчетов и методик
Внеоборотные активы: основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы		01 , 02 , 03 , 04 , 05 , 07 , 0 8
Запасы: материалы, животные на выращивании и откорме	—	10, 11	—
НДС по приобретенным ценностям	—	19	—
Затраты	—	—	20 , 21 , 23 , 25 , 26 , 28 , 29 , 40 , 4 4
Товары, готовая продукция	—	41 , 43 , 45 , 94	—
Денежные средства	—	50 , 51 , 52 , 55 , 5 7	—
Финансовые вложения	—	58	—
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	—	6 0	—
Расчеты с покупателями и заказчиками	—	6 2	—
Займы, кредиты	—	66 , 67	—
Расчеты по налогам и сборам	68, 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц», 69

3.5. Заявления руководства клиента 99

Окончаниетабл.3.19

Объект аудита (статья финансовой отчетности)	Счета бухгалтерского учета
подлежащие стопроцентной проверке	существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке	существенные счета бухгалтерского учета, подлежащие выборочной проверке, требующие применения специальных аудиторских расчетов и методик
Расчеты с персоналом по оплате труда	7 0	—	—
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	—	71 , 73 , 7 6	—
Отложенные налоговые активы и обязательства	09,7 7	—	—
Уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	75 , 80 , 81 , 82 , 83,8 4
Финансовые результаты: продажи, прочие доходы и расходы, прибыли и убытки	90,91,9 9
Резервы и прочие счета, требующие применения специальных методик и расчетов			14, 15, 16,42 , 59 , 63,9 6
Расходы и доходы будущих периодов	Международные стандарты аудита Предмет: Аудит Автор: Суворова Светлана Павловна Год издания: 2007 Язык учебника: русский Рейтинг: Просмотров: 1194 Обсуждение Международные стандарты аудита Комментарии, рецензии и отзывы 3.5. заявления руководства клиента: Международные стандарты аудита, Суворова Светлана Павловна, 2007 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В учебном пособии рассматриваются природа аудита и необходимость его международной стандартизации, содержание основных Международ- ных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике…

Как составить пояснительную для банка, чтобы избежать блокировки счета

Участники группы «Красный уголок бухгалтера» на Фейсбуке делятся друг с другом опытом составления пояснительных в адрес банка, который заподозрил компанию в нарушении «антиотмывочного закона» 115-ФЗ.